構筑電算化下內部審計監視新模式

本世紀末，我國將有40～60%的大中型企事業(yè)單位和縣以上國家機關(guān)實(shí)現電算化。這無(wú)疑將使審計工作發(fā)生變革，同時(shí)也對內部審計提出了新的更高要求，為了完成《審計法》賦予的各項審計任務(wù)，全面落實(shí)內部審計工作的雙重功能，僅靠手工審計是遠遠不夠的。必須建立內部控制新體制，推廣機審計進(jìn)步審計職員素質(zhì)逐步實(shí)現審計手段的化，更好地完成審計監視任務(wù)以適應的要求。

　　一、計算機在會(huì )計中的與普及，對審計工作的挑戰

　�。ㄒ唬┦止�條件下內部控制制度與治理面臨改革，迫切要求職建立新的適用于會(huì )計電算化的內部控制制度計算機在會(huì )計中的應用，使過(guò)往手工處理的大量會(huì )計信息變成了由計算機進(jìn)行處理。在手工條件下由依靠復核來(lái)保證核算的正確性，變成了除必要的人工復核外，更重要的是依靠計算機硬件及軟件來(lái)保證其正確性，在內部控制和治理方式上要求更為嚴格，其控制和治理的更為廣泛，因而必須結合會(huì )計電算化的系統特點(diǎn)，建立新的內部控制制度。

　�。ǘ�）審計線(xiàn)索的變化。使審計的內容更加復雜，這不僅增加了審計的難度，而且原有的手工審計也不能滿(mǎn)足日常審計的要術(shù)在手工記帳條件下，作為審計對象的會(huì )計憑證、帳簿、報表等。一般由幾個(gè)部分或幾個(gè)人分別控制，牽制性強，使于互相監視，而且各種會(huì )計資料都是可見(jiàn)性文字、數據記錄，并要求嚴格按照同一的數據處理方式程序來(lái)進(jìn)行。手工記帳若被修改，會(huì )留下蛛絲馬跡，便于查找。因此進(jìn)行審計時(shí)，有清楚的線(xiàn)索可尋。

　　但是，計算機記帳采用的是電磁信號的轉換、數據輸進(jìn)、輸出及存儲介質(zhì)化、舞弊者不僅可以操縱計算機對數據資料和程序進(jìn)行修改、復制甚至銷(xiāo)毀，篡改后可立即消除有關(guān)信息，不留任何痕跡。由于數據處理程序化，集中化，在審計中即使發(fā)現可疑之處進(jìn)一步追索也比較困難，這無(wú)疑增加了審計工作的難度，原有的手工審計方法也力不從心，而且外部審計也不能滿(mǎn)足日常監視的需要、這些迫切需要利用內部審計上風(fēng)，采用新的審計方法，適時(shí)開(kāi)展審計，以適應會(huì )計電算化的需要。

　�。ㄈ�）對審計職員提出了更高要求在會(huì )計電算化條件下，由于內部控制制度的完善，審計方法和審計線(xiàn)索的改變，決定了對審計職員素質(zhì)要求的進(jìn)步，不懂計算機的審計職員，會(huì )由于審計線(xiàn)索的改變而無(wú)法跟蹤審計，會(huì )由于不懂電算化系統的特點(diǎn)和風(fēng)險，而不能識別、審查其內部控制；會(huì )由于不懂使用計算機而無(wú)法利用計算機進(jìn)行審計。這無(wú)疑對內部審計職員提出了更高的要求。

　　為此，內部審計工作必須充分發(fā)揮內部審計職員置身于單位內部，情況熟、信息靈、便于從事經(jīng)常性審計工作的上風(fēng)迎接挑戰。

　　二、構筑會(huì )計電算化下的內部審計新模式

　�。ㄒ唬�構建會(huì )計電算化條件下新的內部控制制度會(huì )計電算化實(shí)施后，除原由手工條件下的一些內部控制制度必須保存外，內部審計職員還應該要求增加適應會(huì )計電算化條件下的控制制度的新內容，并強制或監視會(huì )計部分執行。以確保會(huì )計核算軟件正常和安全運行，免遭天災人禍的干擾破壞，向提供正確無(wú)誤的會(huì )計信息。具體來(lái)講包括以下內容：

　　1、機構及職員的治理和控制會(huì )計核算軟件正式使用時(shí)，內部審計職員必須參與對原有的會(huì )計機構所做的調整，并對各類(lèi)職員制定崗位責任制。其崗位包括基本會(huì )計崗位和計算機系統崗。在機構調整時(shí)必須體現組織控制原則，即職權分離，有效地限制和及時(shí)地發(fā)現錯誤。特別是對系統治理員和系統操縱員，不能由軟件開(kāi)發(fā)職員和維修職員擔任，做到崗位職責權限分明，互相牽制。并且審核工作必須由專(zhuān)人負責，以把住整個(gè)帳務(wù)處理的核心與關(guān)鍵，規定只有通過(guò)審核的數據才能進(jìn)人計算機處理，業(yè)務(wù)文件必須保存審核職員的簽章。而且還需要一位不直接參與計算機處理的內部審計職員通過(guò)查閱業(yè)務(wù)活動(dòng)記錄，對其進(jìn)行檢測。根據內部牽制原則和工作需要�；�本會(huì )計崗位和電算化崗位可以在保證數據安全條件下交叉設置，并保持相對穩定。

　　2、操縱控制操縱控制是一項重要控制內容。如控制不嚴，輕易造成對系統的破壞或給不法之徒以可乘之機。為防止利用計算機系統舞弊，審計職員對操縱控制主要通過(guò)制定一套完整而嚴格明確的操縱規程來(lái)實(shí)現。具體講；

　�。�1）權限控制：每個(gè)操縱職員必須采用各自的密碼運行自己所負責的會(huì )計核算業(yè)務(wù)，防止操縱職員未經(jīng)授權有意或無(wú)意進(jìn)進(jìn)系統從事本人業(yè)務(wù)范圍以外的工作。

　�。�2）嚴格遵守計算機操縱程序。每個(gè)操縱員要按會(huì )計制度和會(huì )計電算化的要求，完成系統各個(gè)模塊的運行。

　�。�3）遵守上機操縱記錄制度。認真作好操縱記錄、交接記錄及運行日志，以便查找非法進(jìn)進(jìn)，明確責任，保證會(huì )計數據安全。

　�。�4）系統治理員要定期檢查機內軟件和會(huì )計數據是否被他人非法修改，更換及破壞等。

　�。�5）防止計算機病毒的破壞。規定機器的使用范圍，規定軟盤(pán)專(zhuān)用，備份盤(pán)的使用要求。定期或不定期對計算機和軟件進(jìn)行病毒檢查。

　　3、系統維護的治理和控制系統維護包括對硬件、軟件和數據的維護。審計職員對核算軟件的治理和控制。主要在于防止對會(huì )計核算軟件的非法修改和刪除。同時(shí)要建立、健全防止機病毒的措施。

　　4、電算化會(huì )計檔案資料的治理和控制電算化會(huì )計檔案資料是指運行過(guò)程中產(chǎn)生的各種紙質(zhì)憑證、帳簿和報表，以及各種磁性介質(zhì)的數據資料。內部審計職員要著(zhù)重對會(huì )計資料是否雙份備份、異地存放，以及是否采取了防磁、防火、防潮措施進(jìn)行審查和控制。并且會(huì )計檔案保管期限要按《會(huì )計檔案治理辦法》的規定執行。

　�。ǘ�）重筑內部審計新除了建立完善的內部控制制度以外，為了保證會(huì )計信息資料的真實(shí)性和正確性，防止假帳真作，非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生，還要采用新的審計方法，利用計算機對會(huì )算帳務(wù)處理進(jìn)行測試和檢驗。根據各單位開(kāi)展會(huì )計電算化工作的不同階段（單位運行或化）選用不同方法。常用的審計方法有：

　　1、計算機外部審計法計算機外部審計法是把計算機視為一種記帳工具，審計職員根據原始數據，通過(guò)手工操縱或借助于計算機進(jìn)行運算，將處理結果與計算機數據處理系統的輸出對比，檢驗其是否正確的方法。這種審計方法并不涉及計算機如何記帳，如何運行處理，也不使用數據磁盤(pán)對計算機進(jìn)行測試檢查。所以這種方法簡(jiǎn)便易行。對計算機知識不太了解的內部審計職員可采用。但工作效率低，出現時(shí)很難確定是由于計算機硬件、軟件還是操縱職員，而導致非法帳務(wù)處理的題目。該方法僅適應于會(huì )計電算化的初期。

　　2、計算機檢測審計法

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