物流成本會(huì )計研究初探

物流成本會(huì )計研究初探

　　通過(guò)分析現代物流成本管理中存在的問(wèn)題，提出了建立物流成本會(huì )計的必要性及初步構想。

　　物流成本；物流成本管理；物流成本會(huì )計

　　 物流成本管理中存在的問(wèn)題

　　物流成本指產(chǎn)品在空間位移（含靜止）過(guò)程中所耗費的各種勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣表現。具體地說(shuō)，它是產(chǎn)品在實(shí)物運動(dòng)過(guò)程中，如包裝、裝卸、儲存、運輸、流通加工等各個(gè)活動(dòng)中所支出的人力、財力和物力的總和。隨著(zhù)對物流成本的研究，“物流冰山”逐漸浮出水面，降低物流成本成為當務(wù)之急，而在現有的物流成本管理中仍顯著(zhù)存在以下問(wèn)題。

　　1.1 物流成本管理意識薄弱

　　目前，我國企業(yè)大多數人員對于物流成本不甚了解，弄不清楚物流成本與生產(chǎn)成本以及促銷(xiāo)費用之間的關(guān)系，也不知道物流成本管理中的效益背反，更無(wú)從談起對物流成本會(huì )計的認識與理解。物流企業(yè)計算物流成本只是單純地想了解物流費用，沒(méi)有達到怎樣利用已知的物流成本信息進(jìn)行有效的物流管理，也就是說(shuō)要利用物流成本會(huì )計這種內部管理會(huì )計的思想和方法為企業(yè)的決策服務(wù)。

　　1.2 未形成物流成本管理的參考標準

　　由于我國尚未制定物流成本計算標準，物流成本管理處于雜亂無(wú)章的狀態(tài)。對物流成本的計算和控制，每個(gè)企業(yè)都是分散進(jìn)行的，他們都是根據自己的認識和理解來(lái)把握物流成本。企業(yè)之間無(wú)法對物流成本進(jìn)行分析比較，也無(wú)法得出行業(yè)平均物流成本，沒(méi)有行業(yè)物流成本的標桿數據。

　　1.3 缺少完整的物流成本管理資料
　　
　　企業(yè)缺少完整物流成本管理資料的原因主要有以下三點(diǎn)：一是企業(yè)現行的會(huì )計核算制度中沒(méi)有物流成本科目，導致企業(yè)難以掌握自己的全部物流成本；二是物流活動(dòng)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，物流成本分布于企業(yè)的許多職能部門(mén)，增加了物流成本核算及管理的困難；三是許多企業(yè)對物流成本的構成存在錯誤的認識，只看到對外支付的運輸、倉儲等顯性成本，而把企業(yè)內部活動(dòng)消耗的大量裝卸、移動(dòng)、包裝等費用歸結為生產(chǎn)或管理費用。

　　這些問(wèn)題的存在長(cháng)期困擾著(zhù)企業(yè)，也使企業(yè)的物流成本管理收效甚微。造成這些問(wèn)題的原因有制度上的，也有物流活動(dòng)本身特性所決定的。但其中最為關(guān)鍵的問(wèn)題是企業(yè)缺少一種適應現代環(huán)境的物流成本管理工具。

　　2 建立物流成本會(huì )計的必要性及初步構想

　　日本著(zhù)名學(xué)者菊池康也認為物流成本管理的發(fā)展包括以下五個(gè)階段：（1）了解物流成本的實(shí)際狀況（對物流活動(dòng)的重要性提高認識）。（2）物流成本核算（了解并解決物流活動(dòng)中存在的問(wèn)題）。（3）物流成本管理（物流成本的標準成本管理和預算管理）。（4）物流收益評估（評估物流對企業(yè)效益的貢獻程度）。（5）物流盈虧分析（對物流系統的變化或改革做出模擬模型）。

　　我國企業(yè)對物流成本管理的實(shí)踐大多數還處在一、二階段，有些企業(yè)才剛剛認識到物流成本管理的重要性，更多的企業(yè)還沒(méi)有建立形成有效的物流成本核算體系。如何在現有情況下，盡快提高企業(yè)物流成本管理水平，筆者認為建立物流成本會(huì )計勢在必行。

　　2.1 構建物流成本會(huì )計的必要性

　　首先，建立物流成本會(huì )計是滿(mǎn)足國家宏觀(guān)管理和促進(jìn)物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要。國家對于物流行業(yè)發(fā)展的宏觀(guān)調控需要以大量真實(shí)有效的數據為基礎，而在現行的企業(yè)會(huì )計制度中缺乏相應的物流成本會(huì )計科目，有關(guān)物流成本的統計數據無(wú)從獲得，從而制約了國家宏觀(guān)管理職能的發(fā)揮和物流行業(yè)的發(fā)展。二是有利于企業(yè)進(jìn)行物流成本管理，增強企業(yè)競爭力。對于現代企業(yè)而言，除了降低物質(zhì)消耗和提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，物流管理所帶來(lái)的效益變得日益重要。越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)意識到降低物流成本的重要性，將物流成本管理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重點(diǎn)。

　　三是可以更好地促進(jìn)第三方物流企業(yè)的發(fā)展。第三方物流的發(fā)展一方面使得企業(yè)可以更好地專(zhuān)注自身核心競爭力，節約成本；另一方面促進(jìn)了全社會(huì )的物流發(fā)展，提高了物流效率和效益。建立物流成本會(huì )計可以使第三方物流的運作有據可循，進(jìn)一步完善管理制度，提升經(jīng)營(yíng)水準。

　　四是可以作為物流定價(jià)的依據。長(cháng)期以來(lái)，物流成本會(huì )計方面的不足使得物流成本較為模糊，在一定程度上制約了物流行業(yè)的發(fā)展。建立物流成本會(huì )計可以使得物流定價(jià)進(jìn)一步規范和透明。

　　五是可以解決會(huì )計實(shí)務(wù)中存在的生產(chǎn)成本與銷(xiāo)售費用科目界限模糊的問(wèn)題。生產(chǎn)成本與銷(xiāo)售費用科目界限模糊是許多企業(yè)在會(huì )計實(shí)務(wù)中遇到的困難，在很大程度上影響了生產(chǎn)企業(yè)自身的成本控制。建立物流成本會(huì )計之后，企業(yè)在生產(chǎn)、銷(xiāo)售和物流方面的成本費用更加明確，有利于提高其整體管理水平。

　　2.2 構建物流成本會(huì )計的初步設想

　　在構建物流成本會(huì )計體系過(guò)程中，要明確以下問(wèn)題：

　�。�1）明確物流成本的核算對象。物流成本會(huì )計核算對象是物流成本，即在產(chǎn)品空間位移過(guò)程中所耗費的各種資源的貨幣表現，也就是物品在實(shí)物運動(dòng)的過(guò)程中，如包裝、裝卸搬運、運輸、儲存、流通加工、物流信息等各個(gè)環(huán)節所支出的人力、物力、財力的總和。

　�。�2）選擇物流成本的核算方法。我國現在實(shí)行的是由財政部統一規定的會(huì )計核算制度，因此，不可能單獨設置一套用于核算物流成本的憑證、賬戶(hù)、賬簿和報表，而只能在現有核算系統的基礎上設置一些輔助賬戶(hù)，既滿(mǎn)足了核算物流成本，進(jìn)行物流管理的需要，又不會(huì )和現行會(huì )計核算制度相抵觸。在設置輔助賬戶(hù)時(shí)，可以按照不同的方法核算物流成本。

　�、侔粗Ц缎螒B(tài)劃分并核算物流成本。把物流成本分別按運費、保管費、包裝材料費、自家配送費（企業(yè)內部配送費）、人事費、物流管理費、物流利息等支付形態(tài)記賬，從中可以了解物流成本總額，對認識物流成本合理化的重要性以及考慮在物流成本管理應以什么為重點(diǎn)十分有效。

　�、诎垂δ軇澐植⒑怂阄锪鞒杀�。分別按包裝、配送、保管、裝卸、搬運、信息、物流管理等功能來(lái)核算物流費用。從這種方法可以看出哪種功能更耗費成本，比按形態(tài)計算成本的方法能更進(jìn)一步找出實(shí)現物流合理化的癥結，可以計算出標準物流成本（單位個(gè)數、質(zhì)量、容器的成本），進(jìn)行作業(yè)管理，設定合理化目標。

　�、郯催m用對象劃分并核算物流成本。按適用對象核算物流成本，可以分析出物流成本都用在哪一種對象上。如可以分別把商品、地區、顧客或營(yíng)業(yè)單位作為適用對象來(lái)進(jìn)行計算。按支店或營(yíng)業(yè)所核算物流成本，就是要算出各營(yíng)業(yè)單位物流成本與銷(xiāo)售金額或毛收入的對比，用來(lái)了解各營(yíng)業(yè)單位物流成本中存在的問(wèn)題，以加強管理。

　　按顧客核算物流成本的方法，又可分按標準單價(jià)計算和按實(shí)際單價(jià)計算兩種計算方式。按顧客計算物流成本，可作為選定顧客、確定物流服務(wù)水平等制訂顧客戰略的參考依據。

　　按商品核算物流成本是指通過(guò)把按功能計算出來(lái)的物流費用以各自不同的基準，分配各類(lèi)商品的方法計算出來(lái)的物流成本。這種方法可以用來(lái)分析各類(lèi)商品的盈虧，在實(shí)際運用時(shí)，要考慮進(jìn)貨和出貨差額的毛收入與商品周轉率之間的交叉比率。

　�、懿捎肁BC 作業(yè)成本法核算物流成本。ABC 作業(yè)成本法以作業(yè)為基礎，把企業(yè)消耗的資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)，然后把作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到成本對象的核算方法。其理論基礎是：生產(chǎn)導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)，因此，作業(yè)成本法下成本計算程序就是把各種資源庫成本分配給各作業(yè)，再將各作業(yè)成本庫的成本分配給最終產(chǎn)品或勞務(wù)。

　　以作業(yè)為中心，不僅能提供相對準確的成本信息，而且還能提供改善作業(yè)的非財務(wù)信息。以作業(yè)為紐帶，能把成本信息和非財務(wù)信息很好地結合起來(lái)，即以作業(yè)為基礎分配成本，同時(shí)以作業(yè)為基礎進(jìn)行成本分析和管理。

　　應用作業(yè)成本法核算企業(yè)物流并進(jìn)行管理可分為如下四個(gè)步驟：首先，界定企業(yè)物流系統中涉及的各個(gè)作業(yè)。作業(yè)是工作的各個(gè)單位，作業(yè)的類(lèi)型和數量會(huì )隨著(zhù)企業(yè)的不同而不同。例如，卷煙物流配送中心的儲配部，包括倉儲、分揀等作業(yè)。其次，確認企業(yè)物流系統中涉及的資源。資源是成本的源泉，一個(gè)企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本（如采購人員的工資成本）、間接制造費用以及生產(chǎn)過(guò)程以外的成本（如廣告費用）。資源的界定是在作業(yè)界定的基礎上進(jìn)行的，每項作業(yè)涉及相關(guān)的資源，與作業(yè)無(wú)關(guān)的資源應從物流核算中剔除。再次，確認資源動(dòng)因，將資源分配到作業(yè)。作業(yè)決定著(zhù)資源的耗用量，這種關(guān)系稱(chēng)作資源動(dòng)因。資源動(dòng)因聯(lián)系著(zhù)資源和作業(yè)，它把總分類(lèi)賬上的資源成本分配到作業(yè)。最后，確認成本動(dòng)因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中。作業(yè)動(dòng)因反映了成本對象對作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系。

　�。�3）生成物流成本報告。隨著(zhù)現代物流的發(fā)展，物流在企業(yè)中扮演著(zhù)越來(lái)越重要的角色，企業(yè)與第三方物流企業(yè)的關(guān)系也越來(lái)越密切，有關(guān)物流的信息也越來(lái)越受到人們的關(guān)注和重視。對于企業(yè)現在及潛在的投資者、債權人及其他財務(wù)報告的使用者而言,有關(guān)物流的信息也逐漸成為他們進(jìn)行決策時(shí)所應考慮的因素之一。

　　3 總結語(yǔ)

　　本文通過(guò)分析物流成本管理中存在的問(wèn)題，提出用建立物流成本會(huì )計的方法，明確物流成本核算對象，優(yōu)先選擇物流成本核算方法，最終生成物流成本報告，從而提高企業(yè)物流管理水平，降低物流活動(dòng)成本，充分挖掘企業(yè)第三利潤源泉

　　

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