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探討新會(huì )計準則對企業(yè)財務(wù)管理實(shí)務(wù)的影響
摘要：本文從新會(huì )計準則體系的框架結構入手,并以此為基礎就新會(huì )計準則實(shí)施對財務(wù)報表使用者和編制者的影響進(jìn)行了探討。在比較新舊會(huì )計準則的基礎上,對進(jìn)一步完善企業(yè)財務(wù)管理提出了看法和建議。關(guān)鍵詞：新會(huì )計準則 差異 比較 財務(wù)管理析
2006年2月15日,財政部頒布了新企業(yè)會(huì )計準則。這在會(huì )計發(fā)展史上具有里程碑式的意義。新企業(yè)會(huì )計準則首次實(shí)現了與國際會(huì )計準則的全面接軌,將促成會(huì )計信息的重大變革,基于會(huì )計信息進(jìn)行決策的財務(wù)管理在實(shí)務(wù)層面也將迎來(lái)新的挑戰和契機。我國新企業(yè)會(huì )計準則在財務(wù)報告目標方面強調決策有用性,實(shí)務(wù)中財務(wù)管理較少利用會(huì )計信息的局面將會(huì )改觀(guān),會(huì )計與財務(wù)管理的信息提供者和信息使用者的關(guān)系更緊密,會(huì )計信息對內部管理的決策更有價(jià)值。因此,研究新企業(yè)會(huì )計準則對財務(wù)管理的影響,對實(shí)務(wù)界乃當務(wù)之急。
一、新會(huì )計準則的特點(diǎn)及其對財務(wù)管理實(shí)務(wù)的影響
1.新準則對會(huì )計計量屬性的影響
新會(huì )計準則體系在公允價(jià)值方面較以一前做出很多改進(jìn),從而對上市公司的會(huì )計規范提出了更高要求,大大增加會(huì )計準則的可操作性,減少執行過(guò)程中的隨意性,有利于企業(yè)提高會(huì )計信息質(zhì)量。其產(chǎn)生的影響主要有:
(1)公允價(jià)值將成為利潤調節工具
新會(huì )計準則實(shí)施后公允價(jià)值極有可能成為調節利潤的工具。以非貨幣(即實(shí)物)交易為例,在過(guò)去非貨幣交易產(chǎn)生的收益,只能計入資本公積金,新會(huì )計準則實(shí)施后可直接計入當期收益,進(jìn)入企業(yè)利潤表。
(2)運用公允價(jià)值對會(huì )計計量的影響
傳統會(huì )計計量是建立在歷史成本的基礎上的,其僅僅對己發(fā)生的交易或價(jià)值進(jìn)行計量,許多信息得不到反映。引入公允價(jià)值后,即將發(fā)生的價(jià)值也將計入會(huì )計信息內,但是由于歷史成本原則的真實(shí)性使得其不能夠退出會(huì )計的歷史舞臺。這樣,歷史成本原則與公允價(jià)值還要長(cháng)期的共存下去。形成雙計量的局面。
(3)公允價(jià)值的應用對會(huì )計概念的影響
現行會(huì )計對“資產(chǎn)”、“負債”等會(huì )計基本概念的定義是針對過(guò)去的交易或事項的結果進(jìn)行定義的。而公允價(jià)值將未來(lái)發(fā)生的交易或事項也列入了企業(yè)資產(chǎn)中,對于傳統意義上的“資產(chǎn)”概念產(chǎn)生了沖擊,因此傳統意義的“資產(chǎn)”概念必須改變。
(4)公允價(jià)值對會(huì )計信息的影響
“公允價(jià)值,對會(huì )計信息的影響,主要體現在《企業(yè)會(huì )計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì )計準則第20號——企業(yè)合并》兩項新準則中。公允價(jià)值將即將發(fā)生的價(jià)值也計入到會(huì )計信息中,這樣對于會(huì )計信息將產(chǎn)生很大的變化。
2.新準則對存貨的管理辦法的影響
原準則允許采用后進(jìn)先出法,采用這種方法,本期銷(xiāo)售發(fā)出成本是按后購入存貨的價(jià)格作為計算依據,這樣的數據接近于市價(jià),比較符合配比原則,由此得到的利潤也接近實(shí)際,能夠比較真實(shí)地反映企業(yè)現行獲利水平,便于恰當地解釋、評價(jià)和預測企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。但是,由于后進(jìn)存貨的成本先結轉,期末存貨的計價(jià)不能反映真實(shí)情況,會(huì )使存貨成本出現低估現象,而且也為人為地調節利潤提供了機會(huì )。新存貨準則取消了后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法是傳統會(huì )計模式下消除物價(jià)變動(dòng)影響的一種存貨計價(jià)方法,這種方法在我國得到廣泛的應用。與先進(jìn)先出法相比,后進(jìn)先出法成本流與實(shí)務(wù)流在大多數情況下并不一致,而先進(jìn)先出法下的期末存貨價(jià)值更具有價(jià)值相關(guān)性。在物價(jià)上升及企業(yè)持續發(fā)展的情況下,相對來(lái)說(shuō),先進(jìn)先出法會(huì )調低當期銷(xiāo)貨成本,調高利潤和資產(chǎn),從而調低存貨周轉率,調高流動(dòng)比率和凈資產(chǎn)報酬率。若物價(jià)持續下跌,則會(huì )帶來(lái)相反的結果。
3.新準則對資產(chǎn)減值準備計提的影響
以前,資產(chǎn)減值準備計提后的沖回一直是某些上市公司熱衷的秘密游戲。常見(jiàn)操作手法有兩種:其一,在當年大額計提資產(chǎn)減值準備(使得今年大幅虧損),下年沖回,從而做出下年扭虧為盈的財務(wù)報表,以避免退市;其二,選擇某一年超大額計提,其后幾年緩慢沖回,制造業(yè)績(jì)小幅穩定攀升的財務(wù)報表,操縱利潤;其三,在贏(yíng)利較大的年度,大幅度地計提資產(chǎn)減值準備以隱藏利潤,增加當年費用,減少當年利潤,待來(lái)年度盈利下降時(shí),再運用轉回手段增加利潤。新會(huì )計準則規定,在計提跌價(jià)準備后將不能沖回,只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進(jìn)行會(huì )計處理,即體現收益。這樣,利用計提手法調節利潤將越來(lái)越難。
4.新準則對借款費用資本化范圍的影響
在同等經(jīng)營(yíng)狀況下,財務(wù)會(huì )計報告上列示的經(jīng)營(yíng)成果必將和實(shí)施前的產(chǎn)生明顯差異。過(guò)去的《借款費用》準則將資本化的范圍限定于使用專(zhuān)門(mén)借款購建的固定資產(chǎn)。而新準則把符合資本化的條件擴大到“需要經(jīng)過(guò)相當長(cháng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達到可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過(guò)相當長(cháng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達到可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等”。企業(yè)如果存在較多的除專(zhuān)門(mén)借款購建固定資產(chǎn)以外的此類(lèi)資產(chǎn)產(chǎn)生的借款利息,過(guò)去直接計入當期損益,現在按新準則的要求要予以資本化計入資產(chǎn)價(jià)值,這就會(huì )大幅度調高借款當年的利潤和資產(chǎn)、權益,調低資產(chǎn)負債率,調高凈資產(chǎn)報酬率。因此,例如房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)行新準則后,它的各項財務(wù)指標都會(huì )較以前有很大的改觀(guān)。
5.新準則對所得稅的影響
新準則引入了資產(chǎn)負債表債務(wù)法,取消了我國以前絕大多數上市公司使用的應付稅款法。應付稅款法和資產(chǎn)負表債務(wù)法最本質(zhì)的區別就在于對暫時(shí)性差異的處理上。前者將暫時(shí)性差異對所得稅的影響金額全部在當期利潤中予以確認,而后者則將暫時(shí)性差異對所得稅的影響金額遞延到以后各期。如果企業(yè)存在較多的可抵扣暫時(shí)性差異,按應付稅款法處理就要全部計入當期的所得稅費用,而按照資產(chǎn)負債表債務(wù)法,其影響金額計入遞延所得稅資產(chǎn)或負債,這就會(huì )導致暫時(shí)性差異發(fā)生當期利潤和權益的增加以及差異轉回時(shí)利潤和權益的減少;反之,若企業(yè)存在較多的應納稅暫時(shí)性差異,采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法會(huì )導致差異發(fā)生當期利潤和權益的減少而差異轉回時(shí)利潤和權益的增加。
二、新準則下企業(yè)財務(wù)管理實(shí)踐的對策建議
新準則之所以做出以上變動(dòng),目的是為了更好地向財務(wù)會(huì )計報告使用者提供經(jīng)營(yíng)成果信息,盡量真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況,從而幫助報告的使用者做出正確的決策。新準則的采用會(huì )改變目前上市公司財務(wù)報表的報出標準,進(jìn)而有可能使上市公司的利潤在短期內發(fā)生較大的變化。因此作為報告使用者,應分析新準則對財務(wù)報告的影響并正確理解報告中所含的信息。
1.要關(guān)注上市公司采用新準則體系后帶來(lái)的利潤波動(dòng)
要進(jìn)行縱向比較,深入分析變動(dòng)原因,判斷報表項目的異常變動(dòng)是否是由于采用新準則造成的。如財務(wù)狀況惡化的公司利潤大幅增加是否是由于債務(wù)豁免產(chǎn)生的大額營(yíng)業(yè)外收入造成的,高科技企業(yè)利潤大幅下降很可能是將后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法導致的,借款金額較大的公司利潤提升很可能是借款費用資本化范圍擴大引起的。然后還要注意橫向的比較,如同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的會(huì )計處理方法不同,必然會(huì )導致不同的結果。只有因地制宜地深入分析財務(wù)比率變動(dòng)的原因,充分考慮可能影響財務(wù)比率的
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