國產(chǎn)審計軟件現狀、成因及解決建議

，機技術(shù)在我國各個(gè)行業(yè)得到不同程度的普及，電算化更是異軍突起，在我國已經(jīng)形成了一定的市場(chǎng)規模，市面上常見(jiàn)的會(huì )計軟件，如用友、金蝶等都已經(jīng)是較為成熟的產(chǎn)品；但是審計電算化在我國幾乎是空缺，固然市面上也有幾種貿易化的審計軟件，但能夠真正與各種會(huì )計軟件相配套使用的審計軟件還未出現，這種情況不禁令人擔憂(yōu)。

隨著(zhù)改革開(kāi)放的深進(jìn)，我國主義市場(chǎng)迅速，審計行業(yè)面臨著(zhù)嚴重的挑戰，審計對象迅速發(fā)生變化：由以會(huì )計賬項為直接審計對象的賬項基礎審計，擴展為以?xún)炔靠刂浦贫葹橹苯訉彶閷ο蟮闹贫然�礎審計；由以手工數據系統為審查對象的手工數據處理系統審計發(fā)展為以數據處理系統為審查對象的電子處理系統審計，已構成化審計的重要標志。需要采用現代化技術(shù)與的審計工具，改變現有的審計作業(yè)手段，使審計作業(yè)自動(dòng)化，通用化，標準化，規范化，終極和國際接軌。

一、國產(chǎn)審計軟件的現狀

（一）當前主要的國產(chǎn)審計軟件及其扼要先容

l．通審2000

通審2000系統的核心是解決審計系統的通用性，系統包含10大功能模塊：審計機構治理模塊。會(huì )計數據轉換平臺、審計計劃治理模塊、內控評估模塊、抽樣審計模塊、審計查證模塊、審計報告編輯模塊、審計質(zhì)量控制模塊、審計法規查詢(xún)模塊及系統設置與維護模塊；涉及審計工作的全過(guò)程。

2．審計之星

審計之星軟件分為查證系統、單體系統及合并系統三部分。查證系統從被審計單位中直接獲取會(huì )計信息，執行、抽查等部分審計程序，它是單體系統的基礎；單體系統從未審定報表出發(fā)，檢查相關(guān)的勾稽關(guān)系，并進(jìn)行審計調整與重分類(lèi)，最后得到審定后的報表；合并系統則從各單體審定報表出發(fā)，先進(jìn)行加總，而后編制合并抵消分錄，最后得到合并報表。

3．思博審計

思博審計軟件相比較前面兩種審計軟件，其主要特點(diǎn)主要在項目治理及工作底稿的編制上。項目治理，先由項目經(jīng)理進(jìn)行項目登記，選擇工作底稿模型，然后組成項目小組（可以在小組內進(jìn)行職員分工），并進(jìn)行電子數據采集；在工作底稿的編制上，可以進(jìn)行自動(dòng)取數及自動(dòng)交叉索引，最后自動(dòng)天生試算平衡表及審定報表。

（二）國產(chǎn)審計軟件存在的不足

1．仍未擺脫傳統手工審計模式

目前國產(chǎn)審計軟件的開(kāi)發(fā)仍主要以傳統手工審計模式為基礎，并按照傳統手工審計的流程來(lái)進(jìn)行審計軟件的開(kāi)發(fā)，在這一點(diǎn)上，審計軟件的開(kāi)發(fā)受會(huì )計軟件的很大，繼續走著(zhù)會(huì )計軟件走過(guò)的老路。

審計軟件的開(kāi)發(fā)以傳統手工審計模式為基礎將帶來(lái)一些弊�。�

（1）隨著(zhù)計算機的普遍，傳統手工審計已不再適應現代會(huì )計和審計的發(fā)展，審計軟件假如仍只是執行傳統手工審計下應執行的審計程序，而忽視由于審計對象、審計方法等的變化而應執行的新的審計程序，這樣的審計軟件將是不完整的。

（2）與計算機相比較而言，人對于一些特殊業(yè)務(wù)的敏感性要強一些，職業(yè)判定在手工審計中起著(zhù)決定性的作用。審計軟件假如沒(méi)有留意得手工審計中包含了審計職員的職業(yè)判定，而只是盲目執行手工審計的審計程序（如只是盲目執行大額抽樣或隨機抽樣而不注重賬目的性質(zhì)），其后果將會(huì )是嚴重的。

2．僅僅執行一些查賬的程序

目前國產(chǎn)審計軟件的功能還比較簡(jiǎn)單，還僅僅是執行一些常用的查賬程序。

就上面先容的三種審計軟件而言，三種審計軟件都包含了一些常用的審計程序，如審計抽樣、工作底稿的天生及天生試算平衡表等。這主晏是由于利用計算機來(lái)進(jìn)行大額抽樣及隨機抽樣，不僅速度快，而且隨機性強；而通過(guò)電子表格（如Excel）的自動(dòng)取數及匯總功能，又可以很輕易實(shí)現工作底稿的自動(dòng)天生及編制試算平衡表。

但查賬不是審計的目的，審計的目的在于通過(guò)查賬這一程序來(lái)評價(jià)被審計單位會(huì )計報表的公允性、正當性及一貫性，因此對所查的賬目進(jìn)行綜合分析，進(jìn)行公道地判定，才是審計的關(guān)鍵，而這又是當前國產(chǎn)審計軟件所缺乏的。

3．僅適用于定期審計

目前的國產(chǎn)審計軟件仍主要是為定期審計服務(wù)的，是以未審的定期會(huì )計報表為基礎，通過(guò)執行一系列的審計程序，進(jìn)行調整及重分類(lèi)，最后天生審定的會(huì )計報表。但隨著(zhù)計算機技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，會(huì )計信息的變化不斷加快，活動(dòng)性不斷增強，企業(yè)會(huì )計信息使用者對于會(huì )計信息實(shí)時(shí)性的要求也就不斷進(jìn)步，對企業(yè)會(huì )計信息進(jìn)行實(shí)時(shí)審計的必要性也不斷加強。另外，進(jìn)行實(shí)時(shí)審計，還可以彌補事后審計線(xiàn)索不充分的缺陷，可以為定期審計服務(wù)。

二、造成我國審計軟件現狀的主要原因

造成我國國產(chǎn)審計軟件仍存在很多不足的原因是多方面的，而且這些題目主要不是來(lái)自計算機技術(shù)方面，更主要是來(lái)自、準則法規的制定、職員的培養等一些配套環(huán)境還待改善。

（一）理論研究嚴重不足

目前，我國對于計算機審計方面的理論研究還很不足，而審計軟件的開(kāi)發(fā)卻已經(jīng)蓬勃發(fā)展起來(lái)，這


就造成了理論和實(shí)踐的脫鉤，審計軟件的開(kāi)發(fā)缺乏理論的指導，其發(fā)展和完善將受到嚴重地限制。

從發(fā)表的論文數目上看，在《會(huì )計研究》、《審計研究》、《財務(wù)與會(huì )計》等權威刊物上，關(guān)于計算機審計方面的論文幾乎沒(méi)有，而在以會(huì )計電算化為主要的《會(huì )計電算化》中，每年關(guān)于計算機審計的論文也不過(guò)十篇左右，更不要說(shuō)關(guān)于審計軟件開(kāi)發(fā)的文章，簡(jiǎn)直就像大海撈針一樣難，這足以說(shuō)明學(xué)術(shù)界對于這方面的研究還很不足。

計算機審計是信息管、審計學(xué)、計算機等交叉的學(xué)科，是現代審計發(fā)展的一個(gè)重要方向；而審計軟件則是計算機審計的基礎，是計算機審計賴(lài)以實(shí)施的平臺，缺乏理論的指導，審計軟件的發(fā)展將步進(jìn)歧途，將多走很多的彎路。

（二）會(huì )計數據接口標準未得到很好地貫徹執行

中國軟件協(xié)會(huì )財務(wù)及企業(yè)治理軟件分會(huì )曾發(fā)布了中國財務(wù)軟件數據接口標準98－001號，上海西南會(huì )計電算化協(xié)會(huì )也起草了《上海市會(huì )計軟件標準數據接口規范（試行稿）》，其目的都是為了不同的財務(wù)軟件之間的交流，便于相互數據轉換，以及適應用戶(hù)的特殊需求，為二次開(kāi)發(fā)提供數據接口。

該標準及規范均規定各個(gè)財務(wù)軟件之間的數據交換以計算機文件為媒介，其中包括兩類(lèi)：一類(lèi)是格式定義文件，一類(lèi)是數據文件。

該標準及規范固然還不成熟，但基本上都能適用于目前國內會(huì )計軟件之間數據轉換的需要，但由于種種原因，該標準及規范并沒(méi)有得到很好地落實(shí)。

各會(huì )計軟件廠(chǎng)商以保護數據安全為借口，將數據的


層層“保護”，使得會(huì )計軟件之間的數據轉換越來(lái)越難，這也給審計軟件的開(kāi)發(fā)加大了難度。

（三）計算機審計準則不完善，執行困難

由于會(huì )計系統的電算化及網(wǎng)絡(luò )化，使得審計線(xiàn)索。審計內容、審計方法等方面都發(fā)生了重大的變化，人們以往在審計工作中間逐漸建立的一系列審計標準和準則越來(lái)越不適用于變化了的情況，需要制定新的審計標準和準則來(lái)指導審計的工作實(shí)踐。1996年12月 19日發(fā)布的《審計機關(guān)計算機輔助審計方法》以及 1999年 7月1日正式實(shí)施的《獨立審計具體準則第20號——計算機信息系統環(huán)境下的審計》都只是在一些計算機審計的基礎方面進(jìn)行了一些簡(jiǎn)單的規定，并無(wú)提出一些實(shí)質(zhì)性的解決方案；而且這些方法及準則并沒(méi)有在審計實(shí)踐中得到很好地推廣，大多數國內的會(huì )計師事務(wù)所的計算機審計的水平還偏低，執行業(yè)務(wù)時(shí)仍以傳統手工審計模式為主，計算機在審計過(guò)程中很大程度上停留在文檔編輯的水平上。

（四）有關(guān)計算機審計的立法工作仍有欠缺

計算機審計工作同樣要依法進(jìn)行，對業(yè)務(wù)活動(dòng)是否正當合規的判定不單只是職業(yè)判定，而且還必須以有關(guān)的法規為依據。但是，目前的審計法規基本上是適應傳統書(shū)面紀錄形式的，很多由于計算機技術(shù)的發(fā)展而導致的新的審計題目尚無(wú)法律法規來(lái)加以規范。例如，電子證據的無(wú)形性和易篡改性造成了審計證據確定上的困難；電子簽名因不同于手寫(xiě)簽名而導致在法律上難以認定；電子合同的瞬間完成使得合同簽訂和生效時(shí)間的確定存在巨大的爭議等等。這些都在一定程度上使得計算機審計工作，尤其是進(jìn)行正當性審計是處于無(wú)法可依的局面，急需立法加以明確。

（五）企業(yè)信息系統的建設水平還比較低

隨著(zhù)計算機技術(shù)的發(fā)展，一些有一定規模的企業(yè)都紛紛建立起信息系統，用于規范企業(yè)內部的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的治理，從整體上看這是一件好事。但目前國內很多企業(yè)建立信息系統不是根據企業(yè)自身的情況，循序漸進(jìn)，而是盲目跟風(fēng)，一擁而上，在信息系統的建立上存在著(zhù)嚴重的主座意識。由于這種情況，目前很多企業(yè)建立的信息系統在經(jīng)濟上、技術(shù)上不可行，往往建設到了一半由于本錢(qián)過(guò)高而放棄；或者在系統設計階段沒(méi)有建立必要的內部控制措施，待系統運行以后再作修改，不僅影響系統的正常運行，而且花費的本錢(qián)也相當高，有時(shí)甚至不能運作。企業(yè)信息系統作為計算機審計賴(lài)以依存的環(huán)境，其目前的現狀嚴重制約了審計軟件的發(fā)展。

（六）審計職員的計算機水平不高

在會(huì )計電算化條件下，由于審計線(xiàn)索、內部控制、審計內容和審計技術(shù)等方面的改變，決定了對審計職員要求的進(jìn)步。不懂得計算機的審計職員，會(huì )由于審計線(xiàn)索的改變而無(wú)法跟蹤審計；會(huì )由于不懂得電算化系統的特點(diǎn)和風(fēng)險而不能識別和審查其內部控制；會(huì )由于不懂得使用計算機而無(wú)法對計算機系統進(jìn)行審查或利用計算機進(jìn)行審計。因此，進(jìn)步審計職員的水平是利用計算機輔助審計的條件條件，也是審計軟件賴(lài)以實(shí)施和推廣的基礎。

同時(shí)在審計軟件的開(kāi)發(fā)上，為了使審計軟件有較好的實(shí)用性，要求審計軟件的開(kāi)發(fā)職員既把握計算機軟件開(kāi)發(fā)方面的知識，又熟悉審計的流程，特別是在計算機化條件下應執行的審計程序。但這樣復合型人才在我國還很缺乏，各高校對這樣的人才培養還很不足。
三、審計軟件障礙的解決建議

（一）廣泛開(kāi)展審計軟件的

審計軟件的理論研究，并不僅僅是學(xué)術(shù)界的責任，審計業(yè)界以及軟件業(yè)界都應自覺(jué)承擔起審計軟件的理論研究工作。但三者在審計軟件的理論研究方面所起的作用及所應完成的工作是不同的。

1．學(xué)術(shù)界主要責任是鑒戒西方發(fā)達國家關(guān)于審計軟件開(kāi)發(fā)的先進(jìn)經(jīng)驗，結合我國國情，制定審計軟件開(kāi)發(fā)的指導思想。

2．審計業(yè)界則主要是從審計目的和要求出發(fā)，結合機條件下對審計對象及審計范圍的，制定出合乎計算機審計要求的審計流程。

3．軟件業(yè)界則是結合審計軟件的指導思想及計算機審計流程，設計運算機審計的審計軟件結構及功能模塊。

（二）完善并強制執行會(huì )計數據接口標準

會(huì )計數據接口標準之所以沒(méi)有得到很好地貫徹執行，主要是由于軟件協(xié)會(huì )本身是一個(gè)行業(yè)自律組織，沒(méi)有行政權力，對會(huì )計軟件開(kāi)發(fā)商不構成實(shí)質(zhì)上的約束。筆者以為，要解決這一，應該由財政部修訂合計核算軟件基本功能規范，將數據接口的標準寫(xiě)進(jìn)會(huì )計核算軟件基本功能規范，并在審批時(shí)嚴格把關(guān)，不符合數據接口標準的一律不得通過(guò)審批，以加強各會(huì )計軟件開(kāi)發(fā)商對數據接口的重視。

另外，由于各主要財務(wù)軟件的發(fā)展都基本成型，再更改其數據存儲結構本錢(qián)很高；而且數據存儲結構可能涉及各會(huì )計軟件開(kāi)發(fā)商的貿易秘密，讓其公然也不現實(shí)。對此，在審批時(shí)，可以要求各會(huì )計軟件開(kāi)發(fā)商在其會(huì )計軟件中增加數據轉化的小模塊，將其會(huì )計數據轉化成合乎會(huì )計數據接口標準的形式。

（三）完善計算機審計準則

由于我國計算機審計還處于低級階段，應該積極鑒戒國外先進(jìn)的計算機審計理論和技術(shù)，并深進(jìn)研究，然后制定出適合審計的計算機審計準則。

在計算機審計準則的制定可從以下幾個(gè)方面考慮：

1．信息系統開(kāi)發(fā)過(guò)程中的審計準則；

2．信息系統內部控制評價(jià)的準則；

3．信息系統輸進(jìn)——處理——輸出的符合性和實(shí)質(zhì)性測試準則；

4．軟件的擴展和維護的審計準則；

5．審計軟件的基本功能和基本要求的規范指南。

前三項是開(kāi)發(fā)審計軟件的條件，而后兩項則用于指導審計軟件開(kāi)發(fā)。

（四）加強有關(guān)計算機審計的立法工作

由于商務(wù)技術(shù)的不斷發(fā)展，電子數據、電子合同、電子貨幣、電子簽名等的運用也越來(lái)越廣泛，而對這些方面的審計又涉及到法規的題目。因此，立法部分在制定法律法規的過(guò)程重點(diǎn)要從以下幾個(gè)方面考慮：

1．電子數據的有效性、可靠性及電子數據傳遞的安全性；

2．電子合同的有效性，包括合同的生效時(shí)間及合同上簽名的有效性等；

3．電子貨幣流通的安全性、保密性等；

4．電子簽名的確認，包括密鑰的使用等。

（五）完善信息系統

企業(yè)信息系統作為計算機審計賴(lài)以依存的環(huán)境之一，其建設的好壞直接影響到計算機審計能否得以順利地開(kāi)展，直接影響到審計軟件的開(kāi)發(fā)及運用審計軟件進(jìn)行審計。

企業(yè)在建立自己的信息系統時(shí)，首先應進(jìn)行可行性研究，以確定所要建立的信息系統在上。技術(shù)上是否可行，并決定所要建立的信息系統的規模及其預算；其次在系統設計階段，根據倩息系統所要完成的功能及目的，設計好各主要的功能模塊，并建立起必要的內部控制措施；最后在信息系統投進(jìn)運行前應進(jìn)行嚴格的測試，待系統能正常運行時(shí)再投進(jìn)使用。

會(huì )計師事務(wù)所在企業(yè)建立信息系統時(shí)，應起到良好的咨詢(xún)及審計的作用。咨詢(xún)作用主要是在企業(yè)設計信息系統的過(guò)程中，對企業(yè)提出的一些有關(guān)的會(huì )計、審計題目進(jìn)行咨詢(xún)，使企業(yè)信息系統真正適合企業(yè)治理的需要；審計作用主要是在企業(yè)信息系統投進(jìn)運行前，對企業(yè)信息系統的內部控制措施進(jìn)行事前審計，防患于未然。

（六）審計軟件開(kāi)發(fā)職員的培養

開(kāi)發(fā)審計軟件需要一批既精通審計又精通軟件開(kāi)發(fā)的高級人才。一種規范的途徑是從高校有關(guān)計算機審計專(zhuān)業(yè)中進(jìn)行培養，還應經(jīng)過(guò)一段審計和軟件開(kāi)發(fā)實(shí)踐，才可能培養出這方面的高級人才。但這一培養周期太長(cháng)，無(wú)法盡快扭轉審計軟件開(kāi)發(fā)職員嚴重不足的局面。因此，也可以加強對在職職員的培訓，從有審計經(jīng)驗而且對計算機審計感愛(ài)好的審計職員中選拔，進(jìn)行軟件開(kāi)發(fā)基本技能的培訓；或從有計算機軟件開(kāi)發(fā)經(jīng)驗的職員中選拔，進(jìn)行審計方面知識的培訓，使其直接參加到審計實(shí)踐中往。

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