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會(huì )計畢業(yè)論文27--論網(wǎng)絡(luò )時(shí)代會(huì )計目標下的會(huì )計業(yè)務(wù)流程重組
在網(wǎng)絡(luò )時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )的普及使會(huì )計環(huán)境、會(huì )計依賴(lài)的技術(shù)手段發(fā)生改變人而使決策有用性成為財務(wù)會(huì )計的首要目標。在此目標下，借助于企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組的經(jīng)營(yíng)哲理，對現有的會(huì )計業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組，依靠國際互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)絡(luò )數據庫組織結構技術(shù)、面向對象的計算機技術(shù)等，建立以決策模型驅動(dòng)、企業(yè)主要提供標準化的源數據信息、網(wǎng)上實(shí)時(shí)財務(wù)報告系統等為特色的會(huì )計業(yè)務(wù)新流程。【關(guān)鍵詞】會(huì )計目標 業(yè)務(wù)流程重組 網(wǎng)絡(luò ) 決策模型驅動(dòng) 面向對象技術(shù) 源數據信息實(shí)時(shí)財務(wù)報告系統
會(huì )計業(yè)務(wù)流程是為實(shí)現會(huì )計目標服務(wù)的，其與會(huì )計所依賴(lài)的技術(shù)手段一起成為會(huì )計目標的實(shí)現途徑。隨著(zhù)世界經(jīng)濟的發(fā)展，人們對會(huì )計的依賴(lài)程度加強，也提出了越來(lái)越高的要求和期望，然而，在網(wǎng)絡(luò )時(shí)代即將來(lái)臨之際，原有的技術(shù)手段和會(huì )計業(yè)務(wù)流程是無(wú)法滿(mǎn)足會(huì )計信息使用者日益增長(cháng)的信息需求，從此引至的是批評和責難。在人們走入新千年之際，計算機及網(wǎng)絡(luò )對人們的影響是非常巨大的，計算機網(wǎng)絡(luò )不僅給人們帶來(lái)了驚喜，同時(shí)也給人們帶來(lái)了思維方式的改變，人們對計算機網(wǎng)絡(luò )的重視程度幾乎前所未有。網(wǎng)絡(luò )技術(shù)成為了會(huì )計界的研究熱點(diǎn)，同時(shí)也為會(huì )計擺脫目前的困境提供了契機。本文從會(huì )計目標出發(fā)，借助于業(yè)務(wù)流程重組（business process reengineering）的經(jīng)營(yíng)哲理、網(wǎng)絡(luò )數據庫技術(shù)以及計算機中的面向對象技術(shù)（object oriented technology），對現有的會(huì )計業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新設計，使會(huì )計業(yè)務(wù)新流程能較好地實(shí)現“決策有用性”的會(huì )計目標。
一、對網(wǎng)絡(luò )時(shí)代會(huì )計目標的思考
在西方國家的會(huì )計研究中，一般將會(huì )計目標作為財務(wù)會(huì )計概念框架的邏輯起點(diǎn)。在會(huì )計實(shí)踐中，會(huì )計目標又決定了會(huì )計的程序和方法。按照信息論和系統論的觀(guān)點(diǎn)，會(huì )計是一個(gè)信息系統。“既然是一個(gè)人造的信息系統，就必然要有一個(gè)目標，以達到指引系統運行方向的作用。因此，財務(wù)會(huì )計的目標可以說(shuō)是財務(wù)會(huì )計系統運行所期望達到的目的或境界，它的內容受到人們主觀(guān)愿望的影響”[1]。會(huì )計是一定環(huán)境下的會(huì )計，受到社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境、物質(zhì)技術(shù)環(huán)境等的影響，會(huì )計目標的選擇不能脫離現實(shí)條件，否則，就成為毫無(wú)希望的夢(mèng)想。在不同的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境、物質(zhì)技術(shù)環(huán)境下，人們對會(huì )計的根本看法存在差異，從而導致對“所期望達到的目的或境界”的要求不同；而在會(huì )計實(shí)踐中，為了實(shí)現不同的“目的或境界”，必須設計出相應的會(huì )計業(yè)務(wù)流程實(shí)現之。如果在某一時(shí)期，會(huì )計行為能夠滿(mǎn)足人們對其的期望和要求，則會(huì )計事業(yè)將達到繁榮和昌盛。否則，會(huì )計受到的是批評和責難，還有可能使信息使用者尋求其他信息來(lái)源渠道。同時(shí)，會(huì )計目標又成為會(huì )計業(yè)務(wù)流程的設計導向，會(huì )計業(yè)務(wù)流程的一切內容都必須圍繞會(huì )計目標而協(xié)調地發(fā)揮作用，即通過(guò)優(yōu)化會(huì )計業(yè)務(wù)流程來(lái)實(shí)現會(huì )計目標。
會(huì )計目標一般是指財務(wù)會(huì )計目標，是不斷發(fā)展變化的。美國會(huì )計界在70、80年代形成了關(guān)于會(huì )計目標的兩個(gè)具有代表性的流派，即經(jīng)管責任學(xué)派和決策有用學(xué)派。經(jīng)管責任學(xué)派主要從顯性的委托代理關(guān)系出發(fā)，認為資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源，受托方因此承擔了（1）合理有效地管理與使用受托資源，使其盡可能地保值增值的責任；（2）如實(shí)地向資源的委托方報告其受托責任的履行過(guò)程與結果的義務(wù)。受托人向委托人報告義務(wù)，即成為企業(yè)會(huì )計所要完成的目標。而決策有用學(xué)派認為，財務(wù)報告的目的是為了向會(huì )計信息使用者提供對他們決策有用的信息。決策有用學(xué)派認為會(huì )計信息使用者包括目前的和潛在的投資者、債權人以及其他使用者，而決策有用信息主要包括兩方面內容：一是關(guān)于企業(yè)未來(lái)現金流量的金額、時(shí)間和或然性的信息；二是關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)及資源變動(dòng)的信息。
管理當局的受托職能是主導財務(wù)會(huì )計目標的早期觀(guān)點(diǎn)，管理當局是資本提供人授權控制其部分財務(wù)資源的受托人，財務(wù)報表就是提供給資本提供人易于評價(jià)管理當局受托關(guān)系的報告。經(jīng)管責任觀(guān)所認定的兩權分離是所有者和經(jīng)營(yíng)者都十分明確，沒(méi)有模糊缺位的現象，如果受托者不能完成既定的目標，所有者可以更換并尋找新的經(jīng)營(yíng)管理者。然而，由于資本市場(chǎng)程度的增強介入，使得委托方變得模糊，不僅包括目前的還包括潛在的信息使用者，管理當局的經(jīng)營(yíng)績(jì)效如果不能令人滿(mǎn)意，所有者一般不直接更換管理者，而是通過(guò)資本市場(chǎng)賣(mài)出這部分產(chǎn)權，購入投資者認為有效的產(chǎn)權。特別地，股份制已成為現代企業(yè)主要組織形式，在世界范圍內被廣泛采納，使社會(huì )資源的所有權與經(jīng)營(yíng)權的普遍分離成為市場(chǎng)經(jīng)濟的主要特征之一。人類(lèi)在進(jìn)入20世紀的90年代后，計算機技術(shù)得到快速發(fā)展，計算機的處理速度、儲存能力等實(shí)現了質(zhì)的飛躍，以及隨著(zhù)計算機相關(guān)的各技術(shù)的發(fā)展，如通訊技術(shù)，特別是遠程通訊技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )技術(shù)等，使代表資源所有權的證券在非常廣泛的范圍內進(jìn)行交易成為可能（在二十一世紀，資本市場(chǎng)有走向全球化的趨勢）大量潛在的交易買(mǎi)方的存在，使潛在的投資者、潛在的債權人等成為會(huì )計信息的使用者，要求企業(yè)提供對他們具有決策有用性的信息成為必然。
順理成章，在未來(lái)的網(wǎng)絡(luò )時(shí)代，迅速的計算機處理速度、無(wú)處不在的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )以及更加動(dòng)蕩不安的宏觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境和靈活多變的微觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境，使“決策有用性”將取代報告“經(jīng)營(yíng)責任”而成為財務(wù)會(huì )計的首要目標。而且，網(wǎng)絡(luò )時(shí)代的“決策有用性’”的會(huì )計目標需要在目前的基礎上，在以下幾個(gè)方面有所強化和提高：（1）從會(huì )計信息呈報的及時(shí)性方面看，半年呈報或年度呈報不能適應網(wǎng)絡(luò )時(shí)代的特征，實(shí)時(shí)聯(lián)機報告系統既是需要又成為可能；（2）從會(huì )計信息呈報的內容方面看，要求從著(zhù)重財務(wù)信息擴展到財務(wù)信息與非財務(wù)信息并重、從著(zhù)重呈報最終經(jīng)營(yíng)成果信息擴展到呈報企業(yè)的背景信息和前瞻性信息為主的信息等。然而，目前的會(huì )計業(yè)務(wù)流程是無(wú)法滿(mǎn)足上述要求的，這也是目前的原始成本會(huì )計模式受到批評和責難的原因所在。我們必須根據會(huì )計環(huán)境的變化，依托計算機技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò )技術(shù)，對目前的會(huì )計業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組，以期達到網(wǎng)絡(luò )時(shí)代的會(huì )計目標的要求。
二、業(yè)務(wù)流程重組理念在會(huì )計流程改造中的應用
業(yè)務(wù)流程重組（business process reengineering, bpr），是80年代末以來(lái)國際上流行的一種新的管理觀(guān)念和方法。根據michael, hammer 在《改造企業(yè)：再生策略的藍本》中的權威性定義，bpr是對企業(yè)業(yè)務(wù)流程作根本性的再思考和徹底的重設計，以達到成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等現代關(guān)鍵業(yè)績(jì)指標的巨大提高。西方國家的眾多企業(yè)通過(guò)業(yè)務(wù)流程重組，極大地提高了經(jīng)營(yíng)效率和市場(chǎng)反應速度，福特公司是業(yè)務(wù)流程重組的一個(gè)最著(zhù)名的例子。從一定意義上講，如果將會(huì )計信息看成是會(huì )計活動(dòng)的產(chǎn)品的話(huà)，會(huì )計活動(dòng)與企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)就具有相似性，面臨如何提高會(huì )計信息的質(zhì)量、如何更好地為會(huì )計信息的使用者更好地服務(wù)、提高會(huì )計信息的時(shí)效性。降低會(huì )計成本等問(wèn)題。因而，會(huì )計可以借鑒企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組的管理理念和方法，對會(huì )計業(yè)務(wù)流程實(shí)施重組，使會(huì )計在一定程度上得到發(fā)展和飛躍。
1、現有會(huì )計業(yè)務(wù)流程及其缺陷
現有會(huì )計業(yè)務(wù)流程是建立在勞動(dòng)分工論下的一種順序化業(yè)務(wù)流程。所謂勞動(dòng)分工論是將一定的過(guò)程分解為個(gè)別作業(yè)的做法，認為管理活動(dòng)的重點(diǎn)在于努力提高個(gè)別作業(yè)的效率，如在會(huì )計業(yè)務(wù)處理中，一般將會(huì )計系統（包括我國目前的絕大部分電算化商品軟件）分解為原材料核算子系統、工資核算子系統、銷(xiāo)售核算子系統、固定資產(chǎn)核算子系統、成本核算子系統、財務(wù)處理子系統、報表編制子系統等。在各個(gè)子系統中再進(jìn)行細分，如將固定資產(chǎn)核算子系統又細分為開(kāi)工模塊、固定資產(chǎn)賬冊模塊、固定資產(chǎn)報表模塊等，以上各模塊繼續進(jìn)一步細分，形成一個(gè)名副其實(shí)的“金字塔”式的組織結構。然而，也正是這種過(guò)于細分的結構，使各個(gè)核算子系統之間，彼此分割，缺乏會(huì )計數據傳輸的實(shí)時(shí)性、一致性、系統性，各核算模塊是彼此獨立的“孤島”。所謂順序化是指在會(huì )計核算中，必須嚴格按照“填制憑證――登記賬簿――編制報表”的順序、按照從金字塔底端一層層向上的順序進(jìn)行，不可跳躍。在分工論的體制中，在提高效率的同時(shí)需要滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：（1）標準化的產(chǎn)品或零件，相對穩定的生產(chǎn)；（2）工作的分割細化可以簡(jiǎn)化工作內容，使其易于操作，便于組織。在分工論產(chǎn)生后的相當長(cháng)的時(shí)間內，市場(chǎng)環(huán)境與生產(chǎn)要求、會(huì )計環(huán)境與企業(yè)外部會(huì )計信息使用者的要求是能夠滿(mǎn)足以上兩個(gè)條件的，分工論的推行一直表現為有利于效率的提高。分工論事實(shí)上有提高效率的一面（如工作者的熟練程度提高），也有減低效率的一面（分工引起的合作增加額外的工作量）。順序化的會(huì )計流程帶來(lái)的結果，雖然在內部牽制方面能發(fā)揮一定的作用，但是會(huì )延長(cháng)相互等候時(shí)間、降低會(huì )計報告的及時(shí)性、單一化會(huì )計信息的內容（工作量的限制使財務(wù)會(huì )計一般只提供以原始成本表示的貨幣性信息）。
2、會(huì )計目標的變化要求對會(huì )計業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組
基于經(jīng)管責任的會(huì )計目標，主要是為了向企業(yè)的所有者報告按原始成本計價(jià)的資產(chǎn)狀況和使用效率，亦即報告應計制下的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，目標要求相對比較單一，現有會(huì )計業(yè)務(wù)流程基本可以滿(mǎn)足要求。然而在決策有用性的會(huì )計目標下，潛在投資者的引入和證券交易市場(chǎng)的廣泛存在，使所有者通過(guò)改變投資方向而不是更換經(jīng)營(yíng)者的方式參與投資，證券市場(chǎng)可謂瞬息萬(wàn)變，加上企業(yè)融資方式的擴展等原因，使企業(yè)的外部信息使用者的規模急劇上升。大規模的會(huì )計信息使用者投資策略呈現多樣化和個(gè)性化的趨勢，他們對信息的需求也呈現多樣化，對會(huì )計信息的及時(shí)性也提出了更高的要求。另外，在現有的會(huì )計業(yè)務(wù)流程中，沒(méi)有充分考慮投資決策對會(huì )計信息的需求，只是較多地考慮了可靠性，而相關(guān)性明顯不足。為了在滿(mǎn)足可靠性的基礎上，滿(mǎn)足投資者的多元性信息的需求，提高會(huì )計信息的相關(guān)性和及時(shí)性，迫切需要對目前的會(huì )計業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組。
3、會(huì )計業(yè)務(wù)流程重組的策略與方法借鑒企業(yè)業(yè)務(wù)流程的策略與方法，下表中列示了企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組和會(huì )計業(yè)務(wù)流程重組的關(guān)鍵因素的比較，以說(shuō)明會(huì )計業(yè)務(wù)流程重組的主要指導思想和具體的策略方法。
企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組實(shí)際上是一種經(jīng)營(yíng)哲理，是克服分工論在新的環(huán)境下的不足而產(chǎn)生的，其與分工論有相互補充的功效，而不是取而代之。會(huì )計業(yè)務(wù)流程重組同樣存在這個(gè)問(wèn)題，新的業(yè)務(wù)流程并不是要否認現有的會(huì )計業(yè)務(wù)流程，現有的會(huì )計業(yè)務(wù)流程將作為新業(yè)務(wù)流程中一個(gè)子過(guò)程，或者說(shuō)是一個(gè)子流程，即落實(shí)經(jīng)管責任方面的子流程。原始成本會(huì )計仍然是新流程中的一個(gè)重要組成部分，但不是全部。因而，會(huì )計業(yè)務(wù)流程重組是一個(gè)揚棄的過(guò)程，在揚棄的過(guò)程中又有重大的突破性發(fā)展。
三、網(wǎng)絡(luò )時(shí)代會(huì )計業(yè)務(wù)流程需要實(shí)現的主要目標
計算機技術(shù)的發(fā)展過(guò)程，給我們設計重組后的網(wǎng)絡(luò )時(shí)代新流程提供了思路。早期的計算機使用的是機器語(yǔ)言，不能完成一連串的復雜的工作，效率是極其低下的，同時(shí)也使該項技術(shù)無(wú)法迅速普及與發(fā)展，這個(gè)過(guò)程相當于復式記賬產(chǎn)生之前的會(huì )計階段，會(huì )計沒(méi)有固定的程序，隨意性很強。在計算機高級語(yǔ)言產(chǎn)生之后，計算機可以按照預先設計好的程序，順序執行一條條指令，最后完成一次工作目的。這個(gè)過(guò)程相當于目前的會(huì )計業(yè)務(wù)流程，按照“填制憑證――登記賬簿――編制報表”的順序，完成報告一個(gè)會(huì )計期間落實(shí)經(jīng)管責任情況的工作任務(wù)。而目前的計算機已發(fā)展到面向對象的技術(shù)和網(wǎng)絡(luò )數據庫技術(shù)，計算機可以并行完成一系列任務(wù)，網(wǎng)絡(luò )時(shí)代的會(huì )計借鑒計算機，也應可以創(chuàng )造象當今計算機一樣的輝煌。
1、將原始數據適當加工成標準編碼的源數據，實(shí)現數據資源共享
在現有的會(huì )計業(yè)務(wù)流程中，數據被加工成與財務(wù)報告項目相一致的綜合性、通用性的主要信息，以滿(mǎn)足外部信息使用者的共同需要。然而，實(shí)際上信息使用者在使用信息時(shí)有自己的偏好，加總的方法也許并無(wú)共識可言（有時(shí)主要信息與次要信息往往是不能劃分的，主次之間可能會(huì )相互轉化，特別是決策時(shí)可能專(zhuān)用信息比通用信息更重要），而且任何加總一般都會(huì )導致信息的丟失。為什么不能將源數據而是將累計后的數據進(jìn)行呈報？其中的一個(gè)主要原因是處理這些數據的比較成本。在目前的手工會(huì )計處理（即使使用了電算化會(huì )計軟件）的情況下，將源數據進(jìn)行加工的成本是比較大的。在某種程度上，投資者對數據項目的處理也許還可以采用某種相對統一的方式（如加總），但如果由公司來(lái)執行這種處理，而不是由分析師或投資者來(lái)多次重復這種處理，也許更具有成本效率。然而，當以累計數據呈報時(shí)，用戶(hù)在試圖找回這些損失信息的過(guò)程中也會(huì )發(fā)生成本。更進(jìn)一步講，除成本問(wèn)題外，由于累計數據的緣故，還可能存在其他的非披露性影響[2]。在網(wǎng)絡(luò )環(huán)境中，上述情況將發(fā)生根本性逆轉。因為，隨著(zhù)計算機的計算速度迅速提高和計算成本的大幅降低，使將源數據進(jìn)行加總的成本遠遠小于找回由于累計數據而丟失信息的成本。
當然，我們所稱(chēng)的源數據并不是指沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何加工的原始數據，而是在原始數據的基礎上，經(jīng)過(guò)了類(lèi)似于現有會(huì )計流程中的統一會(huì )計科目的標準編碼等簡(jiǎn)單加工。這方面的工作也將成為以后廣大會(huì )計人員的主要工作，另外除模型設計、程序設計以外的其他工作將主要由計算機替代人工完成。
經(jīng)過(guò)標準編碼的源數據信息，可以滿(mǎn)足于企業(yè)內部和企業(yè)外部所有的信息使用者使用，使數據真正做到同出一源，實(shí)現共享。更進(jìn)一步講，在一定程度上還可以減少由于信息不對稱(chēng)對信息使用者造成的影響。
2、關(guān)于事件驅動(dòng)（event driven）
在重組后的會(huì )計業(yè)務(wù)流程中，企業(yè)會(huì )計部門(mén)主要提供經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單地加工的、具有標準編碼的源數據信息，這種源數據信息應集中在internet網(wǎng)上的一個(gè)數據庫中，我們稱(chēng)之為源數據信息庫。如美國的證券交易委員會(huì )（sec）于1983年開(kāi)始建立一個(gè)全國性的上市公司會(huì )計數據庫，取名為電子數據收集。分布和提取系統（electronic data gathering analysis and retrieval，簡(jiǎn)稱(chēng) edgar）。經(jīng)過(guò)9年的試運行，于1992年正式進(jìn)入運行階段。edgar是與inter-net相連接的一個(gè)系統，每個(gè)能夠進(jìn)入internet的人均能收集、分析和提取edgar中的信息。在有了全國性的網(wǎng)上會(huì )計信息數據庫后，可與之相連設立一個(gè)加工模型庫，在模型庫中主要設立重分類(lèi)匯總模型、財務(wù)報告模型、預測模型、決策模型、財務(wù)分析模型等，采用事件驅動(dòng)的原理，將模型庫與源數據信息庫相連接。對于特殊的信息使用者，可以根據自己的需要，自己設計一些模型滿(mǎn)足自身的需要，如在企業(yè)內部設立的成本核算模型（因為成本信息為企業(yè)的商業(yè)秘密）等。
“事件驅動(dòng)”是一種計算機術(shù)語(yǔ)，是指當某一特定事件要求代碼進(jìn)入工作時(shí)程序指令開(kāi)始執行。也就是說(shuō)，在平時(shí)，對源數據信息不進(jìn)行進(jìn)一步的順序性加工處理，當決策者需要某項專(zhuān)用信息時(shí)，只要驅動(dòng)相關(guān)專(zhuān)用信息代碼處理，由于計算機的高速度，隨時(shí)可以滿(mǎn)足要求。在事件驅動(dòng)的方式下，可以把信息使用者所需要的信息按使用動(dòng)機不同劃分為若干種事件，為每一種事件設計相應的“過(guò)程程序”模型，當決策者需要某種信息時(shí)，根據不同事件驅動(dòng)相應“過(guò)程”處理程序，從而得到相應的信息。
決策驅動(dòng)原理圖（略，參看《會(huì )計研究》2000年第6期第46頁(yè)）
3、數據規模擴大，相關(guān)性提高，數據之間存在多重對應關(guān)系
在現有會(huì )計業(yè)務(wù)流程中，一般情況下僅僅以原始成本進(jìn)行計量，原始成本在可靠性方面確實(shí)具有優(yōu)良的品質(zhì)，然而，其相關(guān)性卻削弱了。會(huì )計要發(fā)展，提高其相關(guān)性是必然途徑，會(huì )計只有提高有用性才能帶動(dòng)加速發(fā)展。公允價(jià)值會(huì )計可以較好地解決相對性問(wèn)題，但現有會(huì )計業(yè)務(wù)流程為什么不用或較少使用公允價(jià)值會(huì )計（在西方國家已有較少部分使用公允價(jià)值會(huì )計的情況）呢？原因主要在兩個(gè)方面，一是公允價(jià)值不容易得到；二是使用多重屬性計量的簿記成本過(guò)高。公允價(jià)值不容易得到主要是因為市場(chǎng)規模太小，很多資產(chǎn)、負債沒(méi)有市場(chǎng)，或得出公允價(jià)值所花費的成本過(guò)大等。在網(wǎng)絡(luò )時(shí)代，這種狀況將被改變。由于國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )的普及應用，網(wǎng)上購物極大地擴大了市場(chǎng)容量，市場(chǎng)將無(wú)處不在，無(wú)所不在，公允價(jià)值所代表的更具相關(guān)性的各種計量屬性將較易取得�；ヂ�(lián)網(wǎng)絡(luò )、計算機技術(shù)在會(huì )計中的廣泛應用，也將極大地降低會(huì )計的處理成本。隨著(zhù)證券市場(chǎng)在網(wǎng)絡(luò )環(huán)境中的國際化，上市公司的良莠不齊和大量潛在投資者的存在，也迫切要求會(huì )計提供更具相關(guān)性的信息。因而，在網(wǎng)絡(luò )時(shí)代的會(huì )計業(yè)務(wù)流程中，除將繼續保留具有很強的可靠性特點(diǎn)的原始成本外，增加公允價(jià)值等相關(guān)性的信息將勢在必行。
具有多重計量屬性的會(huì )計業(yè)務(wù)新流程，在提高了相關(guān)性后，其數據的規模將在現有會(huì )計業(yè)務(wù)流程的基礎上增加若干倍，如此龐大的數據如何將他們相互對應是需要解決的另一個(gè)問(wèn)題。其實(shí)，無(wú)論是在會(huì )計上還是在計算機方面，人們一直在尋求解決途徑。在會(huì )計上，解決多重對應關(guān)系的多式簿記法已見(jiàn)之于有關(guān)會(huì )計名家的著(zhù)作中�？评眨╧ohler）早在1952年就提出了棋盤(pán)式分析表，馬蒂西克（mattessich）1959年提出矩陣會(huì )計，井尻雄士在六、七十年代提出的多式簿記，以及后來(lái)提出的三式簿記等，為多式簿記的最后建立提供了基礎。在計算機方面，數據庫組織結構主要有層次組織結構、網(wǎng)絡(luò )組織結構、關(guān)系組織結構、實(shí)體――關(guān)系組織結構。其中，網(wǎng)絡(luò )組織結構和實(shí)體――關(guān)系組織結構，為經(jīng)濟事項多維屬性之間的有序組織和聯(lián)系提供了技術(shù)上的支持。
4、實(shí)時(shí)財務(wù)報告，提取信息與企業(yè)處理信息同步
建立在網(wǎng)絡(luò )時(shí)代基礎上的會(huì )計業(yè)務(wù)流程重組的目的之一，是要改變財務(wù)會(huì )計目前所面臨信息提供滯后的頹勢。根據鮑爾與布朗的一項著(zhù)名實(shí)證研究表明，85％一90％伴隨著(zhù)未預期收益的股票價(jià)格變化出現在收益公布之前；比弗所作的實(shí)證研究表明，僅有2%―5％的非正�；貓笥晒嫉臅�(huì )計收益數所引起[3]。改變這種狀況的措施，主要要借助國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )，建立實(shí)時(shí)財務(wù)報告系統。如在建立類(lèi)似于上文所提及的美國sec的edgar系數的基礎上，再應用大眾傳播理論，實(shí)現會(huì )計信息使用者提取信息與企業(yè)處理信息同步。大眾傳播方式下的實(shí)時(shí)財務(wù)報告體系主要具有以下特點(diǎn)：（1）財務(wù)報告的呈報方式可以采用“企業(yè)信息披露部門(mén)→edgar中心會(huì )計信息使用者”的形式，使會(huì )計信息真正成為大眾化信息，不僅解決了信息的及時(shí)性問(wèn)題，還可以讓潛在的信息使用者和現有的投資者同等地獲得相關(guān)信息；（2）綜合信息與明細信息相結合，會(huì )計信息使用者所需要的信息中，有些是已知的共同性的信息，還有一些是使用者個(gè)性化的、需要經(jīng)過(guò)特殊加工的信息。對于前者，可以在信息中心提供加工成綜合性信息的軟件；對于后者，由企業(yè)提供明細信息到信息中心，由使用者自己加工成所需要的信息；（3）信息可以多元組合，可以打破財務(wù)報告時(shí)間和空間上的界限，使用者可以得到一天、一周、一個(gè)月、三個(gè)月、一年或若干年等任何時(shí)點(diǎn)、任何時(shí)期的信息，也可以得到企業(yè)整體、單個(gè)分部或若干個(gè)分部的信息等。
結束語(yǔ)
當人們發(fā)現國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )象“多米諾”聯(lián)動(dòng)效應一樣走進(jìn)人們的生活之際，作為傳統行業(yè)的會(huì )計也不可逆轉地要受到其沖擊。會(huì )計界對會(huì )計系統進(jìn)行主動(dòng)性革命，包括對會(huì )計傳統理念的重新認識、對會(huì )計信息需求的進(jìn)一步研究、對會(huì )計業(yè)務(wù)流程的重組等，將是迎接網(wǎng)絡(luò )時(shí)代來(lái)臨的最好禮物，同時(shí)也將會(huì )給會(huì )計帶來(lái)無(wú)限的生機和活力。
【會(huì )計畢業(yè)論文27--論網(wǎng)絡(luò )時(shí)代會(huì )計目標下的會(huì )計業(yè)務(wù)流程重組】相關(guān)文章：
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