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探析公允價(jià)值應用在我國存在的問(wèn)題與對策
摘要：我國財政部于2006年2月發(fā)布了包括1項基本準則和38項具體準則的新會(huì )計準則體系，并規定于2007年1月1日起首先在上市公司實(shí)施。新會(huì )計準則在諸多方面實(shí)現了新的突破，其中公允價(jià)值的運用是最為顯著(zhù)的方面。本文論述了我國現階段運用公允價(jià)值存在一些現實(shí)問(wèn)題，以及針對這些問(wèn)題提出的解決對策。
關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；存在問(wèn)題；對策研究
1 我國應用公允價(jià)值存在的問(wèn)題
公允價(jià)值的使用是一把“雙刃劍”，在促進(jìn)會(huì )計信息相關(guān)性、公允性、配比性、有用性、可理解性的同時(shí)，也使會(huì )計信息可靠性、可比性受到挑戰。通過(guò)分析研究，發(fā)現我國目前在應用公允價(jià)值中存在如下問(wèn)題：
1.1 缺乏成熟有效的市場(chǎng)環(huán)境
公允價(jià)值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償的金額。公允價(jià)值的獲取應該是在一個(gè)活躍的、完全競爭的市場(chǎng)條件下進(jìn)行的，它要求參加交易的雙方在自愿的原則上充分了解市場(chǎng)情況，信息不對稱(chēng)的程度應盡可能地縮小，任何商品或要求權的市場(chǎng)價(jià)格都可以公開(kāi)查閱，而且交易時(shí)他們都已經(jīng)將各種交易的風(fēng)險因素考慮在內，并據此確定交易價(jià)格。雖然我國的市場(chǎng)經(jīng)濟體制已經(jīng)基本確立，但這種經(jīng)濟體制的轉型并沒(méi)有完成，非市場(chǎng)化的因素依然存在，企業(yè)之間的非貨幣交易不規范，證券交易市場(chǎng)、產(chǎn)權交易市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)等都不成熟，價(jià)格難以真正反映價(jià)值，絕大多數資產(chǎn)的公允價(jià)值難以獲得。因此，適宜于公允價(jià)值應用的土壤和環(huán)境尚不成熟，造成公允價(jià)值計量方式在實(shí)踐中運用比較困難。
1.2 缺乏高素質(zhì)、高技能的會(huì )計人才
同一交易在不同的時(shí)間發(fā)生，其價(jià)格的公允性可能不同，同一交易即使在同一時(shí)間發(fā)生，但由于交易地點(diǎn)不同，其價(jià)格的公允性也會(huì )不同。由于公允價(jià)值獲取上的難度和獲取方法的難量化性，對會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。采用公允價(jià)值計量時(shí)，會(huì )計人員不但是報表的編制者，而且還應是估價(jià)師。目前我國會(huì )計從業(yè)人員大約有1200萬(wàn)人，80%左右的從業(yè)人員處于基礎會(huì )計階段，由財務(wù)會(huì )計向管理會(huì )計的轉化還有較大的差距，會(huì )計人員整體的執業(yè)能力較低，會(huì )計電算化水平及相關(guān)的信息處理能力不高，很難正確理解、計量和運用公允價(jià)值。公允價(jià)值在實(shí)際操作中，會(huì )計人員雖然知道哪些具體業(yè)務(wù)需要進(jìn)行公允價(jià)值計量，但如何計量，從哪里找到參照物，卻顯得無(wú)所適從，力不從心，結果會(huì )計人員更多的是運用主觀(guān)隨意性計量有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值，由此得到的財務(wù)數據變得既不相關(guān)又不公允，更不可靠，極大地影響了財務(wù)信息的質(zhì)量。會(huì )計人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，綜合判斷能力較差，便成為合理應用公允價(jià)值的又一難題。
1.3 面臨企業(yè)高管人員和會(huì )計人員道德風(fēng)險的挑戰
公允價(jià)值本質(zhì)上是個(gè)估計的金額，需要會(huì )計人員的主觀(guān)判斷，既然有主觀(guān)判斷，也就必然會(huì )不同程度地受到企業(yè)管理當局和會(huì )計人員主觀(guān)意志的影響。而目前我國公司治理結構還存在許多缺陷，一些高管人員的道德觀(guān)和誠信意識缺失，容易出現指使或強迫會(huì )計人員利用公允價(jià)值操控利潤、粉飾財務(wù)報表的現象。會(huì )計人員在金錢(qián)和權力所帶來(lái)的巨大誘惑面前，往往容易喪失道德水準和職業(yè)良知，或主動(dòng)或迫于壓力對公允價(jià)值計量的資產(chǎn)進(jìn)行虛假評估，甚至故意以欺詐、舞弊等手段來(lái)操縱利潤。在目前這樣一個(gè)道德缺失的背景下推行公允價(jià)值，我們必然面臨企業(yè)高管人員和會(huì )計人員道德風(fēng)險的挑戰。
1.4 公允價(jià)值計量的實(shí)際操作難度大
新會(huì )計準則僅規定了會(huì )計核算的基本原則，而且很多規定非常復雜，會(huì )計人員不但要系統學(xué)習價(jià)值評估技術(shù)和方法，而且需要做出更多的專(zhuān)業(yè)判斷，這直接增加了會(huì )計核算的難度。特別是當市場(chǎng)交易不活躍或缺乏市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，公允價(jià)值不容易確定，在這種情況下，需要運用現值技術(shù)估計公允價(jià)值。但是，未來(lái)現金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和折現率等都是不確定的，在計量操作上往往面臨著(zhù)很大困難。因而現值計量的復雜性亦是公允價(jià)值計量不易應用和推廣的難題之一。
1.5 缺乏完善的公允價(jià)值理論體系
新會(huì )計準則雖然大量運用了公允價(jià)值，但沒(méi)有一個(gè)單獨的公允價(jià)值方面的具體準則，理論基礎還沒(méi)有定論，計算方法還不規范，對公允價(jià)值的運用都是體現在其他具體準則中，使公允價(jià)值計量缺乏相應而有效的解釋與指引。目前，公允價(jià)值的理論體系還不完善，許多問(wèn)題還處于研究之中，公允價(jià)值在會(huì )計實(shí)務(wù)中還處于探索階段，這不利于公允價(jià)值的推廣應用。
1.6 增加了企業(yè)的管理成本
對于采用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì )計計量的企業(yè)，會(huì )計人員需要在每個(gè)會(huì )計期末分析各種因素，對相關(guān)資產(chǎn)和負債的公允價(jià)值做出認定，對納稅事項進(jìn)行調整，還需將衍生工具交易、套期保值等資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)納入表內核算。這個(gè)過(guò)程將會(huì )增大會(huì )計人員的工作量，增加企業(yè)的管理成本。與歷史成本相比，采用公允價(jià)值計量無(wú)疑要花費更大的代價(jià)，這扼殺了中小企業(yè)采用公允價(jià)值計量的積極性。
2 我國應用公允價(jià)值的對策研究
2.1 改善經(jīng)濟環(huán)境，建立統一、開(kāi)放、活躍而又充分競爭的交易市場(chǎng)
首先，要大力加強我國市場(chǎng)經(jīng)濟建設，建立完善的市場(chǎng)體系。就我國目前的市場(chǎng)環(huán)境而言，急需完善資本市場(chǎng)，擴大債券市場(chǎng)、票據市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)、黃金等貴金屬市場(chǎng)，建立充分競爭的生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng)，尤其是房地產(chǎn)市場(chǎng)和金融工具市場(chǎng)，從而使公允價(jià)值的取得更客觀(guān)、更及時(shí)、更經(jīng)濟。其次，要打破行業(yè)壟斷，降低金融、電信、能源、電力等行業(yè)的準入條件，允許民營(yíng)資本進(jìn)入金融、保險等領(lǐng)域；同時(shí)，充分引入市場(chǎng)競爭機制，鼓勵混業(yè)經(jīng)營(yíng)，打破分業(yè)經(jīng)營(yíng)的限制。再次，規范、約束政府行為，使政府依法行政，使企業(yè)真正成為自主、自由的市場(chǎng)交易主體，保證市場(chǎng)價(jià)格公允性的實(shí)現。
2.2 建立全國市場(chǎng)價(jià)格信息數據網(wǎng)絡(luò )和市場(chǎng)信息數據庫
全國市場(chǎng)價(jià)格信息數據網(wǎng)絡(luò )的建立將極大推進(jìn)價(jià)格信息的公開(kāi)化、實(shí)時(shí)化，方便企業(yè)會(huì )計人員在采用公允價(jià)值對資產(chǎn)定價(jià)時(shí)選取適當的數據。把各企業(yè)歷年已實(shí)現的收益、報酬率、成本、價(jià)格、生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量等情況輸入市場(chǎng)信息數據庫，以備以后預測未來(lái)現金流量時(shí)采用。企業(yè)歷史實(shí)現的收益，往往是預測未來(lái)收益的重要依據，通過(guò)數據庫里過(guò)去的現金流量資料可以預測未來(lái)的現金流量，從而使現值技術(shù)由復雜變?yōu)楹?jiǎn)單。
2.3 提高企業(yè)管理者和會(huì )計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平和職業(yè)素質(zhì)
一方面要求企業(yè)加快現代企業(yè)制度的建設，與市場(chǎng)盡快融合，從而使會(huì )計人員去接受市場(chǎng)的錘煉，另一方面要完善會(huì )計人員的知識結構，提高會(huì )計人員的理論素養和知識技能，為公允價(jià)值會(huì )計的應用打下堅實(shí)的基礎。公允價(jià)值的計量主要依靠會(huì )計人員的職業(yè)判斷，提高會(huì )計人員的職業(yè)判斷能力主要應從兩個(gè)方面入手：一是加強職業(yè)道德建設，強化法制教育
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