淺談中法會(huì )計環(huán)境比較及其啟示
任何事件的產(chǎn)生與發(fā)展都主不開(kāi)環(huán)境的影響，會(huì )計作為社會(huì )文明的產(chǎn)物當然也離不開(kāi)環(huán)境的影響。會(huì )計是一種人們主觀(guān)見(jiàn)于客觀(guān)的活動(dòng)。從會(huì )計的客體來(lái)看，客觀(guān)經(jīng)濟活動(dòng)是會(huì )計要反應的內容；從會(huì )計主體來(lái)看，會(huì )計保同的觀(guān)念和行為都是在一定社會(huì )中形成的，會(huì )計環(huán)境的不同在很大程度上會(huì )影響或制約會(huì )計人員的觀(guān)念和行為，最終影響會(huì )計活動(dòng)。所以，會(huì )計環(huán)境是研究任何會(huì )計問(wèn)題的起點(diǎn)。本文將比經(jīng)濟、法律、政治及社會(huì )文化四大方面，對中法兩國的會(huì )計環(huán)境進(jìn)行比較，并分析其對會(huì )計實(shí)務(wù)造成的影響，以期對我國的會(huì )計實(shí)踐和會(huì )計改革有所啟示和借鑒。
一、經(jīng)濟環(huán)境的比較
1、經(jīng)濟體制。法國的市場(chǎng)經(jīng)濟體制最突出的有三點(diǎn)。第一，實(shí)行在市場(chǎng)經(jīng)濟基礎上的雙重調節機制。法國在第二次世界大戰后就確立以市場(chǎng)機制和計劃機制共同引導資源合理配置的經(jīng)濟體制。第二，國民經(jīng)濟宏觀(guān)計劃調節。法國政府制定了“五年計劃”，政府每半年要對國民經(jīng)濟的發(fā)展狀況進(jìn)行綜合平衡。第三，國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有很大比重。正是由于法國市場(chǎng)經(jīng)濟體制的這三大特點(diǎn)，使用法國會(huì )計目標強調為宏觀(guān)經(jīng)濟服務(wù)，注重微觀(guān)經(jīng)濟信息與宏觀(guān)信息的溝通。
我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的的特征是，以社會(huì )主義公有制為主體，其他經(jīng)濟成分為補充的經(jīng)濟體制，公有化比重很高。但在發(fā)展趨勢上與法國不同。首先，政府在決策和資源配置上的作用，在向市場(chǎng)轉變過(guò)程中逐步弱化；其次，近年來(lái)大型國有企業(yè)向股份改變，使得上市交易的公司不斷增多，但經(jīng)濟體制仍屬于宏觀(guān)統一基礎的體制。我國的這一經(jīng)濟特征，要求在財務(wù)信息的確認、計量與報告上與政府履行宏觀(guān)調控職能相適應。
2、證券市場(chǎng)。證券市場(chǎng)是否發(fā)達，對會(huì )計具有重要的影響。證券市場(chǎng)越發(fā)達，則會(huì )計信息公開(kāi)程度越高。法國的證券市場(chǎng)不發(fā)達，1981年以來(lái)大型公司的國有化使股份上市交易的公司數量銳減。法國證券市場(chǎng)定特點(diǎn)，在會(huì )計目標上的反映，是投資者對企業(yè)會(huì )計信息的獲得不享受任何優(yōu)先權，而國家、債權人、企業(yè)簽約人、企業(yè)雇員等的信息要求則能得到充分的滿(mǎn)足。我國的證券市場(chǎng)尚處于起步階段，目前的股份有限公司大部分是原國有企業(yè)改組而成，股份構成比例上國有股份所占比重產(chǎn)大，因此會(huì )計目標仍然以維護國有股權的利益為主。在上市披露財務(wù)信息的規范上也必須考慮國家控股這一特點(diǎn)。
3、經(jīng)濟發(fā)展水平。經(jīng)濟發(fā)展水平影響著(zhù)使用者對會(huì )計信息的重視程度。法國是發(fā)達的資本主義國家，法國的會(huì )計實(shí)務(wù)極端穩健，而且具有完整的社會(huì )責任會(huì )計。1977年，就以法規的形式要求：擁有雇員300名以上的企業(yè)，每年需編制“社會(huì )資產(chǎn)負債表”，提交給雇員委員會(huì )、工會(huì )代表和法國勞動(dòng)管理局。該表必須列示就業(yè)人數、工資福利、健康條件、住房情況、職工培訓、行業(yè)關(guān)系等信息。我國是發(fā)展中國家，經(jīng)濟發(fā)展水平相對落后，與此相對應的是我國的會(huì )計信息使用者對付慶微觀(guān)與宏觀(guān)方面的雙重作用重視不夠。1995年財政部規定的十大經(jīng)濟指標中雖新設了一個(gè)“社會(huì )貢獻軍”，但對有關(guān)社會(huì )責任會(huì )計信息揭示仍十分有限。
二、法律環(huán)境的比較
會(huì )計作為調節和維護人們經(jīng)濟利益的一種活動(dòng)，需要有一定會(huì )計規范體系來(lái)維持國家正常經(jīng)濟秩序和各方面的經(jīng)濟利益。當然，它是在法律的庇護下發(fā)揮作用的。在法國，會(huì )計規則在不同的經(jīng)濟法中都可以見(jiàn)到。如商法中包括了會(huì )計法、公認會(huì )計原則和會(huì )計法令及規章制度，稅法也規定了公認會(huì )計原則。但民間機構的實(shí)務(wù)公告沒(méi)有正式的地位。稅法在法國具有重要的地位，也使法國會(huì )計目標重視稅務(wù)機關(guān)對會(huì )計的要求。法國政府一貫利用稅收手段積極參與國民經(jīng)濟的再分配，這使得法國會(huì )計目標中強調會(huì )計信息合法這一特點(diǎn)更加突出。制定會(huì )計準則的機構有全國會(huì )計委員會(huì )、證券交易委員會(huì )、會(huì )計專(zhuān)家與職業(yè)會(huì )計工作者協(xié)會(huì )和全國審計師聯(lián)合會(huì )。全國會(huì )計委員會(huì )負責審批全國會(huì )計方案的修訂，還發(fā)布在運用全國會(huì )計法案和處理有爭議問(wèn)題及實(shí)務(wù)中所應遵循的權威性指導意見(jiàn)，但沒(méi)有權利直接制定會(huì )計準則。證券交易委員會(huì )的.任務(wù)是管理公司發(fā)布的信息以促使所規定的準則得以實(shí)施，促進(jìn)證券的么有化和提高資本市場(chǎng)的效率。民間會(huì )計職業(yè)組織在準則的制定過(guò)程中也扮演重要的角色。全國法定審計師聯(lián)合會(huì )關(guān)注審計準則和建議，但它的建議不具有法律約束力，且與會(huì )計準則無(wú)關(guān)。
從目前我國的實(shí)際情況來(lái)看，對會(huì )計有影響的法規為：（1）由政府制定頒布的《企業(yè)會(huì )計準則》；（2）規范企業(yè)財務(wù)、會(huì )計行為的主要法規如《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)財務(wù)通則》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細則》等。與法國相比，公司法、稅法對財務(wù)報告的影響同法國相似。中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )、中國會(huì )計學(xué)會(huì )等民間職業(yè)團體同樣只能提供意見(jiàn)和有關(guān)制度進(jìn)行解釋?zhuān)瑳](méi)有制定準則的權利。
三、政治環(huán)境的比較
會(huì )計模式的選擇和運行，離不開(kāi)一定的政治環(huán)境。會(huì )計準則的制定及相應的具體準則內容，實(shí)質(zhì)上是政治集團利益的反映，會(huì )計準則的目標實(shí)質(zhì)上是政治集團利益的典型要求。
政治上，法國是一個(gè)具有高度集權傳統的國家。戰后法國面臨通貨膨脹居高不下、基礎設施嚴重破壞、物質(zhì)供應極高匱乏等一系列困難，急需對國家經(jīng)濟進(jìn)行計劃和指導。正是在這個(gè)政治背景下，法國進(jìn)行了大規模的公用事業(yè)、企業(yè)、金融機構及大型工業(yè)企業(yè)的國有化運動(dòng)，并制定了一系列干預調控企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的措施，其中包括了會(huì )計標準化，并要求雇員超過(guò)100人或銷(xiāo)售超過(guò)4千法郎的公司每年都要編制年度財務(wù)預測并接受審議。
我國是社會(huì )主義民主集中制的國家，中央政府對地方政府有著(zhù)強有力的控制權。公司制經(jīng)濟成份依然在國民經(jīng)濟中占主導地位。我國會(huì )計準則的制定必然受到這種會(huì )計環(huán)境的影響。企業(yè)的社會(huì )效益目標應高于個(gè)別企業(yè)的利潤最大化目標。但是，由于我國的政治環(huán)境還不完善，所以我國沒(méi)有像法國那樣要求編制社會(huì )資產(chǎn)負債表，也沒(méi)有像法國那樣有會(huì )計總方案。我國的會(huì )計是一元化的，管理會(huì )計的作用也未充分發(fā)揮。
四、社會(huì )文化環(huán)境的比較
長(cháng)期以來(lái)，法國形成了一個(gè)中央集權、天主教占主導地位的社會(huì )，這個(gè)社會(huì )醞釀出一種反商業(yè)、反競爭、反利潤的傳統觀(guān)念。這一傳統觀(guān)念導致了國家對經(jīng)濟干預的增強，講求合法性以及投資者無(wú)優(yōu)先權的特點(diǎn)。在這種文化環(huán)境下，法國在會(huì )計管理上強調立法管理和行政管理；會(huì )計準則強調指令性、強制性和統一性；會(huì )計團體規模較小，職業(yè)地位較低；在信息披露上偏向保密；在會(huì )計核算上采取保守態(tài)度，嚴格遵循歷史成本原則，“準備金”概念頻繁使用。所以法國的會(huì )計又被稱(chēng)為“準備會(huì )計”。
我國是儒家思想長(cháng)期占主導地位的國家。儒家文化宣傳“中庸之道”、“安于天命”。這些與我國會(huì )計處理上強調穩健或多或少有著(zhù)聯(lián)系，另外，我國會(huì )計人員目前的素質(zhì)普遍較低。這一社會(huì )文化環(huán)境，使得我國會(huì )計在管理上強調立法，在會(huì )計準則制定和實(shí)施上強調指令性、強制性和統一性。在信息披露上，偏向適當暴露。同時(shí)，嚴格遵循歷史成本原則�！皽蕚浣稹备拍钪辉谝欢ㄏ拗茥l件下使用。
五、中法兩國會(huì )計環(huán)境比較中的啟示
1、解放思想，加快會(huì )計改革的步伐。由于我國受歷史文化和傳統計劃經(jīng)濟的影響，人們的思想普遍比較禁錮和保守，這在一定程度上阻礙了我國會(huì )計改革的步伐。而法國向來(lái)比較崇尚自由，人們的思想比較解放，因而會(huì )計發(fā)展非常迅速。在幾經(jīng)徘徊和迂回之后，我國終于制定了“改革開(kāi)放”的富國方略，這必須要求服務(wù)于國民經(jīng)濟的會(huì )計加快步伐進(jìn)行改革。此外，由于全球經(jīng)濟一體化，世界各國的經(jīng)濟往來(lái)日趨頻繁，與國際接軌也勢在必行。
2、為會(huì )計改革提供優(yōu)良的軟、硬件環(huán)境。軟件環(huán)境，主要是指加強會(huì )計人員的隊伍建設，提高會(huì )計人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，以及為會(huì )計改革提供必要的宏、微觀(guān)政策和其他配套措施。硬件環(huán)境，是指會(huì )計手段的現代化，為會(huì )計改革提供必要的設施和工具，主要指會(huì )計的電算化。
3、加大穩健性原則的力度，適應競爭要求。隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟體制的建立，企業(yè)間的競爭會(huì )越來(lái)越激烈。因此，我們有必要學(xué)習法國的先進(jìn)經(jīng)驗，加大穩健性原則的力度。在會(huì )計處理中，盡可能多提折舊，低估資產(chǎn)，允許建立準備金。還可以對收入作遞延處理，調節和平滑各期的利潤，使企業(yè)適應于激烈的市場(chǎng)競爭。
4、借鑒法國會(huì )計的“二元化”經(jīng)驗，加強會(huì )計參與管理玫決策的功能。法國會(huì )計明顯具有“二元化”的特點(diǎn)，即財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計相結合。我們雖不能象法國那樣要求所有公司都采用一致的管理核算帳戶(hù)，但可從原先單一的財務(wù)核算向多元核算轉變，建立以責任會(huì )計為中心的管理核算體系。
5、適應證券市場(chǎng)發(fā)展的需要，引導公司向充分揭示本公司財務(wù)信息的方向邁進(jìn)。上市公司必須定期向股東充分揭示本公司的財務(wù)信息，如實(shí)公布本公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和股份分配政策。政府也規范證券市場(chǎng)運作、維護投資人的利益，也必須要求公司充分披露財務(wù)信息。
6、發(fā)展社會(huì )責任會(huì )計。法國社會(huì )責任會(huì )計方面的成績(jì)，在世界上“有口皆碑”。我國社會(huì )責任會(huì )計一直未受到重視。這與我國當前的經(jīng)濟現實(shí)是極不相稱(chēng)的。我們應建立起適合我國特點(diǎn)的社會(huì )責任會(huì )計，將提供有關(guān)社會(huì )責任的信息作為評價(jià)企業(yè)的一個(gè)指標，以確保我國經(jīng)濟沿著(zhù)健康的軌道發(fā)展。
各國會(huì )計環(huán)境的不同，導致了各國會(huì )計的差異，形成了會(huì )計的國家特色。法國會(huì )計有許多值得我們學(xué)習和借鑒的地方，上面提到的只是其中的一部分。
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