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審計理論結構的出發(fā)點(diǎn)和邏輯出發(fā)點(diǎn)辨析
一、審計結構的出發(fā)點(diǎn)和審計理論結構的邏輯出發(fā)點(diǎn)的涵義，在談到審計理論結構的出發(fā)點(diǎn)和審計理論結構的邏輯出發(fā)點(diǎn)時(shí)，人們往往將兩者等同，這可以從審計理論工作者發(fā)表的有關(guān)文章中看出，以至于在談到審計理論結構的（邏輯）出發(fā)點(diǎn)時(shí)爭議頗多，大家各執一詞，并且各有其理，有本質(zhì)論、假設論、目標論、環(huán)境論等等。但是兩者是否真的是兩名一物呢？
筆者以為，審計理論結構的出發(fā)點(diǎn)和審計結構的邏輯出發(fā)點(diǎn)從嚴格意義上講應該是不同的，審計理論結構的出發(fā)點(diǎn)應該是實(shí)實(shí)在在的構筑理論結構的出發(fā)點(diǎn)，是審計理論結構建筑的依托和立足點(diǎn)。而審計理論結構的邏輯出發(fā)點(diǎn)是超出構筑審計理論結構的依托和立足點(diǎn)的，是用邏輯的思維和推理往尋找到的更深層次的這一立足點(diǎn)的終極因素。這樣，審計理論結構的出發(fā)點(diǎn)和審計理論結構的邏輯出發(fā)點(diǎn)就應該有不同的答案。
二、審計理論結構的出發(fā)點(diǎn)
審計理論結構的出發(fā)點(diǎn)應該是構建審計理論的出發(fā)點(diǎn)，起著(zhù)根基的作用，因此，筆者以為，審計理論結構的出發(fā)點(diǎn)是審計假設。主要理由如下：
（－）假設是理論體系的基礎。假設是“不用解釋就可理解，不用證實(shí)就使用的命題”。和邏輯學(xué)的告訴我們，假設對與任何學(xué)科來(lái)講都是非常重要的。人們的熟悉和所要熟悉的大千世界相比是有限的。有限的熟悉能力不可能把世界完全熟悉清楚，這就決定了開(kāi)展理論的研究必須從假設出發(fā)，以假設作為依托和立腳點(diǎn)，假如沒(méi)有這些假設，那以論證的結果就會(huì )永無(wú)停止，理論的建立就會(huì )成為空談。固然隨著(zhù)人們熟悉的進(jìn)步和各種因素的變化，原有的假設會(huì )被淘汰，但為了熟悉的繼續和理論的，新的假設又會(huì )被人們建立。人們永遠是站在假設上建立理論的。
（二）審計假設是審計理論結構中其它要素建立的基礎。在審計理論結構中，審計假設是其它要素的條件。同其它理論的假設一樣，審計假設不僅有著(zhù)主觀(guān)來(lái)源于客觀(guān)的特征，而且有著(zhù)明顯性、邏輯性和抽象性的特征，還有著(zhù)連貫性、有效性、一致性和獨立性的特征。各項假設不僅首尾貫通，相互協(xié)調，構成一個(gè)完整體系，而且每一假設都可推出若干有效的論斷和概念。例如，是可驗證性假設使審計有了存在的可能，是可驗證性假設建立了審計證據的概念和理論，也是可驗證性假設審計評價(jià)標準的建立成為可能；是責任關(guān)系假設闡述了審計產(chǎn)生的源頭，說(shuō)明了審計存在和發(fā)展的基礎，并且建立了審計目標。審計任務(wù)等概念；是獨立性假設明確了審計的本質(zhì)，分清了審計監視和其他監視界限；建立了客觀(guān)性、職業(yè)道德。審計風(fēng)險等概念。
當然，現在學(xué)術(shù)界對審計假設的具體還沒(méi)有一致的論定，但是無(wú)論如何，審計假設作為審計理論結構中的其它要素建立的基礎不會(huì )變，是在審計假設的基礎上建立了審計的基本概念，發(fā)展審計技術(shù)，制定審計程序，開(kāi)展審計工作。審計假設作為“梁柱”支撐著(zhù)審計理論的大廈。
（三）審計假設是人們共同認可的進(jìn)行審計研究的條件。前已述及，假如沒(méi)有審計假設，在交流和進(jìn)行審計研究的時(shí)候，人們就會(huì )因角度不同而各執一詞，就會(huì )因條件不同而各抒已見(jiàn)，這樣勢必會(huì )阻礙審計的發(fā)展。鑒于此，建立了審計假設，使其成為審計職員共同的立腳點(diǎn)，成為人們進(jìn)行交流和研究的共同條件。當然，這就意味著(zhù)，“曾被以為有效和有用的假設，有可能在日后受到挑戰，甚至被證實(shí)是不正確的”，“當這些假設被證實(shí)為不真實(shí)時(shí)，它就失往了作為假設的價(jià)值，也就失往了存在的意義”。對于審計學(xué)者來(lái)講，必須時(shí)時(shí)檢驗審計假設，使其能適應潮流，達到一致認可。
總而言之，審計假設是通過(guò)大量時(shí)間的觀(guān)察和研究，所作出的合乎邏輯的推理或說(shuō)明，是審計理論體系中其他理論的必要的條件條件，“離開(kāi)審計假設就沒(méi)有審計活動(dòng)，更不會(huì )有系統的審計理論”。
三、審計理論結構的邏輯出發(fā)點(diǎn)
所謂審計理論結構的邏輯出發(fā)點(diǎn)就是通過(guò)邏輯推理，進(jìn)行哲學(xué)思維所得到的審計理論的深層次的出發(fā)點(diǎn)。筆者以為審計環(huán)境是審計理論的邏輯出發(fā)點(diǎn)的原因是：
（－）理論來(lái)自實(shí)踐，審計理論的邏輯出發(fā)點(diǎn)也應該到客觀(guān)世界中往尋找，同其它理論的產(chǎn)生一樣，審計理論的產(chǎn)生也有自己的客觀(guān)背景。審計的產(chǎn)生有關(guān)客觀(guān)和主觀(guān)的條件，客觀(guān)上要求責任關(guān)系的產(chǎn)生，主觀(guān)上要求委托人對受托人有不信任感，而這些都是審計產(chǎn)生的環(huán)境因素。
在原始的環(huán)境中，由于沒(méi)有活動(dòng)的存在，因此沒(méi)有也不可能有審計活動(dòng)的產(chǎn)生。隨著(zhù)私有制和國家的產(chǎn)生，隨著(zhù)人類(lèi)社會(huì )的進(jìn)進(jìn)奴隸社會(huì )，最高統治者和奴隸主對他們的統轄范圍是一種全面占有的關(guān)系，但是以他們個(gè)人的氣力難以對這些數目繁多，規模浩大的事物進(jìn)行治理，于是客觀(guān)上需要將權力進(jìn)行分解，委托別人來(lái)幫助其進(jìn)行治理，這樣就形成了委托和代理關(guān)系，就導致了經(jīng)濟責任關(guān)系的產(chǎn)生，但無(wú)論從權利制衡還是主觀(guān)上的信任度來(lái)講，都需要有人對受托人進(jìn)行監視，從而導致審計萌芽。
從對審計的產(chǎn)生的來(lái)看，審計產(chǎn)生的客觀(guān)環(huán)境主要是和經(jīng)濟環(huán)境，但隨著(zhù)人類(lèi)經(jīng)濟的發(fā)展，影響審計的環(huán)境因素已遠遠超出了上兩者。環(huán)境、環(huán)境和社會(huì )環(huán)境都成為了影響審計的環(huán)境因素。例如1844年和1845年英國《公司法》頒布和修訂鼓勵了股份公司的發(fā)展，使“審計有了一個(gè)規范化模式的雛形，從而揭開(kāi)了審計的帷幕”；隨著(zhù)的發(fā)展，人們越來(lái)越重視制度建設在企業(yè)中的重要性，建立和健全企業(yè)內部控制制度成為企業(yè)發(fā)展的必然課題，也使審計師對內部控制的評價(jià)成為可能，統計科學(xué)和技術(shù)的發(fā)展，促進(jìn)了抽樣技術(shù)在審計領(lǐng)域中的運用，這些因素都使得審計無(wú)論在技術(shù)上還是在觀(guān)念上都有了質(zhì)的奔騰，從而導致了現代審計的產(chǎn)生。
（二）審計環(huán)境決定審計目標和審計假設等基本因素。
H·W·羅賓遜曾在《愛(ài)爾蘭史》中指出：英國民間審計“是由破產(chǎn)催生，由差錯和舞弊孕育，與清算共同成長(cháng)，最后才確立起來(lái)的”。從這句話(huà)我們可以清楚地審計環(huán)境對英國審計的影響。1720年，南海公司事件的發(fā)生，使人們熟悉到，建立在兩權分離基礎上的股份公司，“必須要有一個(gè)了解、熟悉會(huì )計語(yǔ)言的第三者，站在公正、客觀(guān)的態(tài)度，對表達所有者與經(jīng)營(yíng)者利益的財務(wù)報表，進(jìn)行獨立的檢查”，使查爾斯得到了第一位職業(yè)會(huì )計師的頭銜。而這些都是和當時(shí)南海公司經(jīng)營(yíng)者為所欲為，嚴重損害所有者利益，從而破壞了整個(gè)社會(huì )經(jīng)濟的穩定性的社會(huì )背景分不開(kāi)的。
再如，20年代末30年代初的經(jīng)濟大蕭條和1939年的麥克遜·羅賓斯舞弊案件，“引發(fā)了審計和審計技術(shù)的變革”，經(jīng)濟大蕭條使人們熟悉到必須對公司財務(wù)會(huì )計報告作出全面、客觀(guān)的公正評價(jià)，而麥克遜·羅賓斯舞弊案件“使審計職員改變傳統的僅審查當事人會(huì )計記錄的審計方法，擴展獲取審計證據的范圍”，至此審計進(jìn)進(jìn)了會(huì )計報表審計階段，審計目的演變?yōu)閷ω攧?wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)作出判定。
審計環(huán)境還影響到審計假設的基本，比如說(shuō)在具體審計階段，審計假設中沒(méi)有有效控制假設，而隨著(zhù)統計技術(shù)的發(fā)展，同時(shí)也是迎合降低審計本錢(qián)，克服審計重點(diǎn)不突出的社會(huì )要求，審計職員迎來(lái)了抽樣審計的現代時(shí)期，審計假設中有了有效控制假設的位置。
現在，機技術(shù)和信息科學(xué)的奔騰發(fā)展，審計又將經(jīng)歷了重大的變革，這必然對審計假設和審計環(huán)境產(chǎn)生了重大影響，從而影響到審計理論和審計技術(shù)。
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