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現時(shí)成本會(huì )計必將取代歷史成本會(huì )計論文
一、傳統歷史成本會(huì )計的主要內容及缺陷
在較長(cháng)的一個(gè)歷史時(shí)期，傳統歷史成本會(huì )計一直占有顯赫的地位，至今仍被包括我國在內的廣大發(fā)展中國家廣泛使用。
(一)傳統歷史成本會(huì )計的主要內容
所謂歷史成本會(huì )計，是指以名義貨幣單位采用歷史成本對經(jīng)濟活動(dòng)的結果進(jìn)行記錄計量和報告，進(jìn)一步對企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行監控，參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和長(cháng)期決策，為企業(yè)內部強化經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)其理論依據是歷史成本計價(jià)原則，收入確認的實(shí)現原則，以及收入和費用配比原則，這三項原則構成了傳統會(huì )計理論的核心內容。
1.強調歷史成本計價(jià)認為傳統歷史成本具有客觀(guān)性和可驗證性，因為它反映了正常交易行為所實(shí)際使用的價(jià)格，不帶有任何主觀(guān)因素，并可以被企業(yè)外界人士所驗證傳統歷史成本會(huì )計以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為基礎，所提供的會(huì )計數據不容易引起爭議，歷史成本的數據也比較容易取得。
2.收入與費用的配比傳統的歷史成本會(huì )計認為:會(huì )計是一個(gè)成本分配過(guò)程，而不是一個(gè)計價(jià)過(guò)程美國傳統會(huì )計學(xué)家佩頓指出:“任何原材料或機器設備在生產(chǎn)過(guò)程耗用之后，它們的原始成本就隨之轉移到產(chǎn)品中去�！边@種成本歸屬觀(guān)念強調原始成本或歷史成本的轉移，并不關(guān)心已耗用資產(chǎn)的現實(shí)成本�！笆杖肱c費用的配比”在會(huì )計核算的一般原則中體現為權責發(fā)生制原則和配比原則，即因果關(guān)系的配比和時(shí)間意義上的配比。
3.收入確認的實(shí)現原則?所謂收入確認的實(shí)現原則，是指企業(yè)產(chǎn)品或資產(chǎn)在銷(xiāo)售以后，獲得現金或類(lèi)現金(如應收賬款)時(shí)，才確認收入，即在收益實(shí)現后，才確認收益，符合穩健性原則由于投資者最關(guān)心的是投資收益，所以傳統會(huì )計理論十分強調收益的計量。
傳統歷史成本會(huì )計的支持者還提出兩個(gè)附加理由：(1)傳統歷史成本會(huì )計已被人們所熟悉；(2)其社會(huì )成本也最低。因此傳統歷史成本應用廣泛。
(二)傳統歷史成本會(huì )計的缺陷
隨著(zhù)社會(huì )的發(fā)展，社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，傳統成本會(huì )計所特有的缺點(diǎn)日益顯現，在通貨膨脹時(shí)期表現得更為突出，其缺點(diǎn)主要來(lái)自以下不健全的會(huì )計原則：
1.穩定貨幣單位原則，也稱(chēng)歷史成本計價(jià)原則即假定貨幣是穩定的計量單位，其內容是：(1)不存在通貨膨脹情況；（2)通貨膨脹即使發(fā)生，其變動(dòng)幅度也小到可以忽略不計但事實(shí)并非如此，根據近年的實(shí)際情況來(lái)看，貨幣作為一種交換媒介，它的價(jià)值是建立在它的購買(mǎi)力之上的，它不可能是一個(gè)穩定的計量單位。購買(mǎi)力是指貨幣購買(mǎi)一般商品和勞務(wù)的能力，它的價(jià)值隨著(zhù)一般物價(jià)水平的變動(dòng)而不斷反比例變動(dòng)，在資產(chǎn)負債表中，按歷史成本計價(jià)的各個(gè)項目，由于不穩定的通貨膨脹率而不能反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值;在損益表中，收入與費用由于不同時(shí)期貨幣購買(mǎi)力的不同，也不能構成真實(shí)的配比盡管從表面上看，會(huì )計報表中使用的是相同的貨幣，但其實(shí)際經(jīng)濟含義與使用兩種或多種不同的貨幣進(jìn)行計量是沒(méi)有區別的美國著(zhù)名通貨膨脹會(huì )計學(xué)家斯威尼在《穩定幣值會(huì )計》一書(shū)中曾指出，使用名義貨幣是傳統會(huì )計的最重要缺點(diǎn)，他認為:“會(huì )計的真實(shí)性在很大程度上依靠于貨幣的真實(shí)性，但貨幣是一個(gè)說(shuō)謊者，它所說(shuō)的和實(shí)際含義并不相同”。
2.歷史成本與現實(shí)收入配比原則在損益表中所計列的費用，除工資費用和其他本期營(yíng)業(yè)費用反映的是現行成本外，其他費用項目如折舊費和銷(xiāo)售成本所反映的都是歷史成本這種歷史成本和現實(shí)收入相配比的計量結果，必然是報告收益或利潤虛增，由于低估資產(chǎn)高估收益，將會(huì )虛增利潤多分股利，多交所得稅，這實(shí)際是將股本的一部分作為股利發(fā)放給股東，從而使企業(yè)不自覺(jué)陷入自我清算之中，投資人和債權人依據這樣不真實(shí)的會(huì )計信息必然做出錯誤的投資和信貸決策。
3.收入確認的實(shí)現原則資產(chǎn)計價(jià)固定于它的歷史成本，在其銷(xiāo)售后，才確認其價(jià)值變化，這必然低估企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，歪曲企業(yè)的真實(shí)財務(wù)情況損益表中所計列的營(yíng)業(yè)收益不僅包括正常經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)收益，還包括已實(shí)現的資產(chǎn)置存收益，這是在通貨膨脹的情況下，企業(yè)資產(chǎn)虛增而獲得的，是虛增的收益。由此可見(jiàn)，在傳統歷史成本會(huì )計中，資產(chǎn)負債低估了資產(chǎn)，而未能真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況;損益表則高估了收益，而未能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。
以上三項會(huì )計原則并不孤立，而是相互緊密聯(lián)系的，其中，穩定貨幣單位原則是基礎但隨著(zhù)商品經(jīng)濟的不斷發(fā)展，在第二次世界大戰、尤其是70年代以后，會(huì )計的社會(huì )經(jīng)濟背景發(fā)生了重大變化，許多國家出現了持續的通貨膨脹現象，這就對歷史成本會(huì )計產(chǎn)生了巨大沖擊，使其受到越來(lái)越多的指責目前，會(huì )計界所共同面臨的一個(gè)重大課題就是如何應付和對待通貨膨脹，研究探討與之相適應的會(huì )計制度，更好地促進(jìn)經(jīng)濟的改革和發(fā)展作為一種必然的趨勢，傳統歷史成本會(huì )計終將被新的會(huì )計制度所替代，這種新的會(huì )計制度，即通貨膨脹會(huì )計制度或稱(chēng)物價(jià)變動(dòng)會(huì )計制度。
二、現時(shí)成本會(huì )計將取代歷史成本會(huì )計
通貨膨脹會(huì )計是現代財務(wù)會(huì )計的一個(gè)新的分支，是為了消除通貨膨脹影響而制定的會(huì )計方法和程序目前，被現代會(huì )計學(xué)家認為是較為完美和先進(jìn)的通貨膨脹會(huì )計制度是現時(shí)成本會(huì )計制度，所謂“現時(shí)成本會(huì )計制度”，是指以現時(shí)重置成本對資產(chǎn)計價(jià)，它不改變名義貨幣單位，以現時(shí)成本會(huì )計為主要目標，從而消除了通貨膨脹下某項特定資產(chǎn)項目或勞務(wù)價(jià)格上漲對企業(yè)會(huì )計信息產(chǎn)生的影響，其特點(diǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的計價(jià)按個(gè)別物價(jià)水平進(jìn)行調整的現行實(shí)際成本，這種新型計價(jià)基礎是對傳統歷史成本會(huì )計的重大改革，現時(shí)成本會(huì )計具有很多優(yōu)點(diǎn)。
1.為企業(yè)管理人員制定經(jīng)營(yíng)決策提供更為相關(guān)的會(huì )計信息=傳統的歷史成本所提供的數據被認為是客觀(guān)可驗證的，可是在貨幣不斷貶值?資產(chǎn)不斷升值的情況下，這種數據便不能滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)決策的需要，即不能滿(mǎn)足“相關(guān)性”這一會(huì )計核算原則，而現時(shí)成本會(huì )計通過(guò)對資產(chǎn)價(jià)值變化的不斷計量，提供各個(gè)項目的實(shí)際成本，從而實(shí)現了會(huì )計信息的客觀(guān)性和相關(guān)性的有機結合
2.有助于正確評價(jià)企業(yè)管理人員的工作成績(jì)。在現時(shí)成本會(huì )計下，企業(yè)的凈收益包括本期的營(yíng)業(yè)收益和資產(chǎn)置存收益，其中，營(yíng)業(yè)收益取決于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，而資產(chǎn)置存收益則既取決于物價(jià)變動(dòng)因素，又取決于企業(yè)管理人員的應變能力。
3.維護企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力�，F時(shí)成本會(huì )計是以實(shí)現重置成本彌補生產(chǎn)中所消耗的原材料和機器設備，從而可以保證企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)的更新，進(jìn)而保證企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力。
4.有利于企業(yè)資源和利潤的合理分配現時(shí)成本會(huì )計以現時(shí)重置成本對資產(chǎn)計價(jià)，
解決了歷史成本會(huì )計由于資產(chǎn)購置年代的不同，計價(jià)上存在較大差異的不合理現象;另一方面，現時(shí)成本會(huì )計可以避免歷史成本會(huì )計所產(chǎn)生的虛假利潤。這樣，就為企業(yè)資源和利潤的合理分配奠定了一個(gè)可靠的基礎，有利于企業(yè)的發(fā)展
5.存貨成本的計價(jià)方法變得單一合理歷史成本會(huì )計對存貨成本采用的是多樣化的計列方法，如：先進(jìn)先出法?后進(jìn)先出法和加權平均法等，而現行成本會(huì )計則采用一種全新的觀(guān)念，對存貨的計價(jià)方法進(jìn)行了根本上的改革，使其單一而合理。
任何一種會(huì )計制度的產(chǎn)生與發(fā)展都是與現實(shí)經(jīng)濟環(huán)境相適應的，同傳統的歷史成本會(huì )計制度在很長(cháng)的一個(gè)歷史時(shí)期內得到廣泛的認可和普遍應用一樣，隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，會(huì )計報表使用者對會(huì )計信息質(zhì)量的要求不斷提高，如何使企業(yè)不陷入一種無(wú)意識的自我清算，如何使投資者做出正確的判斷，如何使資本市場(chǎng)機制不斷有效運轉，使整個(gè)經(jīng)濟穩定的發(fā)展，我們共同面臨的一個(gè)迫切問(wèn)題，就是采用一種什么樣的會(huì )計制度來(lái)替代傳統的歷史成本會(huì )計制度，那便是現時(shí)成本會(huì )計制度。經(jīng)過(guò)長(cháng)期實(shí)踐與理論的考證，我們感到采用現時(shí)成本會(huì )計制度已勢在必行，盡管現時(shí)成本會(huì )計也存在一些不可回避的缺點(diǎn)，如在編制報表時(shí)，需要大量估計，主觀(guān)性強，使企業(yè)之間缺少一致性，造成相互比較上的困難，而且工作量也相當大，但是，它畢竟是從根本上推動(dòng)了會(huì )計制度的跨時(shí)代的進(jìn)歩在具體應用時(shí)所遇到的問(wèn)題，必將隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，在會(huì )計專(zhuān)家和從事會(huì )計工作的廣大專(zhuān)業(yè)人員的共同努力下，得到切實(shí)的解決�，F時(shí)成本會(huì )計在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，已顯示出勃勃生機，它在相當長(cháng)的一個(gè)歷史時(shí)期內對于推動(dòng)社會(huì )經(jīng)濟的進(jìn)步將起到更大的促進(jìn)作用。
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