會(huì )計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍與審計獨立性

會(huì )計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍與審計獨立性 簡(jiǎn)介：　會(huì )計師事務(wù)所作為中介服務(wù)機構，能否在審計工作中保持獨立性，不僅關(guān)系到注冊會(huì )計師行業(yè)能否發(fā)-展壯大，更關(guān)系到社會(huì )經(jīng)濟能否健康運行。影響注冊會(huì )計師審計獨立性的因素很多，本文從會(huì )計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍角度考察，認為業(yè)務(wù)領(lǐng)域過(guò)于狹窄是造成目前我國會(huì )計師事務(wù)所難以保持審計獨立性的重要原因。建議通過(guò)拓展事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍來(lái)增強注冊會(huì )計師的獨立性，并對業(yè)務(wù)拓展中會(huì )出現的問(wèn)題及相應的對策作了探討。


一、會(huì )計師事務(wù)所審計獨立性缺失分析　　

　　(一)我國審計市場(chǎng)現狀分析在一個(gè)公平、有效的市場(chǎng)中，交易雙方均有自由選擇交易對象的主動(dòng)權，交易的價(jià)格取決于賣(mài)方的產(chǎn)品質(zhì)量與買(mǎi)方對產(chǎn)品質(zhì)量的滿(mǎn)意度。如果買(mǎi)賣(mài)雙方的力量不對等，就可能造成不公平交易的出現。我國的審計市場(chǎng)正是處于買(mǎi)方市場(chǎng)的環(huán)境下，管理當局選擇注冊會(huì )計師和決定審計收費的力量強大。由于會(huì )計師事務(wù)所規模較小且數量較多，執業(yè)范圍又相對集中在審計、資產(chǎn)評估等傳統領(lǐng)域，而委托人對事務(wù)所服務(wù)的需求并未同步有效擴大，必然造成審計市場(chǎng)中供需失衡的局面。在這種買(mǎi)方市場(chǎng)的審計環(huán)境下，管理當局掌握著(zhù)決定審計收費的主動(dòng)權。即使會(huì )計師事務(wù)所按照業(yè)務(wù)約定書(shū)完成了服務(wù)，審計費往往也難按照有關(guān)部門(mén)制定的相關(guān)收費標準執行。在這種情況下，注冊會(huì )計師承受的來(lái)自管理當局的壓力大，會(huì )有注冊會(huì )計師屈從壓力而未發(fā)表客觀(guān)、公正的審計意見(jiàn)的情況發(fā)生。

　　(二)會(huì )計師事務(wù)所審計獨立性缺失分析很多研究者提出通過(guò)提高注冊會(huì )計師的職業(yè)道德水準來(lái)保證審計獨立性，但在現實(shí)中的效果并不理想。筆者認為，可以用馬斯洛的需求層次理論來(lái)加以理解。馬斯洛的需求層次理論通常應用于研究組織激勵問(wèn)題，該理論將人的需求分成生理需求、安全需求、社會(huì )需求、尊重需求和自我實(shí)現需求五類(lèi)，依次由較低層次到較高層次。由此可將會(huì )計師事務(wù)所作人格化的理解。作為企業(yè)會(huì )計師事務(wù)所有生命周期，也是從小到大發(fā)展起來(lái)的。在會(huì )計師事務(wù)所的成長(cháng)過(guò)程中，必然要滿(mǎn)足各種需要，首先應該是生存的需要，然后才是發(fā)展壯大的需要。由于我國的審計市場(chǎng)是買(mǎi)方市場(chǎng)，造成目前我國很多會(huì )計師事務(wù)所面臨著(zhù)生存危機，在這種情況下，會(huì )計師事務(wù)所首先考慮的問(wèn)題當然是如何獲得維持生存所必需的資金。會(huì )計師事務(wù)所會(huì )面對要么受客戶(hù)牽制、要么放棄業(yè)務(wù)從而影響事務(wù)所生存的兩難選擇。根據需求層次理論，只有在較低層次的需求得到滿(mǎn)足之后，較高層次的需求才會(huì )有足夠的活力驅動(dòng)行為。即會(huì )計師事務(wù)所只有獲取了足夠維持正常運作的資金后，才有更大的動(dòng)機去追求諸如聲譽(yù)等高層次的需求。而會(huì )計師事務(wù)所的發(fā)展壯大最終是離不開(kāi)聲譽(yù)等長(cháng)效因素的。目前我國大多數會(huì )計師事務(wù)所都停留在滿(mǎn)足生存需要的階段，因而表現出審計獨立性缺失的弊端。

　　(三)會(huì )計師事務(wù)所審計獨立性缺失的原因分析會(huì )計師事務(wù)所作為特殊的中介機構，其收入來(lái)源于向社會(huì )提供專(zhuān)業(yè)化服務(wù)�！蹲�冊會(huì )計師法》將注冊會(huì )計師的業(yè)務(wù)規定為兩大部分，即審計業(yè)務(wù)和會(huì )計咨詢(xún)、會(huì )計服務(wù)業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)包括就被審計單位年度會(huì )計報表進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見(jiàn)的一般目的的審計業(yè)務(wù)，以及就被審計單位年度會(huì )計報表以外的其他特定事項進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見(jiàn)的特殊目的的審計業(yè)務(wù)。會(huì )計咨詢(xún)、會(huì )計服務(wù)業(yè)務(wù)包括資產(chǎn)評估、代理記賬、稅務(wù)代理、投資咨詢(xún)、管理咨詢(xún)、設計財務(wù)制度、制定會(huì )計政策、培訓會(huì )計人員等。從法律角度看，允許會(huì )計師事務(wù)所可以從事的業(yè)務(wù)范圍相當廣泛，給事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展留出了足夠的空間。然而由于各種原因，導致目前我國會(huì )計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍主要局限于年度會(huì )計報表審計、驗資和資產(chǎn)評估。這種業(yè)務(wù)范圍狹窄是造成審計獨立性缺失的根本原因。首先，業(yè)務(wù)范圍狹窄容易造成無(wú)序競爭，導致事務(wù)所受制于被審計客戶(hù)。在審計市場(chǎng)上，所有會(huì )計師事務(wù)所都可以提供會(huì )計報表審計業(yè)務(wù)，這必然造成審計市場(chǎng)的激烈競爭。為了獲得客戶(hù)，部分事務(wù)所違背公平競爭的原則，采取諸如低價(jià)競爭等不正當的競爭手段，這些做法既損害了注冊會(huì )計師行業(yè)的整體利益，也給被審計客戶(hù)對審計活動(dòng)施加更多的影響提供了可乘之機。其次，業(yè)務(wù)范圍狹窄造成收入來(lái)源單一，導致事務(wù)所在經(jīng)濟上對客戶(hù)過(guò)分依賴(lài)。如果來(lái)自委托人的審計報酬構成會(huì )計師事務(wù)所或其合伙人總收入，注冊會(huì )計師有可能屈從管理當局的壓力而不會(huì )保持獨立性�！　�

　　二、會(huì )計師事務(wù)所審計獨立性的途徑　　

　　目前我國會(huì )計師事務(wù)所業(yè)務(wù)主要局限于審計業(yè)務(wù)，咨詢(xún)業(yè)務(wù)雖有所發(fā)展但業(yè)務(wù)范圍狹窄，收入規模偏小，平均僅占事務(wù)所收入的30％左右，而國外會(huì )計師事務(wù)所的非審計業(yè)務(wù)收入達到其總收入的70％。據統計，我國2000年咨詢(xún)業(yè)營(yíng)業(yè)額僅占國內生產(chǎn)總值的0.11％，其中會(huì )計師事務(wù)所的咨詢(xún)業(yè)務(wù)收入更是微乎其微。大力發(fā)展咨詢(xún)業(yè)務(wù)有助于增強會(huì )計師事務(wù)所的審計獨立性。會(huì )計師事務(wù)所收入分為生存所需收益和發(fā)展所需收益兩部分。生存需要的收益是用于保證會(huì )計師事務(wù)所正常運行的收益，是會(huì )計師事務(wù)所存在的必要物質(zhì)條件之一。發(fā)展需要的收益是會(huì )計師事務(wù)所在滿(mǎn)足了生存需要之后用于擴大規模、培訓員工、拓展業(yè)務(wù)等的收益。會(huì )計師事務(wù)所要不受被審計客戶(hù)的鉗制，非常重要的是在經(jīng)濟上不受對方的制約，即某項審計業(yè)務(wù)或某個(gè)客戶(hù)所支付的費用均只占該會(huì )計師事務(wù)所總收入的比例很小，不足以對會(huì )計師事務(wù)所的經(jīng)濟收入狀況產(chǎn)生較大影響，至少不會(huì )影響到會(huì )計師事務(wù)所的正常經(jīng)營(yíng)。根據我國注冊會(huì )計師行業(yè)的實(shí)際情況和會(huì )計師事務(wù)所的發(fā)展趨勢，要達到上述要求其重要的途徑就是拓寬業(yè)務(wù)范圍，大力發(fā)展咨詢(xún)業(yè)務(wù)，逐步形成以咨詢(xún)業(yè)務(wù)為主要收入來(lái)源的收入結構形式。實(shí)現這種轉變的意義在于使得會(huì )計師事務(wù)所生存需要收益的絕大部分，來(lái)源于咨詢(xún)服務(wù)而非傳統的審計服務(wù)。這樣在滿(mǎn)足了這部分收入需求后，注冊會(huì )計師在執行審計業(yè)務(wù)時(shí)，受制于被審計客戶(hù)的可能性就會(huì )相對小很多。因為，此時(shí)會(huì )計師事務(wù)所考慮的主要問(wèn)題已經(jīng)不再是如何維持生存，而是如何謀求持續發(fā)展，因此會(huì )更加重視自身的聲譽(yù)等影響會(huì )計師事務(wù)所長(cháng)期發(fā)展的因素�！�

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