淺析會(huì )計要素與時(shí)期指標和時(shí)點(diǎn)指標的關(guān)系

　　會(huì )計要素是指會(huì )計對象是由哪些部分所構成的，按照交易或事項的經(jīng)濟特征所作的基本分類(lèi)，也是指對會(huì )計對象按經(jīng)濟性質(zhì)所作的基本分類(lèi)，是會(huì )計核算和監督的具體對象和內容，是構成會(huì )計對象具體內容的主要因素，也是構成會(huì )計報表的基本要素。會(huì )計要素分為反映企業(yè)財務(wù)狀況的會(huì )計要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì )計要素中國《企業(yè)會(huì )計準則》將會(huì )計要素界定為六個(gè)，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

　　摘要：資產(chǎn)負債表的編制日期為什么是xx年xx月xx日，而利潤表的編制日期為什么是xx年xx月或者是xx年?原因是資產(chǎn)、負債和所有者權益為時(shí)點(diǎn)指標，收入、費用和利潤為時(shí)期指標。本文先介紹了會(huì )計要素的定義、特征，又介紹了時(shí)期指標和時(shí)點(diǎn)指標的定義和特征，最后分析了資產(chǎn)、負債和所有者權益為什么是時(shí)點(diǎn)指標，收入、費用和利潤為什么是時(shí)期指標?

　　關(guān)鍵詞：會(huì )計要素;時(shí)點(diǎn)指標;時(shí)期指標

　　一、會(huì )計要素

　　會(huì )計要素是對會(huì )計對象的基本分類(lèi)，它包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權益是反映財務(wù)狀況的會(huì )計要素;這三個(gè)要素構成了資產(chǎn)負債表，又稱(chēng)為資產(chǎn)負債表要素;同時(shí)，這三個(gè)要素反映的是某一時(shí)點(diǎn)的狀況，又稱(chēng)為靜態(tài)要素。收入、費用和利潤是反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì )計要素;這三個(gè)要素構成了利潤表，所以又稱(chēng)為利潤表要素;同時(shí)，這三個(gè)要素是反映一段時(shí)期狀況，又稱(chēng)為動(dòng)態(tài)要素。

　　(一)資產(chǎn)

　　資產(chǎn)是指由過(guò)去交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的資源。

　　一項資源認為是資產(chǎn)必須同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)特征：(1)過(guò)去交易或事項形成。也就是說(shuō)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動(dòng)產(chǎn)生的。(2)由企業(yè)擁有或控制。擁有是指資源所有權歸本企業(yè)，控制是指所有權不歸本期，但是與該資源有關(guān)的風(fēng)險和報酬由本企業(yè)承擔，也視為本企業(yè)的資產(chǎn)，比如，融資租賃的資產(chǎn)看成承租方的資產(chǎn)，所有權歸出租方。(3)預期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益。該特征是資產(chǎn)的本質(zhì)特征。比如，庫存現金、銀行存款、原材料、產(chǎn)成品、房屋、設備、對外投資、應收款等都符合資產(chǎn)的特征，都為企業(yè)的資產(chǎn)。

　　(二)負債

　　負債是過(guò)去交易或事項形成的，預期會(huì )導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現時(shí)義務(wù)。

　　負債必須滿(mǎn)足下列三個(gè)特征：(1)負債是過(guò)去交易或事項形成的現時(shí)義務(wù)。也就是說(shuō)負債是已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動(dòng)形成的現在正承擔的義務(wù)，不是過(guò)去的義務(wù)(已履行的)，也不是將來(lái)的義務(wù)(未發(fā)生的)。(2)負債需要償還。這是負債的本質(zhì)特征。(3)負債償還時(shí)會(huì )導致經(jīng)濟利益流出。比如，短期借款、長(cháng)期借款、應付款、預收賬款、應付債券等，都滿(mǎn)足負債的特征，它們都是負債。

　　(三)所有者權益

　　所有者權益是指資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。從資金來(lái)源看，所有者權益是自有資金，負債是借入資金。自有資金一般來(lái)源于所有者的投資和企業(yè)的利潤，所以，所有者權益包括投資者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

　　(四)收入

　　收入是企業(yè)在日�；顒�(dòng)形成的、會(huì )導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。

　　收入具有下列特征：(1)日�；顒�(dòng)產(chǎn)生，也就是說(shuō)收入是經(jīng)常發(fā)出的活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入，不是偶然活動(dòng)產(chǎn)出，偶然活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟利益的流入稱(chēng)為利得。比如，對于制造業(yè)而言，銷(xiāo)售產(chǎn)品、變賣(mài)材料和出租等視為日�；顒�(dòng)。(2)收入會(huì )使資產(chǎn)增加或負債減少，或二者兼而有之。比如，企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品10 000元，貨款存入銀行，該業(yè)務(wù)是收入實(shí)現，導致資產(chǎn)增加;再比如，銷(xiāo)售產(chǎn)品10 000元，款項已經(jīng)預收，該業(yè)務(wù)是收入實(shí)現，導致負債減少。(3)收入會(huì )增加所有者權益。原因是收入的實(shí)現，會(huì )導致利潤的增加，而所有者權益中包含利潤。(4)收入是本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括代收款。比如，甲企業(yè)將一臺設備租給乙企業(yè)，收到押金10 000元和租金1 000元。租金1 000元為收入，押金10 000元為代收款是負債。收入一般包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等。

　　(五)費用

　　費用是企業(yè)在日�；顒�(dòng)形成的、會(huì )導致所有者權益減少的，與向投資者分配利潤無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

　　費用的特證包括：(1)是日�；顒�(dòng)產(chǎn)生。費用可以理解成為了取得收入付出的代價(jià)，所以說(shuō)費用也是日�；顒�(dòng)產(chǎn)生的，偶然活動(dòng)產(chǎn)生的為損失。(2)費用會(huì )使資產(chǎn)減少或負債增加。比如，用銀行存款支付本月水電費5 000元，該業(yè)務(wù)是費用的發(fā)生導致資產(chǎn)減少;本月水電費5 000元，尚未支付，該業(yè)務(wù)是費用的發(fā)生導致負債增加。(3)費用會(huì )使所有者權益減少。原因是費用的發(fā)生，會(huì )導致利潤的減少，而所有者權益中包含利潤。比如說(shuō)，直接材料費、人工費、水電費、差旅費、折舊費、廣告費等都為費用。

　　(六)利潤

　　利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括營(yíng)業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

　　利潤=收入(日�；顒�(dòng))―費用(日�；顒�(dòng))+利得(偶然活動(dòng))―損失(偶然活動(dòng))

　　二、時(shí)期指標和時(shí)點(diǎn)指標

　　時(shí)期指標和時(shí)點(diǎn)指標是統計學(xué)中的概念。在統計學(xué)中，總量指標按照反映時(shí)間不同分為時(shí)期指標和時(shí)點(diǎn)指標。

　　(一)時(shí)期指標

　　時(shí)期指標是反映現象在某一時(shí)期發(fā)展過(guò)程的總數量指標。某一總量指標確認為時(shí)期指標，必須同時(shí)滿(mǎn)足下列3個(gè)特征：(1)時(shí)期指標反映一段時(shí)期的總量。指標具有具體性，也就是說(shuō)每個(gè)指標有具體的時(shí)間、具體的空間等限制條件。對于時(shí)期指標的時(shí)間一般為xx年或xx年xx月。比如，2014年我國的國內生產(chǎn)總值為636 463億元，國內生產(chǎn)總值前面的時(shí)間為一年，一年為一段時(shí)期。(2)時(shí)期指標可以縱向累加，即各期數值相加可以反映更長(cháng)時(shí)期的總量，這是判斷時(shí)期指標最重要的特征。比如每個(gè)月的國內生產(chǎn)總值相加，就是全年的國內生產(chǎn)總值。(3)時(shí)期指標數值的大小受時(shí)期長(cháng)短的影響。比如一年的國內生產(chǎn)總值>半年的國內生產(chǎn)總值>一季度的國內生產(chǎn)總值>一個(gè)月的國內生產(chǎn)總值。國內生產(chǎn)總值同時(shí)滿(mǎn)足上述3個(gè)條件，所以它為時(shí)期指標。

　　(二)時(shí)點(diǎn)指標

　　時(shí)點(diǎn)指標是反映某一時(shí)刻狀況的總量。某一總量指標確認為時(shí)點(diǎn)指標，必須同時(shí)滿(mǎn)足下列3個(gè)特征：(1)時(shí)點(diǎn)指標反映的是某一時(shí)點(diǎn)的水平，它的數值要間斷計數。理論上時(shí)點(diǎn)指標時(shí)間的表示方式為xx年xx月xx日xx時(shí)xx分xx秒，實(shí)際上我們習慣表示為xx年xx月xx日，或者說(shuō)期初(月初、季初、年初)、期末(月末、季末、年末)，有時(shí)為xx年xx月xx日xx時(shí)。例如，我國第六次人口普查標準時(shí)間為2010年11月1日零時(shí)，總人口數為1339724852人，人口數為時(shí)點(diǎn)指標。(2)時(shí)點(diǎn)指標不可以縱向累計相加。比如我們不能把每一天的人口數相加來(lái)求每個(gè)月的總人口，把每個(gè)月的相加求全年的總人口。(3)時(shí)點(diǎn)指標與時(shí)間間隔期的長(cháng)短無(wú)關(guān)。比如，年末的人口數不一定大于月末人口數。我國人口數同時(shí)滿(mǎn)足上述3個(gè)特征，所以說(shuō)，人口數位時(shí)點(diǎn)指標。

　　三、會(huì )計要素與時(shí)期指標、時(shí)點(diǎn)指標的關(guān)系

　　(一)資產(chǎn)、負債和所有者權益與時(shí)點(diǎn)指標

　　資產(chǎn)、負債、所有者權益同時(shí)滿(mǎn)足時(shí)點(diǎn)指標的3個(gè)特征：(1)反映某一時(shí)點(diǎn)的數據。我們要說(shuō)某企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權益的金額，應該說(shuō)xx年xx月xx日的資產(chǎn)、負債或所有者權益是多少，或者說(shuō)期初(月初、季初、年初)、期末(月末、季末、年末)的資產(chǎn)、負債或所有者權益是多少。(2)不可縱向累計。比如資產(chǎn)，能不能說(shuō)某企業(yè)昨天資產(chǎn)150萬(wàn)元，今天資產(chǎn)150萬(wàn)元，該企業(yè)兩天資產(chǎn)共300萬(wàn)元，這種說(shuō)法是錯誤的，資產(chǎn)不可以累計相加，相加沒(méi)有意義。再比如，某企業(yè)2015年1月1日向銀行借入10萬(wàn)元，期限三個(gè)月。短期借款屬于負債，假如該企業(yè)就這一筆負債，1月1日到3月31日，每天的負債都為10萬(wàn)元，能不能說(shuō)這三個(gè)月的負債為10×91=910萬(wàn)元?這種說(shuō)法肯定不對。因為每天的負債都為一筆負債，負債不可縱向相加。所有者權益也是如此，不可縱向累加。(3)與時(shí)間間隔期長(cháng)短無(wú)關(guān)。年末的資產(chǎn)、負債、所有者權益不一定比月末的要高。所以說(shuō)，資產(chǎn)、負債、所有者權益是時(shí)點(diǎn)指標。

　　資產(chǎn)負債表由資產(chǎn)、負債和所有者權益構成，而這三個(gè)要素為時(shí)點(diǎn)指標，所以資產(chǎn)負債表的定義為反映某一特定日期財務(wù)狀況的會(huì )計報表。特定日期為時(shí)點(diǎn)指標特征所決定，所以，資產(chǎn)負債表的編制日期為xx年xx月xx日。比如編制2015年1月份的資產(chǎn)負債表，編制日期為2015年01月31日，不能為2015年01月。

　　(二)收入、費用和利潤與時(shí)期指標

　　收入、費用和利潤同時(shí)滿(mǎn)足時(shí)期指標的3特征：(1)反映一段時(shí)期的數值。我們要說(shuō)某企業(yè)收入、費用或利潤的金額，應該說(shuō)xx年xx月收入、費用或利潤是多少，也可以說(shuō)xx年收入、費用或利潤多少�？傊�，前面加的時(shí)間應該為一段時(shí)期。(2)可以縱向累計相加。每一天的收入相加，可以求一個(gè)月的收入，再將每個(gè)月的收入相加，可以計算一年的收入。費用和利潤也是如此。(3)數值大小與時(shí)期長(cháng)短有關(guān)。一年的收入(費用、利潤)>半年的收入(費用、利潤)>一季度的收入(費用、利潤)>一個(gè)月的收入(費用、利潤)。所以說(shuō)，收入、費用和利潤為時(shí)期指標。

　　利潤表(損益表)是由收入、費用和利潤構成，而這三個(gè)要素為時(shí)期指標，所以利潤表的定義為反映某一特定期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì )計報表。特定期間是因為收入、費用和利潤為時(shí)期指標所決定，所以，利潤表的編制日期為xx年xx月或者是xx年，不能是xx年xx月xx日。比如編制2015年1月利潤表，編制時(shí)間為2015年01月，不能為2015年01月31日。

　　參考文獻：

　　[1]李潔明.統計學(xué)原理[M].上海：復旦大學(xué)出版社，2011.

　　[2]陳國輝.基礎會(huì )計[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2009.

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