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關(guān)于不同會(huì )計理論體系比較的探討論文
改革開(kāi)放以來(lái)，我國會(huì )計理論的研究取得了一系列重大的成果，但是風(fēng)格不同，各言其是，為構建統一，完整的會(huì )計理論體系還需艱辛前行。由于我國傳統的計劃經(jīng)濟體制，我國的會(huì )計理論體系研究一直處在一種與國際會(huì )計理論隔絕的自我封閉狀態(tài)。導致中國的會(huì )計理論體系具有非常濃烈的計劃經(jīng)濟色彩，致使更加側重于理論的探討。隨后引用西方會(huì )計中的概念來(lái)解釋遇到的會(huì )計現象，結合傳統和現代的理論構建我國會(huì )計理論體系。
一、中國會(huì )計理論體系的構建
（一）構建我國會(huì )計理論體系遵循的原則
1、客觀(guān)性和嚴謹性原則
會(huì )計理論應該包括盡量多的實(shí)踐經(jīng)驗內容，有充足的證據支持，這些直接影響著(zhù)會(huì )計理論價(jià)值能否實(shí)現。要遵循“認識―實(shí)踐—再認識―再實(shí)踐”這樣的循環(huán)反復，即合理又客觀(guān)的構建會(huì )計理論體系。
2、邏輯性和一致性原則
基礎理論就是被系統化的理性知識，那么系統化的特點(diǎn)就是前后邏輯保持一致。會(huì )計理論作為經(jīng)濟信息系統，必須要運用系統的觀(guān)點(diǎn)來(lái)構建符合邏輯的會(huì )計理論體系。并且充分考慮理論系統中，各個(gè)理論要素之間的邏輯性，使其保持一致性。
（二）系統性和整體性原則
構建會(huì )計理論體系時(shí)，必須要有整體觀(guān)念，萬(wàn)事都必須有系統，所以會(huì )計理論也不例外。它的構建必須符合系統性的觀(guān)點(diǎn)，遵循整體原則，確定會(huì )計理論體系中所包含的因素，劃分層次，進(jìn)行戰略性的規劃與調研，制定出科學(xué)的嚴謹的宏觀(guān)框架，并且通過(guò)各個(gè)小元素，小系統之間的組織性，有機性，相關(guān)性進(jìn)而從整體上構建會(huì )計理論體系。
（三）繼承性和發(fā)展型原則
會(huì )計理論源于會(huì )計的實(shí)踐，會(huì )計理論體系的構建需要在借鑒，繼承的基礎上有所發(fā)展和革新，但是，會(huì )計理論體系構建在繼承已有的會(huì )計理論同時(shí)，不能忽視會(huì )計理論的使用環(huán)境，應該在此基礎上進(jìn)行發(fā)展和創(chuàng )新。會(huì )計理論是處在一個(gè)多樣性和層次性特征的復雜社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境中，所以要將繼承和革新結合起來(lái)，構建會(huì )計理論體系。
（四）以會(huì )計環(huán)境為邏輯起點(diǎn)構建會(huì )計理論體系
具體可分兩個(gè)方面，一方面是會(huì )計本體理論。主要指會(huì )計的基本原則，基本原理，基本概念等一些基本性的會(huì )計問(wèn)題，以及衍生出來(lái)的一些方法，條件，概念，規定等。
會(huì )計本體理論可由兩部分組成，第一部分是會(huì )計基本理論，主要是會(huì )計的基本理論問(wèn)題，如會(huì )計的基本原則，基本概念，基本原理。還包括會(huì )計的本質(zhì)，會(huì )計的目標，會(huì )計對象，會(huì )計環(huán)境，會(huì )計職能，信息質(zhì)量特征，會(huì )計要素，會(huì )計程序，會(huì )計方法，會(huì )計信息使用者等。會(huì )計基本理論的產(chǎn)生對會(huì )計的具體理論有一定的指導作用。第二部分是會(huì )計應用理論。主要是由基本原理和概念通過(guò)推演而派生出的方法，條件，規定，概念等。包含會(huì )計原則，會(huì )計制度，會(huì )計準則，會(huì )計假設，這是為保障實(shí)現會(huì )計目標制定，由會(huì )計目標，會(huì )計環(huán)境來(lái)進(jìn)行決定，并且對會(huì )計理論具體的實(shí)現手段及會(huì )計實(shí)踐過(guò)程中起到限制和指導的作用。會(huì )計的理論與會(huì )計實(shí)踐相結合，理論性與實(shí)操行一起決定了會(huì )計行為的方式。
第二方面是會(huì )計外延理論。主要是針對由會(huì )計主體派生以及拓展出來(lái)的不同會(huì )計理論�？煞譃闀�(huì )計教研理論，會(huì )計行為理論和會(huì )計事項理論等不同的部分。其中會(huì )計行為理論包含會(huì )計從業(yè)人員職業(yè)道德理論；會(huì )計教研理論包含會(huì )計研究方法，會(huì )計教育，會(huì )計思想發(fā)展，會(huì )計學(xué)科設置等理論；會(huì )計事項理論包含會(huì )計改革，會(huì )計工作組織，會(huì )計法制以及會(huì )計管理等理論。
二、不同會(huì )計理論體系的比較分析
佩頓埃及和利特爾頓在其《公司會(huì )計準則導論》中提出，會(huì )計理論體系應該是內在統一，協(xié)調一致的體系。應該作為基礎的理論，指導會(huì )計人員對對其實(shí)務(wù)做出評價(jià)，在此同時(shí)，還能幫助會(huì )計是審查報告。他們將會(huì )計理論表述為：會(huì )計理論體系是財務(wù)報表的編制和解釋的判斷依據。因此會(huì )計理論體系的作用是提供一個(gè)判斷，解釋的依據。因此會(huì )計理論體系有兩個(gè)作用：提供行動(dòng)的理由，對現象的解釋。
美國會(huì )計學(xué)會(huì )在《基本會(huì )計理論公告》中講會(huì )計理論體系定義為：會(huì )計理論是一整套概念體系，用來(lái)解釋和指導會(huì )計人員傳遞會(huì )計信息，計量和確認的行為。因此表明，會(huì )計理論體系的研究可以達到四個(gè)目的：1，確定會(huì )計的范圍，以便對會(huì )計提出概念，建立會(huì )計理論；2，建立會(huì )計準則以評價(jià)，判斷會(huì )計信息；3，指出會(huì )計可能改進(jìn)的地方；4，為研究人員擴展會(huì )計學(xué)科提供框架。
可見(jiàn)，國外對會(huì )計理論體系的功能與涵義還沒(méi)有形成統一的認識。我國對會(huì )計理論體系的研究比較晚，閻達五在其《會(huì )計理論專(zhuān)題》一書(shū)中認為：會(huì )計理論就是指人積累起來(lái)的關(guān)于會(huì )計實(shí)踐的知識體系，葛家澍教授認為：會(huì )計理論來(lái)源于實(shí)務(wù)，髙于會(huì )計實(shí)務(wù)，可以指導會(huì )計實(shí)務(wù)的規范性和概念框架。
我國學(xué)者針對會(huì )計理論的定義有點(diǎn)在于指出了會(huì )計理論是一種知識，同時(shí)也深刻的注意到會(huì )計理論的重要作用，而西方學(xué)者對會(huì )計理論的本質(zhì)有比較深人的闡述。國外學(xué)者對會(huì )計理論定義時(shí)，主要看重理論的存在及作用，這和西方學(xué)者存在的實(shí)用主義傾向而進(jìn)行會(huì )計理論體系研究有關(guān)。
不同的時(shí)代背景，經(jīng)濟背景以及會(huì )計理論用途，產(chǎn)生了不同的會(huì )計理論體系，會(huì )計是全球的商業(yè)語(yǔ)言，隨著(zhù)經(jīng)濟的全球化，不同的會(huì )計理論體系逐漸完善成熟，會(huì )形成邏輯嚴密的會(huì )計理論體系結構，對指導會(huì )計實(shí)踐，促進(jìn)會(huì )計學(xué)科的發(fā)展，會(huì )計理論體系有著(zhù)重大的意義。
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