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我國法務(wù)會(huì )計研究綜述
摘 要：通過(guò)檢閱和甄別1999—2004年維普數據庫中的所有法務(wù)文章，再隨機抽出其中的部分文章，對法務(wù)會(huì )計概念、產(chǎn)生原因、體系、建設建議進(jìn)行歸納，由此提出中存在的一些，并對前景和方向作出評價(jià)。
關(guān)鍵詞：會(huì )計 法務(wù)會(huì )計 研究綜述
一、法務(wù)會(huì )計（ForenisAccounting）概念
喻景忠（1999）認為法務(wù)會(huì )計是根據法律的特殊規定運用會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識和技能，對在管理和經(jīng)濟運行過(guò)程中，各種法定的經(jīng)濟標準和經(jīng)濟界限規范過(guò)程與報告結果，進(jìn)行、檢驗、、認定的運用型學(xué)科。
蓋地（2000）認為法務(wù)會(huì )計應分別從實(shí)務(wù)與學(xué)科兩個(gè)方面定義，從實(shí)務(wù)的角度定義，法務(wù)會(huì )計是為適應市場(chǎng)經(jīng)濟的需要，以會(huì )計理論和法學(xué)理論為基礎，以法律法規為準繩，以會(huì )計資料為憑據，處理涉及法律法規的會(huì )計事項，或者以法律法規和相關(guān)會(huì )計知識審查、檢察、判定、審計受理案件、受托業(yè)務(wù)；從學(xué)科的角度看，法務(wù)會(huì )計是適應市場(chǎng)經(jīng)濟需要的，以會(huì )計理論和法學(xué)理論為基礎，融合會(huì )計與法學(xué)于一體的一門(mén)邊緣交叉學(xué)科。
趙如蘭（2001）認為法務(wù)會(huì )計是運用會(huì )計學(xué)和法學(xué)知識，針對經(jīng)濟管理和經(jīng)濟運行過(guò)程中的未決問(wèn)題進(jìn)行調查、計算、分析和認定，其目的是提供法律鑒定的專(zhuān)家性意見(jiàn)，是會(huì )計學(xué)和法學(xué)交叉滲透的一門(mén)邊緣學(xué)科，屬于會(huì )計學(xué)的分支。
牛凌云等（2003）認為法務(wù)會(huì )計是以會(huì )計理論為基礎，依據會(huì )計資料運用審計、調查等技術(shù)，對經(jīng)濟糾紛中的會(huì )計問(wèn)題提出意見(jiàn)，作為法庭證據或解決糾紛依據的一門(mén)新興行業(yè)。
劉曉光、劉春玲（2004）認為法務(wù)會(huì )計是運用專(zhuān)業(yè)知識和財務(wù)技能，按照一定的調查程序和調查，對特定法律問(wèn)題進(jìn)行會(huì )計反映，給予訴訟支持，并將證據規則與此相結合融會(huì )計學(xué)、法學(xué)及相關(guān)學(xué)科為一體的邊緣學(xué)科。
文山東（2004）的觀(guān)點(diǎn)和蓋地很近似，他也認為法務(wù)會(huì )計應從實(shí)務(wù)與學(xué)科兩方面定義。從學(xué)科的角度看，它全面吸收了會(huì )計的基本原理和法學(xué)原理特別是證據學(xué)的基本理論，也吸收了審計和統計學(xué)中的某些統計分析、比較分析方法而形成的一門(mén)新興學(xué)科。從實(shí)務(wù)角度看，法務(wù)會(huì )計是以法律法規為準繩，以會(huì )計資料為憑據，運用會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識和技能，對在經(jīng)濟管理和經(jīng)濟運行過(guò)程中的各種法定經(jīng)濟標準和經(jīng)濟責任界限規范過(guò)程與報告結果進(jìn)行計算、檢驗、審查、分析，作出專(zhuān)業(yè)鑒定，必要時(shí)提供“訴訟支持”。
二、法務(wù)會(huì )計產(chǎn)生的原因
法務(wù)會(huì )計最早產(chǎn)生于20世紀70年代末、80年代初的美國。它的出現主要與內部的股票舞弊案及儲蓄信貸丑聞?dòng)嘘P(guān)。歸納我國有關(guān)學(xué)者的意見(jiàn)，法務(wù)會(huì )計產(chǎn)生動(dòng)因主要有以下幾點(diǎn)：
1.單純會(huì )計知識的局限性�，F代會(huì )計理論和實(shí)務(wù)的不斷發(fā)展完善，大大提高了會(huì )計在經(jīng)濟管理中的中心地位和作用。但是，一涉及到運用會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識去證明有關(guān)法律規定的執行情況和執行結果的正確度時(shí)，則顯得無(wú)能為力。
2.法律對經(jīng)濟行為規范執行情況，必須通過(guò)會(huì )計信息和會(huì )計證據來(lái)具體量化與證明。
3.法律實(shí)踐促使了法務(wù)會(huì )計的產(chǎn)生和發(fā)展。
三、法務(wù)會(huì )計的理論體系
1.法務(wù)會(huì )計的目標。蓋地（2000）認為不同的領(lǐng)域有不同的目標。企事業(yè)單位的法務(wù)會(huì )計目標在盡可能與財務(wù)目標一致的前提下，做到符合或不違反國家的有關(guān)法律、法規；中介機構法務(wù)會(huì )計的目標是對受托單位的合法性、合規性作出正確的職業(yè)判斷；公檢法等機關(guān)的法務(wù)會(huì )計應是對受理案件從法律的角度進(jìn)行會(huì )計鑒定，準確判定法律責任。
趙如蘭（2001）則認為法務(wù)會(huì )計的目標是對經(jīng)濟活動(dòng)（或者經(jīng)濟糾紛）中的法律問(wèn)題提供專(zhuān)家意見(jiàn)，以供法律鑒定或者在法庭上作證。
2.法務(wù)會(huì )計的假設。卞繼紅（2004）認為法務(wù)會(huì )計要遵循財務(wù)會(huì )計的基本假設，即會(huì )計主體、持續經(jīng)營(yíng)、會(huì )計分期和貨幣經(jīng)營(yíng)。
趙如蘭（2001）還認為法務(wù)會(huì )計作為現代會(huì )計的一個(gè)分支，其假設與財務(wù)是一致的，即會(huì )計主體、持續經(jīng)營(yíng)、會(huì )計分期和貨幣計量。只不過(guò)是法務(wù)會(huì )計在其內涵和外延上有所側重。
趙海陽(yáng)觀(guān)點(diǎn)和趙如蘭近似，但他還特別對會(huì )計主體和貨幣計量加以說(shuō)明。他認為會(huì )計主體不一定是本單位，通常是發(fā)生經(jīng)濟糾紛、經(jīng)*犯罪的單位或責任人；在貨幣計量假設方面，除了貨幣反映外，為了說(shuō)明具體的原因和情況，實(shí)物指標、文字敘述也很重要。
3.法務(wù)會(huì )計原則。蓋地（2000）認為法務(wù)會(huì )計遵循財務(wù)會(huì )計的各項原則，同時(shí)強調真實(shí)性原則、合法和合規性原則。趙海陽(yáng)（2000）在此基礎上補充了第三項，即公正性原則。
牛凌云（2003）認為法務(wù)會(huì )計是從一個(gè)獨特的視角即違法與合法、賠與不賠、繳與不繳的屬性來(lái)分析、判斷、計量、核算。它遵循以下原則：（1）形式實(shí)質(zhì)并重原則；（2）遵守審計準則；（3）專(zhuān)業(yè)勝任能力準則；（4）獨立、客觀(guān)、公正原則。
4.法務(wù)會(huì )計要素。趙如蘭（2001）認為法務(wù)會(huì )計所關(guān)注的是經(jīng)濟糾紛、經(jīng)濟過(guò)失和經(jīng)*犯罪等問(wèn)題，以財務(wù)會(huì )計的憑證、賬簿和報告為線(xiàn)索，對所關(guān)注的經(jīng)濟問(wèn)題展開(kāi)調查，進(jìn)行分析、計算和取證，從而得出合理的結論。所以法務(wù)會(huì )計要素也是資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。
趙海陽(yáng)（2004）也認為法務(wù)會(huì )計在對經(jīng)濟問(wèn)題展開(kāi)調查時(shí)需要查閱、分析有關(guān)的會(huì )計資料，因此相關(guān)會(huì )計資料構成了法務(wù)會(huì )計的資料，相應的法務(wù)會(huì )計的要素也就表現為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。
5.法務(wù)會(huì )計的程序和方法。蓋地（1999）認為法務(wù)會(huì )計是財務(wù)會(huì )計中的一個(gè)領(lǐng)域，因此，一般也可遵循財務(wù)會(huì )計的程序和方法，對涉及法律事務(wù)的會(huì )計信息和會(huì )計資料作為證據使用時(shí)，還要運用法學(xué)中的理論和方法，諸如證據理論，有時(shí)還要運用審計學(xué)、統計學(xué)的某些方法。趙海陽(yáng)（2004）認為法務(wù)會(huì )計的任務(wù)不同，其實(shí)施程序也不一致，但總體來(lái)說(shuō)包括以下步驟：（1）會(huì )見(jiàn)委托人；（2）初步調查；（3）制定行動(dòng)計劃；（4）獲得相關(guān)證據；（5）分析；（6）報告。
6.法務(wù)職能。梁運鳳（2001）將法務(wù)會(huì )計的職能歸結為：（1）在涉及沖突中，找出與沖突有關(guān)的財務(wù)事項并給予說(shuō)明；（2）依法提供并解釋財務(wù)會(huì )計信息，提供法務(wù)會(huì )計報告；（3）為會(huì )計法規及政策提供改進(jìn)意見(jiàn)。
楊卉（2002）認為法務(wù)會(huì )計的主要職能就是會(huì )計資料，為糾紛提供會(huì )計依據。
趙海陽(yáng)（2004）認為法務(wù)會(huì )計的職能應當是會(huì )計職能與職能的融合，具體而言包括會(huì )計調查和訴訟支持。
7.法務(wù)會(huì )計。法務(wù)會(huì )計的內容取決于各歸法體系的完善程度和法律、法規對經(jīng)濟活動(dòng)、經(jīng)濟行為、財產(chǎn)資源等規定的詳細程度，因此各國在不同時(shí)期，法務(wù)會(huì )計的內容有所不同。我國學(xué)者對當前法務(wù)會(huì )計的內容認識較為統一，認為主要包括以下方面：（1）稅務(wù)會(huì )計（稅收理算會(huì )計）；（2）債權、債務(wù)會(huì )計；（3）保險賠償理算會(huì )計；（4）公正會(huì )計；（5）物價(jià)會(huì )計；（6）基金會(huì )計；（7）司法會(huì )計；（8）海損事故理算會(huì )計；（9）社會(huì )保障會(huì )計。
8.法務(wù)會(huì )計報告。法務(wù)會(huì )計的工作結果一般都要用報告的形式表達出來(lái)，以供委托人使用和。不同的業(yè)務(wù)對象和使用對象不同，各項業(yè)務(wù)所依據的法律和執行部門(mén)本身文件格式的統一規范要求不同，法務(wù)會(huì )計的內容和格式也不同。但是，各學(xué)者比較一致地認為法務(wù)會(huì )計報告首先應該明確所依據的具體財務(wù)會(huì )計及相關(guān)資料、采用會(huì )計專(zhuān)業(yè)等；其次，報告要有明確的結論（這種結論包括材料充分的“有結論”的結論和材料不充分無(wú)法得出“結論”的結論）；最后還應注意，法務(wù)會(huì )計不同于法律裁決書(shū)，因此在報告中絕對不能使用法律中的定性概念，如偷稅、貪wu等，以確保法務(wù)會(huì )計報告的客觀(guān)性、獨立性。
四、構建我國法務(wù)會(huì )計的建議
我國會(huì )計學(xué)者通過(guò)對法務(wù)會(huì )計的，對其提出了一些可行的建議，主要有這樣幾個(gè)方面：（1）加強研究。實(shí)踐的發(fā)展離不開(kāi)理論。在開(kāi)展理論研究的過(guò)程中，會(huì )計界與法學(xué)界應加強聯(lián)系，解決復雜的會(huì )計語(yǔ)言與法律語(yǔ)言之間的溝通關(guān)系，借鑒國際經(jīng)驗，結合我國實(shí)際，建立起與我國國情相適應的法務(wù)會(huì )計理論體系。（2）大力培養法務(wù)會(huì )計人才。在有條件的高校中開(kāi)設法務(wù)會(huì )計專(zhuān)業(yè)；加強對在職人員的培訓，對會(huì )計人員進(jìn)行法律知識培訓，對法律人員進(jìn)行會(huì )計知識培訓。（3）進(jìn)行法務(wù)會(huì )計制度建設。包括建立法務(wù)會(huì )計人員資格認證制度、法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家制度、法務(wù)會(huì )計咨詢(xún)制度、法務(wù)會(huì )計操作規范等一系列法規制度。
五、評估
從上所述可以看出，我國的法務(wù)會(huì )計研究雖然已取得一定的成果，但從整體上看，還處于起步階段：在理論上，由于論文的作者都是相關(guān)的會(huì )計研究者或會(huì )計工作人員，所以關(guān)于理論體系構建還是在財務(wù)會(huì )計的理論框架結構上去討論，沒(méi)有能真正體現法務(wù)會(huì )計中法學(xué)和會(huì )計學(xué)的交叉；在研究方法上，都是規范性研究，缺乏實(shí)證研究，某些結論的可靠性差。在實(shí)踐運用面上較窄，主要涉足的是司法會(huì )計，上海的司法部門(mén)已成立了司法會(huì )計鑒定委員會(huì )，這是國內惟一的司法會(huì )計鑒定機構。
六、發(fā)展前景和研究方向
1.雖然現階段我國法務(wù)會(huì )計還很不成熟，但是筆者認為有理由相信在未來(lái)法務(wù)會(huì )計將有很大的發(fā)展。首先，從國際形勢看，在英、美、加拿大等國家，法務(wù)會(huì )計的需求已節節上升�！�9.11”事件之后，美國甚至在反恐調查中也大量動(dòng)用了法務(wù)會(huì )計。加拿大特許會(huì )計師協(xié)會(huì )證明，現在銀行、相關(guān)機構和大型企業(yè)紛紛開(kāi)始聘用法務(wù)會(huì )計來(lái)防治公司欺詐和其他不道德行為。而一些大的國際性會(huì )計師事務(wù)所（如美國“五大”會(huì )計師事務(wù)所）紛紛在內部設置了法務(wù)會(huì )計部門(mén)，大量增加法務(wù)會(huì )計人員。我國香港特區在2002年成立德勤財務(wù)調查服務(wù)有限公司，包括黎嘉恩在內共有4名董事，整個(gè)團隊由專(zhuān)業(yè)會(huì )計師、警察和電腦專(zhuān)家組成。黎嘉恩指出：“法務(wù)會(huì )計的工作，我們在很早以前就已經(jīng)在做了。兩年前，我們看到，在香港，這個(gè)市場(chǎng)需求已經(jīng)到了一定程度，有必要成立一個(gè)專(zhuān)業(yè)的隊伍來(lái)提供這方面的服務(wù)�！北M管不便透露業(yè)務(wù)量增長(cháng)的情況，不過(guò)黎嘉恩肯定：“幾年來(lái)，這方面增長(cháng)的形勢一直不錯�！彼麄兊膱F隊也從幾個(gè)人發(fā)展到近20人，還在不斷招募新人。其次，在國內，隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，新的經(jīng)濟關(guān)系已經(jīng)將所有社會(huì )人都卷入其中。鑒別經(jīng)濟信息的可靠性、合法性已經(jīng)無(wú)法被忽視了，這需要法務(wù)會(huì )計提供幫助。第三，越來(lái)越多的高校開(kāi)設法務(wù)會(huì )計本科專(zhuān)業(yè)，復旦大學(xué)在2004年的會(huì )計碩士（MPACC）專(zhuān)業(yè)中還開(kāi)設了舞弊審計與法務(wù)會(huì )計方向，法務(wù)會(huì )計網(wǎng)站的開(kāi)通為法務(wù)會(huì )計研究者提供了交流的平臺。這些都將為推動(dòng)法務(wù)會(huì )計的發(fā)展提供人才和理論支持。
2.研究方向。在研究方面，由于我國的研究起步較晚，所以既有一些領(lǐng)域有待進(jìn)一步深入研究，又有一些空白領(lǐng)域等待填補。比如法務(wù)會(huì )計的理論體系構建研究、法務(wù)會(huì )計制度構建、財務(wù)違法舞弊行為研究、高校課程開(kāi)設研究等等。
七、結語(yǔ)
筆者是在會(huì )計理論和財務(wù)理論課程的中，對法務(wù)會(huì )計產(chǎn)生出濃厚的興趣，但由于本文是在一個(gè)較短的時(shí)間，對有限的樣本進(jìn)行的檢閱，再加水平的有限和經(jīng)驗的缺乏，所在論述過(guò)程中肯定會(huì )存在偏頗。
參考：
1.李秀真，劉學(xué)民，岳上植。建立法務(wù)會(huì )計準則，促進(jìn)法務(wù)會(huì )計發(fā)展。財會(huì )月刊，2004（5）
2.劉曉光，劉春玲。發(fā)展我國法務(wù)會(huì )計的構想。東北財務(wù)與會(huì )計，2004（4）
3.陳慧慧。法務(wù)會(huì )計在我國的發(fā)展現狀與前景展望。中國工會(huì )財會(huì )，2004（4）
4.趙海陽(yáng)。法務(wù)會(huì )計理論與實(shí)踐探析。財會(huì )，2004（4）
5.卡繼紅。對我國法務(wù)會(huì )計發(fā)展現狀的認識與思考。華東經(jīng)濟管理，2003（17）
6.文山東。我國法務(wù)會(huì )計亟待解決的及對策。湖南商學(xué)院學(xué)報，2004（1）
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