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軟件生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品的涉稅風(fēng)險及控制
軟件企業(yè)銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品雖然可以享受增值稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，但是并不所有的軟件企業(yè)都可以享受增值稅和企業(yè)所得稅政策。也就是說(shuō)，軟件企業(yè)在發(fā)生軟件銷(xiāo)售時(shí)，存在一定的稅收風(fēng)險，作為軟件企業(yè)一定要正確看待和分析軟件銷(xiāo)售中的涉稅風(fēng)險，并加強這些稅收風(fēng)險管理。
(一)軟件生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品的涉稅風(fēng)險
軟件企業(yè)銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品時(shí)，存在以下稅收風(fēng)險。
1、對軟件生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品所獲得的即征即退增值稅繳納了企業(yè)所得稅，新辦軟件企業(yè)自獲利年度起，不能享受“二免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)第一條第一款規定：“軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。”第二款規定：“我國境內新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。”基于此規定，軟件企業(yè)可以享受增值稅即征即退政策所退還的稅款，不予征收企業(yè)所得稅，而且境內新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，可以享受“二免三減半”的企業(yè)所得稅。但是，實(shí)踐當中，企業(yè)要享受稅法規定的稅收優(yōu)惠政策必須履行一定的法律程序，否則不可以享受，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[2008]111號) 第二條規定：“企業(yè)所得稅減免稅實(shí)行審批管理的，必須是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等法律法規和國務(wù)院明確規定需要審批的內容。”第四條規定：“企業(yè)所得稅減免稅有資質(zhì)認定要求的，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認定。”
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅收減免管理辦法(試行)》的通知(國稅發(fā)[2005]129號)第二條規定：“減免稅是指依據稅收法律、法規以及國家有關(guān)稅收規定(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法規定)給予納稅人減稅、免稅。減稅是指從應納稅款中減征部分稅款;免稅是指免征某一稅種、某一項目的稅款。”第四條規定：“減免稅分為報批類(lèi)減免稅和備案類(lèi)減免稅。報批類(lèi)減免稅是指應由稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅項目;備案類(lèi)減免稅是指取消審批手續的減免稅項目和不需稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅項目。”
第五條規定：“納稅人享受備案類(lèi)減免稅，應提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執行。納稅人未按規定備案的，一律不得減免稅。”
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補充通知》(國稅函[2009]255號)第二條規定：“除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過(guò)渡類(lèi)優(yōu)惠政策、執行新稅法后繼續保留執行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類(lèi)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。”第四條規定：“今后國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項的，均實(shí)行備案管理。”
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)第三條規定：“滿(mǎn)足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以享受本通知規定的增值稅政策：
(1)取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料;
(2)取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書(shū)》或著(zhù)作權行政管理部門(mén)頒發(fā)的《計算機軟件著(zhù)作權登記證書(shū)》。”
基于以上政策規定，軟件企業(yè)銷(xiāo)售軟件要享受增值稅即征即退政策所退還的稅款，不予征收企業(yè)所得稅，和境內新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，要享受“二免三減半”的企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策，必須到當地稅務(wù)主管部門(mén)進(jìn)行報批，否則沒(méi)有資格享受稅收優(yōu)惠政策。
2、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算不準確，使企業(yè)要么多繳納增值稅，要么少繳納增值稅。
根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)第二條的規定，所謂的軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數據。軟件產(chǎn)品包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷(xiāo)售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產(chǎn)品。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)第十一條第二款規定:”納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷(xiāo)售的有關(guān)規定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)服務(wù)費、培訓費等不征收增值稅。”
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)對軟件產(chǎn)品增值稅政策進(jìn)行了以下詳細的規定：
(1)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。
(2)增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售的軟件產(chǎn)品，對其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。
本地化改造是指對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設計、改進(jìn)、轉換等，單純對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內。
(3)納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著(zhù)作權屬于受托方的征收增值稅，著(zhù)作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅;對經(jīng)過(guò)國家版權局注冊登記，納稅人在銷(xiāo)售時(shí)一并轉讓著(zhù)作權、所有權的，不征收增值稅。
《財政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財稅[2000]25號)第五條規定：“對經(jīng)認定的軟件生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口所需的自用設備，以及按照合同隨設備進(jìn)口的技術(shù)(含軟件)及配套件、備件，不需出具確認書(shū)、不占用投資總額，除國務(wù)院國發(fā)[1997]37號文件規定的 《外商投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《國內投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節增值稅。”
基于以上政策法律依據，軟件生產(chǎn)企業(yè)對享受即征即退增值稅的范圍把握不準和嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額計算不準，就會(huì )使軟件生產(chǎn)企業(yè)要么多繳納增值稅，要么少繳納增值稅的風(fēng)險。
3、軟件企業(yè)從事軟件開(kāi)發(fā)與測試，信息系統集成、咨詢(xún)和運營(yíng)維護，集成電路設計等業(yè)務(wù)收入繳納了營(yíng)業(yè)稅，沒(méi)有享受免營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。
《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》(國發(fā)〔2011〕4號)第一條第二款規定：“進(jìn)一步落實(shí)和完善相關(guān)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，對符合條件的軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)從事軟件開(kāi)發(fā)與測試，信息系統集成、咨詢(xún)和運營(yíng)維護，集成電路設計等業(yè)務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅，并簡(jiǎn)化相關(guān)程序。具體辦法由財政部、稅務(wù)總局會(huì )同有關(guān)部門(mén)制定。”基于此規定，軟件生產(chǎn)企業(yè)從事軟件開(kāi)發(fā)與測試，信息系統集成、咨詢(xún)和運營(yíng)維護，集成電路設計等業(yè)務(wù)，是免征營(yíng)業(yè)稅的。
(二)軟件生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品的涉稅風(fēng)險控制策略
針對軟件生產(chǎn)企業(yè)存在以上兩大稅收風(fēng)險，必須注意以下控制策略
1、軟件生產(chǎn)企業(yè)必須要但當地軟件主管部門(mén)，如科委，依照法定程序辦理《軟件產(chǎn)品登記證書(shū)》或到當地著(zhù)作權行政管理部門(mén)辦理《計算機軟件著(zhù)作權登記證書(shū)》，再到當地稅務(wù)主管部門(mén)辦理稅收優(yōu)惠政策審批手續。
2、注意享受增值稅即征即退的范圍
根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)的規定，享受增值稅即征即退的范圍：
(1)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。
(2)增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷(xiāo)售(本地化改造是指對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設計、改進(jìn)、轉換等，單純對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內。)，其銷(xiāo)售的軟件產(chǎn)品，對其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)第十一條第二款規定:”納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷(xiāo)售的有關(guān)規定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)服務(wù)費、培訓費等不征收增值稅。”
3、注意軟件產(chǎn)品和嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)第五條對軟件產(chǎn)品和嵌入式軟件產(chǎn)品的增值稅即征即退稅額的計算方法進(jìn)行了規定：
(1)軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法：
即征即退稅額=當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額-當期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%
當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額=當期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項稅額-當期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項稅額
當期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項稅額=當期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×17%
案例：
某軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)2012年3月銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品取得銷(xiāo)售68000元，已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;本月購進(jìn)材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅為1346元;支付運費300元，取得的國有運輸企業(yè)開(kāi)具的運費發(fā)票上列示：運輸費用200元，保管費60元，押運費40元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)實(shí)際應負擔的增值稅為多少元，應退增值稅多少?
分析：
應納稅額=68000×17%-1346-200×7%=10200(元)
實(shí)際稅負=10200÷68000=15%，實(shí)際稅負超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退。
實(shí)際應負擔稅額=68000×3%=2040(元)即:只在3%范圍內征稅,也就是只征3%,97%即征即退。
即征即退稅額為10200-2040=8160(元)
或者，即征即退稅額=當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額-當期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%=當期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項稅額-當期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項稅額-當期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%=當期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×17%-當期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項稅額-當期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%=當期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×(17%-3%)-當期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項稅額=68000×(17%-3%)-1346-200×7%=9520-1346-14=8160(元)。
(2)嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算：
征即退稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%
當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項稅額
當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×17%
當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設備銷(xiāo)售額合計-當期計算機硬件、機器設備銷(xiāo)售額
其中計算機硬件、機器設備銷(xiāo)售額按照下列順序確定：
�、侔醇{稅人最近同期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格計算確定;
�、诎雌渌{稅人最近同期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格計算確定;
�、郯从嬎銠C硬件、機器設備組成計稅價(jià)格計算確定。
計算機硬件、機器設備組成計稅價(jià)格= 計算機硬件、機器設備成本×(1+10%)。
在計算即征即退的增值稅稅額時(shí)應分三步進(jìn)行：
第一步：確認嵌入式軟件產(chǎn)品的銷(xiāo)售額。
按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)第四條規定，在判斷和計算即征即退的增值稅稅額時(shí)必須剔除計算機硬件和機器設備的銷(xiāo)售額，納稅人應依次選擇按以下方法計算機硬件和機器設備銷(xiāo)售額的方法：1.按納稅人最近同期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格計算確定;2.按其他納稅人最近同期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格計算確定;3.按計算機硬件、機器設備組成計稅價(jià)格計算確定。組成計稅價(jià)格的計算公式為：組成計稅價(jià)格=計算機硬件、機器設備成本×(1+10%)。
不過(guò)，如果納稅人選擇按照組成計稅價(jià)格計算確定計算機硬件和機器設備的銷(xiāo)售額，除分別核算軟件產(chǎn)品與非軟件貨物或者應稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和進(jìn)項稅額外，還應當分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設備部分的成本，未分別核算或者核算不清的，不得享受即正即退優(yōu)惠政策。
第二步：確認嵌入式軟件產(chǎn)品的進(jìn)項稅額。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)第六條規定，增值稅一般納稅人在銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷(xiāo)售其他貨物或者應稅勞務(wù)的，對于無(wú)法劃分的進(jìn)項稅額，應按照實(shí)際成本或銷(xiāo)售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進(jìn)項稅額;對專(zhuān)用于軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)生產(chǎn)設備及工具的進(jìn)項稅額可不得進(jìn)行分攤，直接用于抵扣軟件產(chǎn)品的銷(xiāo)項稅額，如：用于軟件設計的計算機設備、讀寫(xiě)打印器具設備、工具軟件、軟件平臺和測試設備等發(fā)生的進(jìn)項稅額。
第三步：計算嵌入式軟件產(chǎn)品的實(shí)際稅負，確認實(shí)現的即征即退的增值稅數額。
案例：
長(cháng)江軟件開(kāi)發(fā)公司2012年實(shí)現嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設備銷(xiāo)售額合計為35100萬(wàn)元(含稅)，其中計算機硬件、機器設備銷(xiāo)售額為11700(含稅)，生產(chǎn)嵌入式軟件而購入的材料金額為2340萬(wàn)元(含稅)。該企業(yè)的銷(xiāo)售成本可以在企業(yè)所得稅前列支的金額為6000萬(wàn)元，期間費用可列支的金額為4000萬(wàn)元。長(cháng)江軟件開(kāi)發(fā)公司實(shí)際應負擔的增值稅為多少元，應退增值稅多少?
分析：
長(cháng)江軟件開(kāi)發(fā)公司2012年度銷(xiāo)售嵌入式軟件應當計算繳納的增值稅額為：[(35100-11700)÷1.17-2340÷1.17]×0.17=3060(萬(wàn)元)。
企業(yè)銷(xiāo)售軟件的增值稅實(shí)際稅負=3060÷[(35100-11700)÷1.17]=15.3%。
實(shí)際增值稅稅負超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退。
實(shí)際應負擔稅額=[(35100-11700)÷1.17]×3%=600(元)。
即征即退增值稅稅額為3060-600=2460(元)
或者，征即退稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×17%-當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額(17%-3%)-當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項稅額=(當期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設備銷(xiāo)售額合計-當期計算機硬件、機器設備銷(xiāo)售額)×(17%-3%)-當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項稅額=[(35100-11700)÷1.17] ×(17%-3%)-2340÷1.17×0.17=2800-340=2460(元)
例如：某計算機生產(chǎn)企業(yè)2011年1月-9月隨計算機硬件、機器設備銷(xiāo)售嵌入式軟件產(chǎn)品取得綜合性不含稅收入300萬(wàn)元，發(fā)生進(jìn)項稅總額24萬(wàn)元，該企業(yè)選擇計稅價(jià)格法計算確定計算機硬件和機器設備的銷(xiāo)售額，按銷(xiāo)售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進(jìn)項稅額，假如賬面記載計算機硬件和機器設備的成本為200萬(wàn)元，則嵌入式軟件產(chǎn)品的銷(xiāo)售額為：300-200×(1+10%)=80(萬(wàn)元)，嵌入式軟件產(chǎn)品應分攤的進(jìn)項稅額為24÷300×80=6.4(萬(wàn)元)，應納增值稅稅額為80×17%-6.4=7.2(萬(wàn)元)，軟件產(chǎn)品實(shí)際增值稅稅負為7.2÷80×100%=9%，即征即退的增值稅稅額為7.2-80×3%=4.8(萬(wàn)元)。
4、增值稅一般納稅人在銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷(xiāo)售其他貨物或者應稅勞務(wù)的，對于無(wú)法劃分的進(jìn)項稅額，應按照實(shí)際成本或銷(xiāo)售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進(jìn)項稅額;對專(zhuān)用于軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)生產(chǎn)設備及工具的進(jìn)項稅額，不得進(jìn)行分攤。納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務(wù)機關(guān)備案，并自備案之日起一年內不得變更。專(zhuān)用于軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的設備及工具，包括但不限于用于軟件設計的計算機設備、讀寫(xiě)打印器具設備、工具軟件、軟件平臺和測試設備。
5、對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設備一并銷(xiāo)售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用本通知規定按照組成計稅價(jià)格計算確定計算機硬件、機器設備銷(xiāo)售額的，應當分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規定的增值稅政策。
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