會(huì )計師事務(wù)所知識管理績(jì)效定量評價(jià)模型

　　【論文關(guān)鍵詞】 知識管理  會(huì )計師事務(wù)所  績(jì)效評價(jià)  模糊評價(jià)
　　【論文摘要】 文章從分析會(huì )計師事務(wù)所知識管理績(jì)效評價(jià)指標要素出發(fā),建立了會(huì )計師事務(wù)所知識管理績(jì)效評價(jià)的多級模糊綜合評價(jià)模型。應用實(shí)例表明,該模型克服了定性評價(jià)主觀(guān)性過(guò)強的缺陷,具有良好的合理性和有效性,是評價(jià)會(huì )計師事務(wù)所知識管理績(jì)效的一種實(shí)用工具。
　　 
　　會(huì )計師行業(yè)是知識密集型行業(yè),衡量其價(jià)值更多的是以員工素質(zhì)為主要依據,更確切地說(shuō)是以員工腦海中的知識經(jīng)驗為主要依據。精明的會(huì )計師事務(wù)所管理人必須學(xué)會(huì )如何將員工腦海中的知識作為企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)經(jīng)營(yíng)管理,才能適應瞬息萬(wàn)變的會(huì )計市場(chǎng),在日益激烈的行業(yè)競爭中立于不敗之地。會(huì )計師事務(wù)所是以知識和智慧為依托的企業(yè),是知識型企業(yè),知識是會(huì )計師事務(wù)所的立足之本、服務(wù)之源,所以,以知識為核心的特點(diǎn)決定了對會(huì )計師事務(wù)所知識管理的研究與實(shí)踐顯得尤為重要。隨著(zhù)我國會(huì )計市場(chǎng)的逐漸開(kāi)放,國外諸多著(zhù)名會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)入我國,我國會(huì )計師事務(wù)所要想在競爭中贏(yíng)得優(yōu)勢,知識管理實(shí)施效果的好壞起著(zhù)十分重要的作用。
　　本文運用模糊綜合評價(jià)理論(Fuzzy Comprehensive Judgment Theory)與層次分析理論(Analytic Hierarchy Theory),通過(guò)建立會(huì )計師事務(wù)所的多級模糊綜合評價(jià)模型以實(shí)現對會(huì )計師事務(wù)所知識管理績(jì)效的評價(jià)。
　　 
　　一、績(jì)效評價(jià)指標要素構成
　　 
　　(一)知識管理的重視程度
　　21世紀的企業(yè)管理,已經(jīng)進(jìn)入知識管理的時(shí)代。知識管理是會(huì )計師事務(wù)所長(cháng)期的經(jīng)營(yíng)戰略,給會(huì )計師事務(wù)所帶來(lái)的好處是:創(chuàng )造會(huì )計師事務(wù)所新的競爭力,增加其利潤,降低其成本,提高其效率,建設其新的企業(yè)文化。會(huì )計師事務(wù)所發(fā)展中遇到的問(wèn)題是多方面的。從外部來(lái)看,市場(chǎng)競爭越來(lái)越激烈;從內部來(lái)看,由于審計業(yè)務(wù)和管理成本的上升,收益率在下降。業(yè)內人士都有同感:審計業(yè)務(wù)越來(lái)越不好做了。
　　但是,也應當看到新的趨勢:貨幣資本的作用相對淡化,人力資本的價(jià)值在上升;體力勞動(dòng)的價(jià)值在下降,創(chuàng )造性的腦力勞動(dòng)的價(jià)值在升值;有形資產(chǎn)的比重與作用在減小,無(wú)形資產(chǎn)的比重和作用在提升。這一切,意味著(zhù)以知識、技術(shù)、信息和創(chuàng )新能力為基礎的人力資源的價(jià)值越來(lái)越重要。同時(shí),這些也給會(huì )計師事務(wù)所的管理帶來(lái)了一定的難度。比如,對以腦力勞動(dòng)為主的注冊會(huì )計師難以管理;對知識技術(shù)價(jià)值以及由此形成的績(jì)效不好量化評估,以往對集中統一的有形勞動(dòng)采取外部監督是有效的,可是用到分散、個(gè)性化的無(wú)形勞動(dòng)上幾乎是無(wú)效的,由于人員頻繁跳槽,即使采取種種保護商業(yè)秘密的措施,但是,作為商業(yè)秘密的知識、信息和技術(shù)都是這些人員開(kāi)發(fā)、使用和掌握的,與人同在,不可分離,人走了,商業(yè)秘密也就帶走了,會(huì )計師事務(wù)所的知識產(chǎn)權因此受到侵害。美國的一項研究表明,注冊會(huì )計師的主動(dòng)離職,給會(huì )計師事務(wù)所帶來(lái)的損失是該崗位年薪的2.5倍,公司的涉密人員在離職后可能對公司造成的損害,相當于其掌握的公司商業(yè)秘密的一半價(jià)值。還有的注冊會(huì )計師,通過(guò)會(huì )計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)取得了一些客戶(hù)資源和市場(chǎng)經(jīng)驗,卻據為己有,反過(guò)來(lái)向會(huì )計師事務(wù)所叫板要價(jià)。顯然,重視和加強會(huì )計師事務(wù)所的知識管理十分必要。因此評價(jià)會(huì )計師事務(wù)所知識管理績(jì)效好壞的基礎因素就是其對知識管理的重視程度,具體表現在知識管理總裁(CKO)職位與知識管理部門(mén)的設立狀況、知識管理戰略和預算的制定情況、員工培訓率及相關(guān)費用三個(gè)方面。
　　(二)知識管理的人力資本
　　會(huì )計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低主要取決于其員工的智力勞動(dòng),人是知識的載體,智力勞動(dòng)的特征是高知識積累性勞動(dòng)和高度專(zhuān)門(mén)化的勞動(dòng),這兩者決定了高創(chuàng )造性。從智力勞動(dòng)力的內涵特質(zhì)看,構成智力勞動(dòng)內涵的知識與技能,作為生產(chǎn)要素在審計業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)揮作用,與一般生產(chǎn)要素有極大的差別,它們的使用價(jià)值參與下一次的審計業(yè)務(wù)并“復制”價(jià)值。這樣知識在被替代之前,其價(jià)值就永恒復制,從而無(wú)休止凝結在審計業(yè)務(wù)之中。因此,會(huì )計師事務(wù)所實(shí)施知識管理戰略最重要的資源是人力資本,具體表現在知識結構、專(zhuān)業(yè)技能、知識更新力度和員工學(xué)習氛圍四個(gè)方面。 
　　(三)知識管理的結構資本 
　　結構資本是使會(huì )計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)得以實(shí)施的那些技術(shù)、工作方式和程序,主要包括治理結構、企業(yè)文化和企業(yè)制度三個(gè)方面。組織結構是組織的骨架和粘合劑,它還為會(huì )計師事務(wù)所員工工作和彼此交流提供了一個(gè)大環(huán)境。沒(méi)有堅固的組織結構,會(huì )計師事務(wù)所就不能提供高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù),員工也會(huì )灰心喪氣,漫無(wú)目標。組織結構資產(chǎn)不能被當做法規,必須被調整得能適應市場(chǎng)和工作的需要,不能定期審查組織結構資產(chǎn)價(jià)值和效能的會(huì )計師事務(wù)所將會(huì )失去在市場(chǎng)上獲得成功的優(yōu)勢。 
　　(四)知識管理的知識系統 
　　Thmas H.Davenport指出,企業(yè)像管理有形資產(chǎn)一樣來(lái)對知識資產(chǎn)進(jìn)行管理:獲取資產(chǎn)并將其“存放”在能夠被容易獲取的地方。對有形資產(chǎn)而言,存放地點(diǎn)是“倉庫”,相應地存放知識資產(chǎn)需要有“知識庫”,即一個(gè)知識系統。知識系統是一個(gè)對知識進(jìn)行創(chuàng )造、捕獲、整理、共享、交流、繼而創(chuàng )造新知識的完整的管理系統。會(huì )計師事務(wù)所的知識系統是一個(gè)不斷發(fā)掘新知識,獲得新知識的循環(huán)、提升的螺旋過(guò)程。其知識系統的構成因素主要包括留住人才和知識信息系統的建立與管理、從外界獲取信息和知識、信息的規范化、知識資源的存量、知識交流狀況、知識顯性轉化的情況和知識資源的利用率七個(gè)方面。 
　　 
　　二、評價(jià)指標體系 
　　 
　　總結國內外已有知識管理績(jì)效評價(jià)指標體系的研究成果,根據會(huì )計師事務(wù)所知識管理的特殊性,如其顯性知識包括:政策法規、行業(yè)性文章如違規案例分析等;項目底稿與溝通軌跡,如項目底稿的電子版、項目進(jìn)行過(guò)程中的上下級、業(yè)務(wù)人員與客戶(hù)之間的溝通軌跡記錄等等。其隱性知識包括:對法律法規、政策條例的個(gè)人理解與總結,對具體實(shí)例特別是違規實(shí)例的分析總結,對重點(diǎn)、難點(diǎn)、漏點(diǎn)的個(gè)人把握,個(gè)人對客戶(hù)業(yè)務(wù)的理解、對客戶(hù)管理流程的了解,其他個(gè)人技能技巧性知識,如計算機應用技巧等等。本文根據一致性、完整性、可控性、平衡性和實(shí)用性的原則,從會(huì )計師事務(wù)所對知識管理的重視程度、人力資本、結構資本、知識系統四個(gè)方面有針對性地建立了適合會(huì )計師事務(wù)所的知識管理績(jì)效評價(jià)指標體系。

　　三、多級模糊綜合評價(jià)模型 
　　 
　　(一)確定因素集合 
　　結合前面建立的會(huì )計師事務(wù)所知識管理績(jì)效評價(jià)指標體系設因素集合U={U1,U2,U3,U4}={重視程度,人力資本,結構資本,知識系統};U1={U11,U12,U13}={CKO職位與知識管理部門(mén)的設立,知識管理戰略和預算的制定,員工培訓率及相關(guān)費用};U2={U21,U22,U23,U24}={知識結構,專(zhuān)業(yè)技能,知識更新力度,員工學(xué)習氛圍};U3={U31,U32,U33}={治理結構,企業(yè)文化,企業(yè)制度};U4={U41,U42,U43,U44,U45,U46,U47}={信息系統的建立與管理,信息的獲取,信息的規范化,知識資源的存量,知識的交流狀況,知識顯性轉化的情況,知識資源的利用率}。 
　　(二)確定評價(jià)水平集合 
　　設評價(jià)水平集合V={V1,V2,V3,V4} ={優(yōu),良,中,差}。 
　　(三)確定同級因素的權重集合  
　　四、實(shí)例分析 
　　為確定各級因素的權重,向黑龍江省資產(chǎn)總額在100萬(wàn)以下、100萬(wàn)至1 000萬(wàn)、1 000萬(wàn)以上的小、中、大型會(huì )計師事務(wù)所各20家發(fā)出咨詢(xún)問(wèn)卷60份,收回問(wèn)卷58份(回收率97%),有效問(wèn)卷55份(有效率92%)。采用層次分析法計算各級指標的權重。一級因素的權重為Wu1　　=0.1826,Wu2=0.1755,Wu3=0.2446,Wu4=0.3973;二級因素中重視程度因素的權重為Wu11=0.4011,Wu12=0.2065,Wu13=0.3924;人力資本因素的權重為 　　Wu21=0.2082,Wu22=0.2874,Wu23=0.4062,Wu24=0.0982;結構資本因素的權重為Wu31=0.2315,Wu32=0.1820,Wu33=0.5865;知識系統因素的權重為Wu41=0.3677,Wu42=0.1562,Wu43=0.0790,Wu44=0.0511,Wu45=0.0675,Wu46=0.0946,Wu47=0.1839。 
　　邀請10位管理學(xué)專(zhuān)家,在充分理解本文建立的會(huì )計師事務(wù)所知識管理績(jì)效評價(jià)模型后和有關(guān)理論分析的前提下,按“優(yōu)、良、中、差”的標準對大慶市某會(huì )計師事務(wù)所知識管理績(jì)效的各影響因素進(jìn)行評價(jià),將評價(jià)結果用矩陣C、矩陣D、矩陣E和矩陣F分別表示一級指標U1,U2,U3,U4下的各個(gè)二級因素與模糊評價(jià)集合V構成的模糊關(guān)系矩陣。 
　　利用模糊關(guān)系運算公式逐層計算,并進(jìn)行歸一化,結果為(0.0740,0.3760, 0.5080,0.0420)。 
　　根據以上計算結果該會(huì )計師事務(wù)所知識管理績(jì)效的綜合評價(jià)為“中”。 
　　 
　　五、結論 
　　 
　　會(huì )計師事務(wù)所知識管理績(jì)效評價(jià)指標體系可分為4個(gè)一級因素,17個(gè)二級因素�？刹捎脤哟畏治龇ù_定因素權重,運用模糊運算方法計算評價(jià)結果,根據最大隸屬度原則進(jìn)行判別。該評價(jià)模型可對會(huì )計師事務(wù)所知識管理績(jì)效評價(jià)提供定量化的評價(jià)結果,能克服定性評價(jià)的主觀(guān)性過(guò)強的缺陷,是評價(jià)會(huì )計師事務(wù)所知識管理績(jì)效的一種實(shí)用工具。

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