作業(yè)會(huì )計與成本控制

作業(yè)會(huì )計與成本控制 成本控制的水平往往取決于成本觀(guān)念�，F行成本控制的理論與方法建立在傳統成本制的基礎之上，由于傳統成本制在處理間接費用等方面存在缺陷，而使成本控制難以有效，作業(yè)會(huì )計的產(chǎn)生、發(fā)展及應用為成本控制注入了新鮮血液。

　　一、建立作業(yè)會(huì )計的應用模型

　　應用作業(yè)會(huì )計于成本控制的前提是建立一個(gè)完整的作業(yè)會(huì )計工作模型。

　　作業(yè)會(huì )計以“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”為中心思想，以“確定費用單位從事的作業(yè)并計算其發(fā)生的成本，再以產(chǎn)品對這些作業(yè)的要求為基礎，經(jīng)過(guò)原材料、燃料和人力資源轉換為產(chǎn)品的過(guò)程，將成本追蹤到產(chǎn)品”為基本規則。作業(yè)會(huì )計的應用模型建立的程序：（1）由各職能部門(mén)按照既定規則在各自所轄范圍內分別確認作業(yè)，并由成本管理部門(mén)（如會(huì )計部門(mén)）統一匯總、合并，同時(shí)確認各職能部門(mén)所轄范圍外的作業(yè)，再考察企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全貌描述企業(yè)作業(yè)鏈；（2）通過(guò)對作業(yè)的研究選擇成本動(dòng)因，再按照同質(zhì)性和比例性的原則，運用直接確定，回歸分析等方法劃分成本庫；（3）確定每一成本庫中單位成本動(dòng)因的計算方法及其對產(chǎn)品成本的歸屬方法，進(jìn)而得出總計單位產(chǎn)品成本的模式；（4）明確作業(yè)通過(guò)成本動(dòng)因歸屬于產(chǎn)品的部分成本（或稱(chēng)不可追溯成本）的具體項目和內容。

　　經(jīng)過(guò)上述步驟建立起來(lái)的作業(yè)會(huì )計的應用模型，成為企業(yè)內部信息系統之一，為成本控制活動(dòng)服務(wù)。

　　二、作業(yè)會(huì )計對成本控制幾個(gè)基本概念的影響

　　1.變動(dòng)成本與固定成本

　　傳統的成本性態(tài)的劃分是以成本與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系為依據，這種劃分當間接費用含量較低時(shí)尚可接受，而在間接費用含量較高時(shí)就會(huì )掩蓋其可變性，從而使投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系模糊，成本控制相對弱化；在作業(yè)會(huì )計下成本性態(tài)的劃分不僅以成本與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系為依據，而且以一系列的其他成本動(dòng)因，如顧客數、供應商數、服務(wù)次數等為依據，這就能揭示間接費用的可變性，更大部分地明晰投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，從而強化成本控制。就是說(shuō)作業(yè)成本性態(tài)分析既包含了傳統成本性態(tài)分析，更拓寬了它的范圍。

　　2.責任中心

　　傳統的責任中心主要是依據組織機構的職能權限、目標和任務(wù)來(lái)劃分，并據此進(jìn)行責任預算、責任控制和責任考核。它的局限性體現在忽視了許多不屬于單一職能部門(mén)但又具有聯(lián)系和同質(zhì)性的費用的責任歸屬。作業(yè)會(huì )計下責任中心的劃分改變了這一狀況，沖破了職能部門(mén)的桎梏，以同質(zhì)的作業(yè)為基礎確認責任中心，這能使更多的費用納入責任管理，且規范責任、權力和利益之間的對等關(guān)系。

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