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新《會(huì )計法》環(huán)境下如何建立企業(yè)內控制度
新修訂的《法》第27條明確規定：“各單位應當建立、健全本單位內部會(huì )計監視制度”。單位內部會(huì )計監視制度是一個(gè)為了保護其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國家、法規和內部規章要求，進(jìn)步經(jīng)營(yíng)治理效率，防止安環(huán)，控制風(fēng)險等目的，而在企業(yè)內部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和。從企業(yè)內部會(huì )議監視制度的看，其本質(zhì)是一種控制制度，或者說(shuō)是吸收和鑒戒了內部控制制度的自本精神和內容。因此，對《會(huì )計法》有關(guān)會(huì )計核算、會(huì )計監視等法規的遵循程度．取決于企業(yè)內部控制的在全性和有效性。本文擬從企業(yè)內部控制的一般原理和基本構成要素出發(fā)，探討如何建立對我國企業(yè)有效的內部控制制度。
一、企業(yè)內部控制的內涵
內部控制作為企業(yè)治理活動(dòng)中的一種自我調整和制約的手段，從其形成至完善，大體經(jīng)歷了內部牽制的采用——制約機制的建立——控制體系的形成三個(gè)階段。學(xué)者們苦追以為，內部控制是企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現、糾正錯誤與舞弊，保證會(huì )計資料的真實(shí)、正當、完整而實(shí)施的政策與程序。內部控制的職能不僅包括企業(yè)治理者用來(lái)授權與指揮進(jìn)行購貨、銷(xiāo)售、生產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和各種方式方法，也包括核算、審核、各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行綜合計劃、控制和評價(jià)而制定和設置的各項規章制度。因此，內部控制貫串于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就需要有相應的內部控制。內部控制的目標，最根本的是保護企業(yè)財產(chǎn)，檢查有關(guān)數據的正確性和可靠性，進(jìn)步經(jīng)營(yíng)效率，貫徹既定的經(jīng)營(yíng)治理方針。
二、新《會(huì )計法》環(huán)境下企業(yè)內部控制建立的必要性
從我國會(huì )計工作及企業(yè)運作的實(shí)際情況看，會(huì )計秩序混亂，虛假會(huì )計信息泛濫，企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗情況的發(fā)生，除企業(yè)有關(guān)治理職員故意違紀所致外，內部治理失控也是重要原因之一。因此，建立有效的內部控制，對于避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，確保會(huì )計信息真實(shí)完整具有重要的意義。
其一，一個(gè)設計和運行良好的內部控制制度，不僅能夠使企業(yè)公道配置資源，進(jìn)步生產(chǎn)效率，而且更能防范和發(fā)現企業(yè)大多數的內外欺詐事件。
其二，內部控制是企業(yè)進(jìn)行化治理的客觀(guān)要求和可靠保證�，F代企業(yè)一般規模較大，多種專(zhuān)門(mén)的技術(shù)業(yè)務(wù)需要處理，成千上萬(wàn)的員工需要組織，企業(yè)領(lǐng)導人及治理階層不可能對每件事情都施行個(gè)人的直接監視。而要使企業(yè)各部分有序、有效地工作，只能依靠于嚴密的內部控制來(lái)協(xié)調、組織和調整。
其三，內部控制是統合企業(yè)整體的有力工具�，F代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成功，離不開(kāi)生產(chǎn)、行銷(xiāo)、物資、計劃、財務(wù)、人事等部分的通力合作，各部分的業(yè)務(wù)雖有單獨的系統，但其個(gè)別作業(yè)與整體業(yè)務(wù)又必然發(fā)生聯(lián)系，并受其他部分作業(yè)的車(chē)制和監視。內部控制正是基于這一點(diǎn)，利用會(huì )議、統計、業(yè)務(wù)、審計等部分的制度規劃及有關(guān)報告等作為基本工具，以實(shí)現企業(yè)統合與控制的雙重目的。
其四，是加強跨國治理的需要。由于信息技術(shù)的高度，全球市場(chǎng)的一體化使公司面臨的總風(fēng)險增加，跨國公司在海外會(huì )送到、、文化的風(fēng)險，而且由于跨國經(jīng)營(yíng)、國際稅務(wù)以及外匯交易等，造成公司業(yè)務(wù)日益復雜。因此，為有效進(jìn)行跨國治理，強有力的內部控制是十分必要的。
可見(jiàn)，內部控制制度建立的必要性回根到底取決于其能有效遏制企業(yè)不正當行為的發(fā)生，防止虛假會(huì )計信息的出現。由此，我國《會(huì )計法》對內部控制作出規定，不僅是必要的，也是可行的。
三、企業(yè)內部控制的基本要素
內部控制包含控制環(huán)境、會(huì )計系統和控制程序三個(gè)基本要素。
其一，控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境之中。所調控制環(huán)境，是對企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大的因素的統稱(chēng)�？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著(zhù)企業(yè)其他控制能否實(shí)施或實(shí)施的效果。它既可增強也可削弱特定控制的有效性。比如，人事治理中聘用了不值得信任或不具備勝任能力的員工，可能使基本特定控制無(wú)法實(shí)施。一般說(shuō)來(lái)，控制環(huán)境具體包括：治理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；企業(yè)組織機構；治理者的職能及對這些職能的制約；確定權力和責任的方法；治理者監控工作時(shí)所用的控制方法；人事工作方針及實(shí)施措施；本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。
其二，會(huì )計系統。企業(yè)內部控制的第二個(gè)要素是會(huì )計系統。它是指企業(yè)為了匯總、分析．分類(lèi)、記錄、報告單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負債的受托責任而建立的方法和程序。有效的會(huì )計系統應當能做到：確認并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；及時(shí)并充分具體描述經(jīng)濟業(yè)務(wù)．以便在財務(wù)會(huì )計報告中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出適當的分類(lèi)；計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價(jià)值，以便在財務(wù)會(huì )計報告中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出適當的分類(lèi)；計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的期間，以便將經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄在適當的會(huì )計期間；在財務(wù)會(huì )計報告中適當地表達經(jīng)濟業(yè)務(wù)和被白相關(guān)事項。
其三，控制程序�？刂瞥绦蛲渌麅蓚�(gè)要素一樣，也是由為了公道保證企業(yè)目標的實(shí)現而建立的政策和程序組成的�？刂瞥绦蚩捎诨窘灰字黉N(xiāo)售業(yè)務(wù)、購置與付款業(yè)務(wù)等），也可融合應用于控制環(huán)境或會(huì )計系統的特定組成部分�？刂瞥绦蛞话惆ㄏ铝袃热荩航�(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動(dòng)授權批準；明確有關(guān)職責分工．并有效防止舞弊；憑證和賬單的設置和使用，應保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載；財產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保證措施；對已登記的業(yè)務(wù)及其計價(jià)要進(jìn)行復核等。
四、內部控制的正點(diǎn)控制環(huán)節從上述內部控制的基本要素可以看出，內部控制并非以單位中的個(gè)別活動(dòng)、個(gè)別機構為其控制對象，而是涉及到企業(yè)中所有機構和所有活動(dòng)及具體環(huán)節，但至對每個(gè)業(yè)務(wù)系統進(jìn)行全面、宗整的控制，是很不輕易辦到的。通常，企業(yè)主要應對以下重點(diǎn)業(yè)務(wù)系統實(shí)施控制。
其一、組織規劃控制。即對單位組織機構設置和職務(wù)分工的公道性和有效性進(jìn)行的控制。主要包括兩方面：一是不相容職務(wù)的分離。應當加以分離的職務(wù)通常有：授權進(jìn)行某項經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與執行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離。執
行某項經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，執行某項經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，保管某項財產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項財產(chǎn)的職務(wù)分離。二是組織機構的相互控制。具體要求是：各組織機構的職責權限必須得到授權，井保證在授權范圍內的權力不受外界干預；每類(lèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)在運行中必須經(jīng)過(guò)不同的部分，井保證有關(guān)部分間進(jìn)行相互檢室；在對每項經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)檢查中．檢查者不應從屬于被檢查者，以保證被檢查出的總是得以迅速解決。
其二，授權批準控制。是指對企業(yè)內部各部分或職員處理精力的權限控制。企業(yè)內部某個(gè)部分或某個(gè)職員在處理經(jīng)營(yíng)精力時(shí)．必須經(jīng)過(guò)授權批準才能進(jìn)行，否則就不能進(jìn)行。批準控制可以保證單位既定方針的執行和限制濫用權力。授權批準控制的基本要求是：一要明確一般授權與特定授權的界限和責任；二是明確每類(lèi)經(jīng)營(yíng)精力的授權批準程序；三要建立檢查制度，以保證經(jīng)授權后所處理的工作質(zhì)量。
其三，預算控制。即對企業(yè)各項經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)編制具體的預算或計劃，并通過(guò)授權．由有關(guān)部分對預算或計劃的執行情況進(jìn)行控制。預算控制的基本要求有：一是編制的預算必須體現企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理目標，并明確責權；二是在預算執行中，應當答應經(jīng)過(guò)授權批準對預算進(jìn)行調整，以使預算更加切合實(shí)際；三是應當及時(shí)或定期反饋預算執行情況。
其四，實(shí)物控制。即對企業(yè)實(shí)物安全所采取的控制措施。實(shí)物控制的措施有：一是限制接近，以嚴格控制對實(shí)物資產(chǎn)及與實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如限制接近現金、存貨等，以保護資產(chǎn)的安全。二是定期進(jìn)行財產(chǎn)檢查，保證財產(chǎn)實(shí)有量與有關(guān)記錄一致。
其五，內部審計控制。在企業(yè)各個(gè)層級的職員中，就內部控制而言，內部審計職員具有極其重要而又特殊的地位。內部審計既是企業(yè)內部控制的一個(gè)部分，也是監視內部控制其他環(huán)節的主要氣力。在企業(yè)治理過(guò)程中，內部審計職員被賦予了新的職責和使命。審計部分的作用不僅在于監視企業(yè)的內部控制是否被執行，還應該幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營(yíng)造，成為內部控制過(guò)程設計的顧問(wèn)。建議治理者建立一種健康積極的組織文化，使企業(yè)員工能自覺(jué)地把辦事正確和職業(yè)道德放在首位。
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