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淺論新會(huì )計準則下再保險業(yè)務(wù)的會(huì )計處理
摘要：再保險合同是指一個(gè)保險人(再保險分出人)分出一定的保費給另一個(gè)保險人(再保險接受人)，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同引起的賠付支出及其他相關(guān)費用進(jìn)行補償的保險合同。對于保險與再保險業(yè)務(wù)核算的處理，部分從業(yè)人員了解不甚詳細。根據自己對新準則的理解，對再保險業(yè)務(wù)的會(huì )計處理進(jìn)行了分析。?關(guān)鍵詞：再保險；新會(huì )計準則；會(huì )計處理? ?
1 新準則的主要內容?
�。�1）再保險合同的定義：再保險合同，是指一個(gè)保險人(再保險分出人)分出一定的保費給另一個(gè)保險人(再保險接受人)，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進(jìn)行補償的保險合同。?
�。�2）分出業(yè)務(wù)的核算：分出業(yè)務(wù)應獨立核算。再保險分出人不應當將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負債相互抵銷(xiāo)，不應當將再保險合同形成的收入或費用與有關(guān)原保險合同形成的費用或收入相互抵銷(xiāo)。?
�。�3）分保準備金的核算：分保準備金應分開(kāi)核算。原保險合同為非壽險原保險合同的，再保險分出人應當按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確認相關(guān)的應收分保未到期責任準備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責任準備金。再保險分出人應當在提取原保險合同未決賠款準備金、壽險責任準備金、長(cháng)期健康險責任準備金的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的相應準備金，確認為相應的應收分保準備金資產(chǎn)。?
�。�4）攤回分保費用和攤回分保賠款的處理：按照權責發(fā)生制原則，在確認原保險合同收入的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的分保費用和賠付成本，計入當期損益。?
�。�5）分保費收入的確認條件：分保費收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認:①再保險合同成立并承擔相應保險責任;②與再保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入;③與再保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。?
2 新準則下的再保險業(yè)務(wù)的會(huì )計處理?
2.1 分出業(yè)務(wù)的會(huì )計處理?
�。�1）新準則要求分保分出人應當于確認原保險合同保費收入的當期，確認分出保費和攤回分保費用，計入當期損益;于提取原保險合同準備金的當期，確認應收分保準備金和攤回相關(guān)準備金。這樣規定改變了目前實(shí)務(wù)中分保分出人根據分保業(yè)務(wù)賬單確認分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法，這對保險公司內部管理要求更高，對一些保險公司而言，需要通過(guò)加強基礎工作、改進(jìn)技術(shù)手段等予以實(shí)現。（2）新準則要求再保險分出人不應當將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負債相互抵銷(xiāo)，不應當將再保險合同形成的收入或費用與有關(guān)原保險合同形成的費用或收入相互抵銷(xiāo)。這一原則要求再保險分出人單獨設置賬戶(hù)核算再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債及相關(guān)收支，如設置“賠付成本”賬戶(hù)核算原保險合同實(shí)際賠付金額，設置“攤回賠付成本”(收入類(lèi))賬戶(hù)核算再保險合同中應由再保險接受人負擔的賠款金額，兩賬戶(hù)相抵即為再保險分出人自留業(yè)務(wù)的實(shí)際成本，這種賬戶(hù)對比法有利于保持原保險合同及再保險合同各自業(yè)務(wù)的完整性。（3）保險會(huì )計制度中，對于再保險分出人來(lái)說(shuō)，再保險業(yè)務(wù)的核算主要是分出保費、攤回分保費用、攤回分保賠款、存入分保準備金，分保準備金利息，分保業(yè)務(wù)往來(lái)等內容，新準則關(guān)于分出業(yè)務(wù)的核算除了上述規定內容外，還增加了相關(guān)的應收分保未到期責任準備金、應收分保未決賠款準備金、應收分保壽險責任準備金、應收分保長(cháng)期健康險責任準備金及攤回未決賠款準備金、攤回壽險責任準備金、攤回長(cháng)期健康險責任準備金等核算內容。這些應收分保準備金資產(chǎn)及攤回準備金核算與原保險合同緊密相關(guān)。準則規定，原保險合同為非壽險原保險合同的，再保險分出人應當在確認原保險合同保費收人當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確認相關(guān)的應收分保未到期責任準備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責任準備金。再保險分出人應當在資產(chǎn)負債表日調整原保險合同未到期責任準備金余額時(shí)，相應調整應收分保未到期責任準備金余額。再保險分出人應當在提取原保險合同未決賠款準備金、壽險責任準備金、長(cháng)期健康險責任準備金的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的相應準備金，確認為相應的應收分保準備金資產(chǎn);并在確定支付賠付款項金額或實(shí)際發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應準備金余額的當期，沖減相應的應收分保準備金余額。
2.2 分入業(yè)務(wù)的會(huì )計處理?
新準則明確分保費收人及相關(guān)費用應按權責發(fā)生制原則確認，并于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)進(jìn)行調整。準則規定分保費收入確認應同時(shí)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件:(1)再保險合同成立并承擔相應保險責任;(2)與再保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入;(3)與再保險合同相關(guān)的收人能夠可靠地計量。再保險接受人應當在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照賬單標明的金額對相關(guān)分保費收入、分保費用進(jìn)行調整，調整金額計入當期損益。美國、歐洲等國家會(huì )計實(shí)務(wù)中一般采用精算等專(zhuān)門(mén)方法預估確認分保費收入及相關(guān)費用、考慮到預估需要專(zhuān)門(mén)技術(shù)方法及可靠經(jīng)驗數據作為支撐，我國目前尚不具備條件，準則采取了與國際慣例逐步趨同的方法，新準則雖未明確規定分入業(yè)務(wù)分保費收入確認應將預估方法作為基準方法，將根據分保業(yè)務(wù)賬單處理作為備選方法，但其實(shí)已隱含了這一內容，即對于已具備預估條件的再保險接受人應當在與再保險分出人確認分出保費相同的期間，采用專(zhuān)門(mén)方法對相關(guān)分保費收人的金額進(jìn)行預估，確認應收分�？詈头直ＹM收入，因為這時(shí)已具備“與再保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量”條件。再保險接受人如有確鑿證據表明對分保費收入及相關(guān)分保費用無(wú)法預估，或預估金額可能與實(shí)際金額產(chǎn)生重大差異，從而影響信息使用者決策的，也可根據分保業(yè)務(wù)賬單標明的金額確認分保費收人及相關(guān)分保費用。?
新準則要求按會(huì )計年度結算損益，分入業(yè)務(wù)的各項收支均按權責發(fā)生制原則確認為當期收入和費用，并確認為當期損益，因此不計提長(cháng)期責任準備金。準備金的核算要依據原保險合同種類(lèi)計提相應的分保責任準備金。準則規定再保險接受人要提取分保未到期責任準備金、分保未決賠款準備金、分保壽險責任準備金、分保長(cháng)期健康險責任準備金，以及進(jìn)行相關(guān)分保準備金充足性測試，比照《企業(yè)會(huì )計準則第25號——原保險合同》的相關(guān)規定處理。如果原保險合同為非壽險保險合同，再保險接受人應根據本期分保費收入提取分保未到期責任準備金，作為分保費收入的調整，并確認分保未到期責任準備金負債。再保險接受人應當在資產(chǎn)負債表日，調整確認分保未到期責任準備金負債，作為分保費收入的調整;并在非壽險保險事故發(fā)生的當期，根據精算確定的金額提取相關(guān)的分保未決賠款準備金，作為分保賠付成本計入當期損益。如果原保險合同為壽險保險合同，再保險接受人應當在確認壽險分保費收人的當期，根據精算確定的金額提取相關(guān)分保壽險責任準備金、分保長(cháng)期健康險責任準備金，作為分保賠付成本計人當期損益;并至少應當于每年年度終了，對分保未決賠款準備金、分保壽險責任準備金、分保長(cháng)期健康險責任準備金進(jìn)行充足性測試。
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參考文獻?
�。�1］?梁子君.淺談財務(wù)再保險會(huì )計處理方式［J
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