淺說(shuō)戰略成本會(huì )計在事前成本控制中的應用

　　提要：戰略成本會(huì )計是企業(yè)為了獲得和保持持久競爭優(yōu)勢， 以實(shí)施企業(yè)戰略為目標，融合多學(xué)科理論，采用多視角成本觀(guān)點(diǎn)，對自身的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的根本性、長(cháng)遠性的成本謀劃與管理活動(dòng)。本文對戰略成本會(huì )計在工業(yè)企業(yè)事前成本控制中的應用進(jìn)行簡(jiǎn)單探討。
　　一、戰略成本會(huì )計和事前成本控制的相關(guān)內容
　　(一)戰略成本會(huì )計相關(guān)內容戰略成本會(huì )計是指企業(yè)通過(guò)對投資決策和實(shí)施、研究開(kāi)發(fā)與設計、原料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷(xiāo)售與售后服務(wù)進(jìn)行全面的監控，將這些監控貫穿于產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)到退出市場(chǎng)的全過(guò)程，從戰略的角度研究影響成本的各個(gè)環(huán)節，規劃并控制成本使之保持在適度水平，以便在市場(chǎng)上取得持久的競爭優(yōu)勢，確保企業(yè)有效地完成既定的業(yè)績(jì)要求，實(shí)現企業(yè)的戰略目標。
　　戰略成本會(huì )計突破了傳統成本會(huì )計研究的內容，把重點(diǎn)轉向企業(yè)整體戰略這一更為廣闊的領(lǐng)域，從而有利于企業(yè)正確地進(jìn)行成本預測、決策，正確地選擇經(jīng)營(yíng)戰略，促使企業(yè)統籌兼顧，以局部利益服從整體利益，當前利益服從長(cháng)遠利益，提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益。當然，戰略成本會(huì )計的實(shí)施需要一定的條件，具體包括：一是完善的組織結構和管理制度，它是應用戰略成本會(huì )計的決策基礎；二是戰略管理實(shí)踐，它為戰略成本會(huì )計提供了有效的應用空間；三是信息技術(shù)的應用，它為戰略成本會(huì )計的實(shí)施提供了技術(shù)支持。
　　(二)事前成本控制的相關(guān)內容事前成本控制是超前預見(jiàn)和判定生產(chǎn)過(guò)程中有可能引發(fā)成本增加的各種要素，比如特定的設計構造、作業(yè)方式及其與之相關(guān)的成本因素等，通過(guò)預先制訂各種手段和方法對這些因素進(jìn)行抑制，以實(shí)現降低成本的目標。這意味著(zhù)，降低產(chǎn)品成本的重心可以從生產(chǎn)階段轉移到開(kāi)發(fā)設計階段。
　　事前成本控制的手段基于競爭優(yōu)勢理論發(fā)展而來(lái)。企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的三種基本戰略是：低成本、歧異化和目標集聚。其中低成本和歧異化是每個(gè)企業(yè)都可以擁有的最基本的競爭優(yōu)勢，目標集聚只是企業(yè)為排斥特定的對手使競爭行為更具針對性而結合使用低成本和歧異化繼而衍生出的一種戰略。從某種意義上說(shuō)，技術(shù)代表著(zhù)產(chǎn)品質(zhì)量，從而代表著(zhù)產(chǎn)品的歧異化優(yōu)勢，而經(jīng)濟體現了成本的高低，代表著(zhù)成本優(yōu)勢。產(chǎn)品的素質(zhì)實(shí)際上是技術(shù)素質(zhì)與經(jīng)濟素質(zhì)的綜合，即產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢。因此，為使企業(yè)獲得產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢，在實(shí)施事前成本控制時(shí)既要采用技術(shù)手段，又要采用經(jīng)濟手段，且在實(shí)施控制的不同步驟中各有側重并有機地結合。技術(shù)手段是指產(chǎn)品設計人員利用工程技術(shù)進(jìn)行產(chǎn)品的圖紙設計與修改。在價(jià)值工程的協(xié)調配合下，成本管理已與工程技術(shù)相互結合，當然在具體操作時(shí)需要管理人員和技術(shù)人員的充分溝通。經(jīng)濟手段是指成本會(huì )計人員利用成本會(huì )計方法對設計的產(chǎn)品進(jìn)行目標成本設定、分解和成本估算。
　　二、戰略成本會(huì )計在事前成本控制中的應用
　　戰略成本會(huì )計的管理思路，是將視角延伸到產(chǎn)品投入生產(chǎn)線(xiàn)之前實(shí)施的事前控制，而不是只在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中控制成本，其目的是對產(chǎn)品設定目標成本，并采用成本估算、價(jià)值工程等經(jīng)濟、技術(shù)手段以確保各個(gè)階段目標實(shí)現，提高成本控制的預見(jiàn)性和科學(xué)性。首先由成本會(huì )計部門(mén)借助先進(jìn)的成本會(huì )計手段和分析工具對產(chǎn)品事前成本進(jìn)行科學(xué)、細致、綜合地分析，然后由管理者做出有利于實(shí)現企業(yè)戰略目標的決策。具體步驟包括：設定目標成本；分解設計目標成本；提出設計方案；達成目標成本；成本估算等。
　　(一)設定目標成本設定目標成本也就是把成本目標數值化，設定方式有加算方式、扣除方式和折中方式。其中加算方式是基于一定歷史的或現實(shí)的基準來(lái)設定目標成本，而扣除方式是參照競爭企業(yè)和類(lèi)似產(chǎn)品的售價(jià)來(lái)預測研制中產(chǎn)品的可能售價(jià)。這兩種方式都存在優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，現在更多采用的是折中方式，也就是結合兩者的允許值，使目標容易達成，又具有較高的占領(lǐng)市場(chǎng)的可能性。
　　(二)分解目標成本分解目標成本是將企業(yè)總體的目標成本值進(jìn)行分解，將其落實(shí)到企業(yè)內部各單位、各部門(mén)的過(guò)程，目的在于明確責任，確定未來(lái)各單位、各部門(mén)的奮斗目標。分解目標成本時(shí)應結合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行。通�？梢韵葘⒖傮w目標成本分解到各種產(chǎn)品，然后再將各產(chǎn)品的目標成本分解到各車(chē)間或工序。
　　若研究對象是多品種的工業(yè)企業(yè)，首先應將企業(yè)總體目標成本分解為各產(chǎn)品的目標成本，分解方法主要包括與基期盈利水平非直接掛鉤分解法和與基期盈利水平直接掛鉤分解法。前者是在確定每種產(chǎn)品目標銷(xiāo)售利潤率的基礎上，倒推出每種產(chǎn)品的目標成本，最終將各產(chǎn)品目標成本的合計值與企業(yè)總體目標成本進(jìn)行比較并綜合平衡，進(jìn)而確定每種產(chǎn)品的目標成本。后者是在調整基期盈利水平的基礎上，先確定企業(yè)計劃期總體的目標銷(xiāo)售利潤率，然后將其分解到各產(chǎn)品，進(jìn)而利用倒扣法確定企業(yè)總體的目標成本以及各產(chǎn)品的目標成本。在將企業(yè)總體目標成本分解到各個(gè)產(chǎn)品之后，還需要將各產(chǎn)品的目標成本結合企業(yè)的生產(chǎn)工藝構成、組織體系和各項費用的發(fā)生情況等進(jìn)行繼續分解�？梢圆扇∫韵聨追N分解方式：
　　如果企業(yè)屬于裝配式復雜生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品由各種零部件裝配而成，對這類(lèi)企業(yè)應按照產(chǎn)品的組成或結構，利用功能評價(jià)系數或歷史成本構成百分比將產(chǎn)品目標成本分解為各零件或部件的目標成本。
　　如果企業(yè)屬于連續式復雜生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品經(jīng)過(guò)許多相互聯(lián)系的加工步驟，前一步驟生產(chǎn)出來(lái)的半成品是后一加工步驟的加工對象，最終形成產(chǎn)成品。對這類(lèi)工業(yè)企業(yè)應該按照產(chǎn)品制造過(guò)程進(jìn)行分解。
　　如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于新產(chǎn)品，在利用倒扣法測算出新產(chǎn)品的目標成本的基礎上，還需根據設計工藝所確定的技術(shù)定額，確定各成本項目及其所占成本總額的比重，并以此來(lái)分解目標成本。
　　(三)提出設計方案明確目標成本后，就應該設計方案，并對方案進(jìn)一步分析、提煉。既要結合工程學(xué)的相關(guān)技術(shù)，也要借助于設計者的知識創(chuàng )造，這是在圖紙上實(shí)行成本控制必不可少的條件。在設計層面上層層進(jìn)逼技術(shù)的運用，實(shí)際上體現了一種創(chuàng )造、改進(jìn)、再創(chuàng )造的螺旋式推進(jìn)過(guò)程�？梢赃\用管理學(xué)中的方法來(lái)充分調動(dòng)企業(yè)員工的潛力，進(jìn)行創(chuàng )造構思，然后對這些方案進(jìn)行分析整理，剔除無(wú)效方案，對方案進(jìn)行具體化操作，最后，遵循技術(shù)性和經(jīng)濟性原則對方案進(jìn)行評價(jià)，結合企業(yè)自身情況進(jìn)行實(shí)施。
　　(四)達成目標成本一旦從一組備選方案通過(guò)成本估算得出最優(yōu)構想方案后，就需用技術(shù)手段保證它的實(shí)現。實(shí)現手段因企業(yè)自身技術(shù)水平、所處行業(yè)不同而無(wú)統一模式�？梢酝ㄟ^(guò)加強對先進(jìn)設計制造技術(shù)的應用，以交互方式實(shí)行并行工程以及實(shí)行作業(yè)管理的途徑達成目標成本。此外，在設計階段還應采用模塊化設計思想，盡量利用已有的設計成果。雖然產(chǎn)品模塊化設計思想并不直接服務(wù)于設計目標，但它能大量節約設計時(shí)間，盡早使產(chǎn)品進(jìn)入生產(chǎn)階段。這需要做好設計的整理、歸檔工作，建立數據庫，以備將來(lái)使用。
　　(五)成本評價(jià)和估算成本估算即對方案的評價(jià)階段，一般而言，評價(jià)分技術(shù)性評價(jià)和經(jīng)濟性評價(jià)，技術(shù)性評價(jià)固然是方案選優(yōu)必不可少的要件，但真正屬于會(huì )計意義的實(shí)施方法，是經(jīng)濟性評價(jià)。經(jīng)濟性評價(jià)通常是評價(jià)方案是否具有盈利性，要求方案成本估算不得高于目標成本。以往對成本估算的經(jīng)濟性評價(jià)法絕大多數是站在傳統成本會(huì )計的角度，也就是事后才進(jìn)行成本估計，是對歷史資料的分析總結，可能對今后的生產(chǎn)有借鑒作用，但對已發(fā)生的生產(chǎn)行為無(wú)能為力。這里的成本估算是站在戰略的角度，也就是事前對可能要發(fā)生的成本進(jìn)行估計，如果估算出的成本超過(guò)了目標成本，就要查找能夠降低成本的動(dòng)因，千方百計地挖掘降低成本的潛力，直到估算的成本不超過(guò)設定的目標成本為止。

【淺說(shuō)戰略成本會(huì )計在事前成本控制中的應用】相關(guān)文章：

戰略成本動(dòng)因分析在戰略成本管理中的應用12-10

淺說(shuō)建筑工程價(jià)格管理中的成本控制03-03

戰略成本管理下的成本控制流程再造03-24

套期保值在鐵塔企業(yè)成本控制中的應用03-20

戰略成本管理在制造業(yè)企業(yè)中的應用探討03-21

控制杠桿在財務(wù)戰略實(shí)施中的應用03-22

國際工程承包中的成本控制03-22

項目開(kāi)發(fā)中的成本控制研究03-28

后危機時(shí)代戰略成本管理的應用03-26