資源會(huì )計探討論文
關(guān)鍵詞：資源會(huì )計,可持續發(fā)展,理論基礎
跨入21世紀的“十五”期間，我國在人口、資源、環(huán)境等方面仍面臨極為嚴峻的挑戰，中國將從大規模生態(tài)赤字時(shí)代轉向大規模生態(tài)建設時(shí)代，實(shí)施可持續發(fā)展戰略，實(shí)現人口、資源、環(huán)境和經(jīng)濟、社會(huì )的協(xié)調發(fā)展�！百Y源”是一個(gè)廣義的概念，包括經(jīng)濟資源和其他資源兩大類(lèi)，經(jīng)濟資源包括自然資源、人力資源、資本資源和信息資源�？沙掷m發(fā)展概念中的資源主要是指自然資源、人力資源、資本資源和信息資源。而傳統會(huì )計的資源范圍以資本資源為主，對人力資源等無(wú)形資產(chǎn)的探討始于20世紀60年代。當前，在中國以至全球正在全面推行可持續發(fā)展戰略的經(jīng)濟環(huán)境下，會(huì )計工作應當在自然資源的開(kāi)發(fā)、利用和節約方面有所作為，對資源開(kāi)發(fā)與利用的全貌從會(huì )計的角度加以反映和審視，為實(shí)施可持續發(fā)展戰略提供有用的決策工具�，F代會(huì )計的新分支―資源會(huì )計，隨時(shí)代的召喚應運而生。本文將就建立資源會(huì )計核算涉及的一些基本問(wèn)題進(jìn)行探討，促進(jìn)其發(fā)展。
一、資源會(huì )計及其現實(shí)意義
所謂“資源會(huì )計”，就是從會(huì )計的角度全面研究資源經(jīng)濟循環(huán)及與之相適應的生態(tài)循環(huán)各階段的投入產(chǎn)出關(guān)系，全面核算資源開(kāi)發(fā)與利用過(guò)程的經(jīng)濟效益和生態(tài)效益，加工整理出能夠滿(mǎn)足決策需要的資源會(huì )計信息。它從會(huì )計的角度系統地專(zhuān)門(mén)研究作為“可持續發(fā)展”問(wèn)題核心之一的資源的形成、開(kāi)發(fā)、配置、運用、儲存、保護和再生各個(gè)階段的經(jīng)濟效益核算問(wèn)題，同時(shí)又以整個(gè)生態(tài)循環(huán)的視角來(lái)考察研究資源經(jīng)濟循環(huán)，并運用會(huì )計的一些專(zhuān)門(mén)方法對信息進(jìn)行系統的加工、整理，從而有利于提高我國生態(tài)建設的科學(xué)性和合理性。資源會(huì )計的研究對發(fā)展中的中國具有不可忽視的現實(shí)意義，他將成為21世紀會(huì )計科學(xué)領(lǐng)域里發(fā)展和研究的一個(gè)新的視點(diǎn)。
二、資源會(huì )計的理論基礎
資源會(huì )計主要研究資源生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟環(huán)境中的消耗與補償問(wèn)題，并以資源的良性循環(huán)以及社會(huì )經(jīng)濟的可持續發(fā)展為前提，因此，它的理論基礎除了一般會(huì )計學(xué)理論之外，還與發(fā)展經(jīng)濟學(xué)、可持續發(fā)展經(jīng)濟學(xué)、資源經(jīng)濟學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟科學(xué)和環(huán)境科學(xué)具有一定的聯(lián)系，各學(xué)科的某些觀(guān)點(diǎn)也對資源會(huì )計學(xué)的形成具有一定的指導作用。
可持續發(fā)展經(jīng)濟學(xué)著(zhù)重研究人類(lèi)經(jīng)濟活動(dòng)的需求與生態(tài)環(huán)境資源的供給之間的矛盾運動(dòng)過(guò)程，揭示可持續發(fā)展經(jīng)濟現象中所體現的普遍的、必然的和具有內在聯(lián)系的客觀(guān)規律性，探索使現代經(jīng)濟成為生態(tài)代價(jià)和社會(huì )成本最低的經(jīng)濟和它的發(fā)展具有可持續性的規律�？沙掷m發(fā)展經(jīng)濟學(xué)的基本理論體系以及對資源生態(tài)循環(huán)規律的揭示，可以對我們研究資源會(huì )計的內部要素結構起到一定的指導作用。
資源經(jīng)濟學(xué)著(zhù)重研究如何經(jīng)濟、合理、有效地開(kāi)發(fā)、利用、保護和管理各種資源。在資源經(jīng)濟學(xué)研究?jì)热葜兴婕暗降淖匀毁Y源和環(huán)境政策，自然資源在時(shí)間上的配置，資源保護的邏輯，自然資源和國家，資源評價(jià)，土地利用政策，自然環(huán)境的保護，污染排放控制等問(wèn)題所形成的基本觀(guān)點(diǎn)，及其有關(guān)資源的開(kāi)采、定價(jià)和租賃等問(wèn)題的理論構成了資源會(huì )計基礎理論研究中各個(gè)具體項目研究的理論基礎。
生態(tài)經(jīng)濟學(xué)側重從人、資源和環(huán)境的整體作用上，探討人類(lèi)物質(zhì)生產(chǎn)所依賴(lài)的社會(huì )經(jīng)濟系統與自然生態(tài)系統的多元關(guān)系。在生態(tài)經(jīng)濟學(xué)的主要研究?jì)热葜兴婕暗降纳鷳B(tài)系統的結構、功能、調控、平衡和生態(tài)經(jīng)濟效益等問(wèn)題所形成的基本觀(guān)點(diǎn)對資源會(huì )計理論體系的形成具有一定的指導意義。
環(huán)境經(jīng)濟學(xué)主要是研究發(fā)展經(jīng)濟和保護環(huán)境之間的關(guān)系，即研究環(huán)境與經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展的理論、方法和政策，經(jīng)濟學(xué)中有關(guān)環(huán)境治理，保護資源及其經(jīng)濟效益測定的方法體系，可以作為資源會(huì )計有關(guān)資源耗費和資源成本等問(wèn)題研究時(shí)的重要參考。
發(fā)展經(jīng)濟學(xué)專(zhuān)門(mén)探討一個(gè)國家的經(jīng)濟如何從落后形態(tài)發(fā)展到現代化形態(tài)的過(guò)程和主要影響因素,以及應該采取的戰略和政策,它注重研究發(fā)展中國家的特殊性,尤為注重研究不同國家的資源條件、發(fā)展階段和國民收入的高低等問(wèn)題，在探討欠發(fā)達國家應當采用什么樣的投資標準才有資源的最優(yōu)分配時(shí)，著(zhù)重強調應當根據不同的目標函數和發(fā)展階段來(lái)選優(yōu)。在發(fā)展經(jīng)濟學(xué)的研究?jì)热萆�，它所涉及的資源分配、用于發(fā)展的國內資源、資源的部門(mén)分配、外國資源與經(jīng)濟發(fā)展、資本資源與經(jīng)濟發(fā)展、人力資源與經(jīng)濟發(fā)展、自然資源與經(jīng)濟發(fā)展等問(wèn)題及其所形成的基本觀(guān)點(diǎn)，對全面認識和理解資源會(huì )計的對象具有一定的指導意義。
三、資源會(huì )計的研究范圍及方位
資源會(huì )計作為會(huì )計總體的一個(gè)組成部分，它不僅具有一般會(huì )計的共性，同時(shí)，因其反映和監督對象的特殊性，也有其自身的個(gè)性。資源會(huì )計屬于一種區域性會(huì )計，在《中國21世紀議程》中，已經(jīng)把自然資源與環(huán)境核算方法納入國民核算體系的研究?jì)?yōu)先項目計劃，明確提出要“建立綜合的經(jīng)濟與資源環(huán)境核算體系”，并要求該體系“至少應當包括一個(gè)自然資源的衛星賬戶(hù)系統”。按照我國有關(guān)宏觀(guān)經(jīng)濟管理部門(mén)的要求，資源會(huì )計主要是“研究完善不同層次（國家、省、縣）自然資源核算指標的體系及定價(jià)核算方法”。長(cháng)期以來(lái)，資源會(huì )計被劃作為區域性國民經(jīng)濟核算體系的一個(gè)組成部分，并且在核算方式上也是以實(shí)物量核算為主，因而，他還不能稱(chēng)之為完整意義上的會(huì )計。目前在研究范圍的界定上暫時(shí)可限定在與自然資源有關(guān)的會(huì )計問(wèn)題，研究的立足點(diǎn)既可就某一類(lèi)別資源會(huì )計問(wèn)題進(jìn)行研究，也可就某一實(shí)體資源會(huì )計問(wèn)題進(jìn)行研究。
四、資源會(huì )計的方法基礎
由于資源會(huì )計對象的復雜性和資源會(huì )計目標要求上的特殊性，資源會(huì )計的基本方法就應當構成一個(gè)較為完整的體系。這一體系可由資源會(huì )計核算方法、資源會(huì )計管理方法、資源價(jià)值計量方法與資源循環(huán)效益考核方法四個(gè)部分所構成。資源會(huì )計核算方法是資源會(huì )計的基礎方法，它主要涉及到通過(guò)采用一定的方式來(lái)對各種資源的存量和變量進(jìn)行核算，在形式上有價(jià)值核算和實(shí)物核算，主要采用價(jià)值核算。由于資源會(huì )計從本質(zhì)上講是財務(wù)會(huì )計的一個(gè)分支，因此，其具體方式就不可避免地要沿用財務(wù)會(huì )計在核算上的一些基本方法，如會(huì )計科目的設計、會(huì )計賬戶(hù)的設置、成本費用的核算和會(huì )計報表的編制等。資源會(huì )計管理方法主要涉及到采用一定的方式對資源經(jīng)濟循環(huán)過(guò)程和結果進(jìn)行必要的控制等，在形式上表現為對資源經(jīng)濟循環(huán)各個(gè)階段經(jīng)濟活動(dòng)的預測、決策、計劃、記錄、計算、分析、控制、檢查、考核和反饋等各項具體工作。資源價(jià)值計量方法是資源會(huì )計核算和管理方法的基礎，主要有資源價(jià)值評估法、交換價(jià)格分析法和統計信息分析法等。資源循環(huán)效益考核方法是專(zhuān)門(mén)用來(lái)對資源循環(huán)過(guò)程和結果所預定指標完成情況進(jìn)行分析評價(jià)的方法。它應當包括資源生態(tài)循環(huán)效益考核的方法和資源經(jīng)濟循環(huán)效益考核的方法兩個(gè)部分，其主要方式是設計有效的考核指標體系，界定考核指標的基本構成因素，確定各因素數據資料的有效來(lái)源和確定組織考核的時(shí)間間隔等。
基于以上認識，資源會(huì )計方法的形成基礎主要有：
1．基礎會(huì )計學(xué)�；A會(huì )計學(xué)的基礎指導作用主要體現在以下幾個(gè)方面：一是已經(jīng)成形的會(huì )計方法的全面運用，如設置賬戶(hù)、復式記賬等，二是部分會(huì )計方法的選用，如成本計算方法、折舊的計算方法、費用的攤提方法和稅收會(huì )計方法等，三是對部分會(huì )計方法的改造，譬如會(huì )計報表的方法就應當在財務(wù)會(huì )計報表基本種類(lèi)和結構的基礎上，結合資源會(huì )計反映和控制的內容進(jìn)行必要的改造，根據資源會(huì )計信息使用者的需要而增設必要項目。
2．相關(guān)會(huì )計學(xué)。相關(guān)會(huì )計學(xué)對資源會(huì )計產(chǎn)生的影響主要范圍是環(huán)境會(huì )計、人力資源會(huì )計、社會(huì )責任會(huì )計和經(jīng)濟效益會(huì )計等，影響的主要方式有：一是相關(guān)會(huì )計方法的引入與借鑒，譬如社會(huì )責任會(huì )計中的計量方法等，二是相關(guān)會(huì )計方法內容的改造與創(chuàng )新，如環(huán)境會(huì )計中的環(huán)境負債的理論與方法等。
3．統計學(xué)。從會(huì )計與統計的發(fā)展歷史上看，統計方法與會(huì )計方法存在著(zhù)天然的交叉使用的問(wèn)題。美國著(zhù)名會(huì )計學(xué)家利特爾頓曾經(jīng)指出：會(huì )計從數學(xué)屬性方面而言，它與統計學(xué)是相同的。資源會(huì )計的主要目的是為不同的信息使用者提供滿(mǎn)足其需要的信息，以有助于經(jīng)濟效益和生態(tài)效益的提高。這種與通用財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計目的基本一致的特點(diǎn)，就必然會(huì )使其方法體系與統計方法存在多方面的聯(lián)系�？萍颊撐�。
4．資產(chǎn)評估學(xué)。資產(chǎn)評估工作與資源性資產(chǎn)等要素核算工作具有天然的聯(lián)系。它對資源會(huì )計方法體系至少產(chǎn)生兩個(gè)方面的影響：一是有關(guān)資產(chǎn)計價(jià)的價(jià)值理論；二是資產(chǎn)評估的基本方法，如重置成本法、收益現值法、現行市價(jià)法和清算價(jià)格法等，這些理論和方法對資源會(huì )計中有關(guān)資源性資產(chǎn)的計價(jià)和價(jià)值評估等程序具有一定的借鑒作用。
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