內部審計在現代貿易銀行風(fēng)險治理中的作用

「本文摘要」隨著(zhù)體制改革的日益深化，建立的公司治理結構和風(fēng)險治理體制成為擺在每個(gè)貿易銀行眼前的重要課題，而內部審計作為一項獨立、客觀(guān)、公正的約束與評價(jià)機制，在風(fēng)險治理中正發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越重要的作用，履行和發(fā)揮內部審計在風(fēng)險治理中的職責與作用是現代貿易銀行轉化經(jīng)營(yíng)機制、建立現代企業(yè)制度的客觀(guān)需要，也是內部審計充分發(fā)揮和提升審計價(jià)值實(shí)現增值服務(wù)的重要途徑。本文就內部審計與企業(yè)風(fēng)險治理的關(guān)系及內部審計如何參與企業(yè)風(fēng)險治理進(jìn)行了思考，并提出一些建議�！　‰S著(zhù)金融體制改革的日益深化，建立科學(xué)的公司治理結構和風(fēng)險治理體制成為擺在每個(gè)貿易銀行眼前的重要課題，而內部審計作為一項獨立、客觀(guān)、公正的約束與評價(jià)機制，在現代企業(yè)風(fēng)險治理中正發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越重要的作用，履行和發(fā)揮內部審計在風(fēng)險治理中的職責與作用是現代貿易銀行轉化經(jīng)營(yíng)機制、建立現代企業(yè)制度的客觀(guān)需要，也是內部審計充分發(fā)揮和提升審計價(jià)值實(shí)現增值服務(wù)的重要途徑。本文就內部審計與企業(yè)風(fēng)險治理的關(guān)系及內部審計如何參與企業(yè)風(fēng)險治理進(jìn)行了思考，并提出一些建議。　　一、內部審計與企業(yè)風(fēng)險治理的關(guān)系　　風(fēng)險是指發(fā)生對目標的實(shí)現可能產(chǎn)生的事件的不確定性。風(fēng)險的衡量標準是后果與可能性。風(fēng)險治理是指對影響組織目標實(shí)現的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估，并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內的過(guò)程。風(fēng)險治理主要包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應對三個(gè)階段�？梢�(jiàn)，風(fēng)險治理是現代企業(yè)治理的一項主要，為了實(shí)現企業(yè)的工作目標，企業(yè)治理層應當確保企業(yè)中存在良好的風(fēng)險治理過(guò)程并使其發(fā)揮作用�！　�內審協(xié)會(huì )對內部審計的定義是：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀(guān)的監視和評價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制的適當性、正當性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標的實(shí)現”，而“風(fēng)險治理是組織內部控制的基本組成部分，內部審計職員對風(fēng)險治理的審查和評價(jià)是內部控制審計的基本內容之一”，也就是說(shuō)風(fēng)險治理是內部審計的重要內容�！　�國際注冊?xún)葘弾焻f(xié)會(huì )對內部審計的描述是：“內部審計是一種獨立、客觀(guān)的保證工作與咨詢(xún)活動(dòng)，它的目的是為機構增加價(jià)值并進(jìn)步機構的運作效率。它采取系統化、規范化的來(lái)對風(fēng)險治理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)步它們的效率，從而幫助實(shí)現機構目標�！辈⑶抑赋觥皟炔繉徲嫅�該就治理層的風(fēng)險治理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評估、報告，并提出改進(jìn)意見(jiàn)”�？梢�(jiàn)，國際先進(jìn)內審理念已明確將風(fēng)險治理作為內部審計的重要內容，現代內部審計的范圍已從傳統的財務(wù)審計擴大到風(fēng)險治理和公司治理層次上，有效的風(fēng)險治理機制和健全的公司治理結構已成為現代內部審計關(guān)注的重點(diǎn)�！　≡诂F代內部審計工作中，內部審計與風(fēng)險治理有了明確的結合點(diǎn)——風(fēng)險治理審計。風(fēng)險治理審計是在帳項基礎審計和制度基礎審計基礎上起來(lái)的一種審計模式，是指審計職員在對被審單位的內部控制充分了解和評價(jià)的基礎上，運用一定的審計手段，、判定被審單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應的審計謀略，加強對高風(fēng)險點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測試，將內部審計的剩余風(fēng)險降低到可接受水平。2005年5月1日中國內審協(xié)會(huì )頒布了“內部審計具體準則第16號——風(fēng)險治理審計”，風(fēng)險治理審計作為先進(jìn)的審計理念和審計內容正式步進(jìn)我國內審領(lǐng)域�！　∫虼�，作為現代企業(yè)治理的重要內容，內部審計與風(fēng)險治理的聯(lián)系日趨緊密。內部審計本身就是企業(yè)治理的一種手段和方式，是內部治理的延伸；風(fēng)險治理是企業(yè)治理的重要內容，同時(shí)也是現代內部審計的重要內容之一，內部審計負有識別和評估風(fēng)險的責任。風(fēng)險治理作為治理層一項關(guān)鍵責任，企業(yè)治理層對其負有不可推卸的責任；內部審計師則有職責定期評價(jià)并協(xié)助其他部分進(jìn)行風(fēng)險治理，在改善治理層的風(fēng)險治理流程效果和效率方面進(jìn)行檢查、評價(jià)、報告和提出審計建議，幫助識別、評價(jià)和實(shí)施風(fēng)險治理方法和控制。內部審計和風(fēng)險治理在企業(yè)中的目標是一致的，都是為了實(shí)現企業(yè)的組織目標�！　�二、內部審計在現代企業(yè)風(fēng)險治理中的作用　　在風(fēng)險治理審計中，風(fēng)險治理成為組織中的關(guān)鍵流程，分析、確認、揭示關(guān)鍵性的風(fēng)險，成為內部審計的主要職責�！　�（一）內部審計將風(fēng)險治理納進(jìn)審計范疇，有助于實(shí)現企業(yè)全面工作和總體目標的實(shí)現。　　現代企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復雜，風(fēng)險日益增大，減少面臨的風(fēng)險是企業(yè)實(shí)現價(jià)值最大化目標的關(guān)鍵。內部審計采取系統化、規范化的方法促進(jìn)建立風(fēng)險治理過(guò)程，通過(guò)內控制度的評價(jià)，對公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險識別和評價(jià)，改進(jìn)風(fēng)險治理與控制體系，提請治理層關(guān)注風(fēng)險，從而完善企業(yè)治理，轉化負面風(fēng)險，提升企業(yè)競爭能力和應變能力，終極實(shí)現企業(yè)目標�！　�對企業(yè)而言，對風(fēng)險識別、防范和控制需要從全局考慮，而企業(yè)本身是多個(gè)部分的集合，各業(yè)務(wù)部分很難做到這一點(diǎn)。內部審計在企業(yè)中具有相對獨立的地位，決定其能站在全局的高度相對超脫地獲得企業(yè)內部控制、經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)及風(fēng)險治理等方面的信息，向治理層提供創(chuàng )造性思維，提出科學(xué)公道的建議，避免風(fēng)險帶來(lái)的損失�！　∷�以無(wú)論是從全局工作還是實(shí)現總體目標的角度來(lái)看，內部審計都有職責融進(jìn)風(fēng)險治理。內部審計將風(fēng)險治理納進(jìn)審計范疇，對實(shí)現企業(yè)全面工作和總體目標將發(fā)揮及大的作用�！　�（二）內部審計的相對獨立和與企業(yè)一體性的獨特地位，決定了其對企業(yè)風(fēng)險的揭示更正確更有效。　　從企業(yè)內部看，現代企業(yè)建立了各級風(fēng)險治理組織層次，包括風(fēng)險控制委員會(huì )、內部審計部分、專(zhuān)職風(fēng)險監管部分。但風(fēng)險監管部分往往做為一個(gè)職能部分隸屬于各級治理層，不具有獨立性，其意見(jiàn)有時(shí)會(huì )屈服于治理當局的壓力，這使得風(fēng)險治理部分的作用受到限制。在現代企業(yè)中，內部審計部分獨立于治理部分，在現代企業(yè)公司治理構架中，內部審計往往隸屬于董事會(huì )或審計委員會(huì )，直接向董事會(huì )負責，其風(fēng)險評估的意見(jiàn)可以直接報送給董事會(huì )，提出的意見(jiàn)與建議更具權威性�！　�從企業(yè)外部看，外部審計從獨立、客觀(guān)的角度對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審計和對企業(yè)的內部控制進(jìn)行復核，經(jīng)常能提供一些有用的信息影響到企業(yè)風(fēng)險治理。但他們更多地圍繞企業(yè)報表的正當、公允、一貫性開(kāi)展工作，對企業(yè)治理環(huán)境和運作過(guò)程不十分熟悉，決定其提供的風(fēng)險治理服務(wù)不能做到貼近內部治理，不能對企業(yè)風(fēng)險治理的有效性負責。而內部審計部分對企業(yè)面臨的風(fēng)險更了解，在風(fēng)險治理方面擁有外部審計師無(wú)可相比的上風(fēng)。他們以風(fēng)險發(fā)生可能性大小為依據，深進(jìn)經(jīng)營(yíng)治理過(guò)程和行為，在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、財務(wù)治理、用度控制等各方面查找并防范風(fēng)險，通過(guò)內部視角，敏銳觀(guān)察經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不斷變化的風(fēng)險因素，快速傳遞治理中存在的缺陷或失敗，促使董事會(huì )和高級治理層做出快速反應，及時(shí)采取措施，防范和糾正不當行為�！　�（三）風(fēng)險因素始終貫串于內部審計的整個(gè)審計程序，使內部審計成為風(fēng)險控制程序的重要補充。　　內部審計職員風(fēng)險導向審計模式，從整體上把握審計風(fēng)險因素，公道整合審計資源，警惕可能目標、運營(yíng)和資源的重大風(fēng)險，最大限度地減少審計風(fēng)險。在審計計劃、審計實(shí)施、審計報告階段，將風(fēng)險作為重要考慮因素，在整個(gè)審計過(guò)程貫串對風(fēng)險的關(guān)注，充分考慮風(fēng)險治理的充分性和有效性。具體講，在審計計劃階段，內部審計應該考慮活動(dòng)存在的風(fēng)險，在評估風(fēng)險優(yōu)先次序的基礎上安排審計工作，按照風(fēng)險大小分配審計資源；在審計實(shí)施階段中，審計通過(guò)檢查、評價(jià)風(fēng)險治理過(guò)程的充分性和有效性，發(fā)現風(fēng)險控制的漏洞和薄弱環(huán)節；在審計報告階段，對風(fēng)險治理狀況進(jìn)行評價(jià)，對風(fēng)險治理中存在的漏洞和不足提出改進(jìn)建議，協(xié)助確定、評價(jià)并實(shí)施針對風(fēng)險治理的和控制措施�！�　三、內部審計如何參與現代企業(yè)風(fēng)險治理　　內部審計可以從風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應對三個(gè)階段參與企業(yè)風(fēng)險治理，通過(guò)審查和評價(jià)企業(yè)風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應對的充分性、適當性、有效性，來(lái)識別、報告潛伏重大風(fēng)險，提出應對措施，同時(shí)通過(guò)落實(shí)審計建議督促企業(yè)采取有效的風(fēng)險控制措施�！　�（一）審查和評價(jià)企業(yè)風(fēng)險識別的充分性和適當性。　　風(fēng)險識別是治理層的職責，主要是根據企業(yè)的組織目標、戰略規劃等識別企業(yè)所面臨的各類(lèi)內、外部風(fēng)險。是對企業(yè)所面臨的、以及潛伏的各類(lèi)內、外部風(fēng)險加以判定、回類(lèi)和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過(guò)程，實(shí)質(zhì)上就是對風(fēng)險進(jìn)行定性�！　�內部審計職員通過(guò)實(shí)施必要的審計程序，對企業(yè)風(fēng)險識別過(guò)程進(jìn)行審查與評價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)面臨的內、外部風(fēng)險是否已得到充分、適當的確認。外部風(fēng)險是指外部環(huán)境中對組織目標的實(shí)現產(chǎn)生影響的不確定性，其主要來(lái)源于國家法規及政策的變化、環(huán)境的變化、的快速、行業(yè)競爭、資源及市場(chǎng)變化、災難及意外損失等。內部風(fēng)險是指內部環(huán)境中對組織目標的實(shí)現產(chǎn)生影響的不確定性，其主要來(lái)源于組織治理結構的缺陷、組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)、組織資產(chǎn)的性質(zhì)以及資產(chǎn)治理的局限性、組織信息系統的故障或中斷、組織職員的道德品質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)未達到要求等。內部審計部分要關(guān)注企業(yè)已識別風(fēng)險的完整性，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別出來(lái)，并找出未被識別的主要風(fēng)險。這就需要內部審計職員也要對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行有效識別，從而審查和評價(jià)企業(yè)對風(fēng)險識別的充分性和適當性。內部審計熟悉公司的經(jīng)營(yíng)治理過(guò)程，以風(fēng)險敏感性為出發(fā)點(diǎn)開(kāi)展工作，有效識別風(fēng)險，從潛伏的事件及其產(chǎn)生的原因和后果來(lái)檢查風(fēng)險，收集、整理可能的風(fēng)險，并充分征求各方意見(jiàn)以形成風(fēng)險列表。內部審計通常要關(guān)注的主要風(fēng)險有：財務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息不足而導致決策錯誤；資產(chǎn)流失，資源浪費和無(wú)效使用；顧客不滿(mǎn)足，企業(yè)信譽(yù)受損等�！　�（二）審查和評價(jià)企業(yè)風(fēng)險評估的適當性和有效性。　　風(fēng)險評估是對已識別的風(fēng)險，評估其發(fā)生的可能性及影響程度。風(fēng)險評估主要應用各種治理技術(shù)，采用定性與定量相結合的方式，找出主要的風(fēng)險源，并評價(jià)風(fēng)險的可能影響，終極定量估計風(fēng)險大小。風(fēng)險評估的目的是確定每個(gè)風(fēng)險要素的影響大小，一般是對已經(jīng)識別出來(lái)的風(fēng)險進(jìn)行量化估計，從風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響兩方面對風(fēng)險進(jìn)行評估，通過(guò)公式：風(fēng)險值=風(fēng)險概率×風(fēng)險影響，出風(fēng)險值�！　�內部審計部分在審查和評價(jià)企業(yè)風(fēng)險評估時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險發(fā)生的可能性及風(fēng)險對組織目標的實(shí)現產(chǎn)生影響的嚴重程度。為了更好地審查和評估企業(yè)的風(fēng)險評估，內部審計職員應當充分了解和把握風(fēng)險評估的方法，風(fēng)險評估可以采用定性或定量的方法進(jìn)行：定性方法，是指運用定性術(shù)語(yǔ)評估并描述風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度；定量方法，是指運用數目方法評估并描述風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度。內部審計部分和內部審計師要對已有的風(fēng)險的評估結果進(jìn)行再檢驗，以確定其是否恰當，對不恰當的評估予以更正。風(fēng)險分析中，審計師不僅要關(guān)注風(fēng)險的數目方面，還要關(guān)注風(fēng)險的屬性方面或其承載價(jià)值的后果。同時(shí)，內部審計職員應當對治理層所采用的風(fēng)險評估方法進(jìn)行審查，以評價(jià)風(fēng)險評估方法的適當性和有效性，審查時(shí)重點(diǎn)考慮以下因素：已識別的風(fēng)險的特征、相關(guān)數據的充分性與可靠性、治理層進(jìn)行風(fēng)險評估的技術(shù)能力、本錢(qián)效益的考核與衡量及其他因素。內部審計職員在評價(jià)風(fēng)險評估方法的適當性和有效性時(shí)，應當遵循以下原則：定性方法的采用需要充分考慮相關(guān)部分或職員的意見(jiàn)，以進(jìn)步評估結果的客觀(guān)性；在風(fēng)險難以量化、定量評價(jià)所需數據難以獲取時(shí)，一般應采用定性方法；定量方法一般情況下會(huì )比定性方法提供更為客觀(guān)的評估結果�！　�（三）審查和評估風(fēng)險應對措施的適當性和有效性。　　風(fēng)險應對是采取應對措施，將風(fēng)險控制在組織可接受的范圍內。完成了風(fēng)險評估后，確定存在的風(fēng)險以及它們發(fā)生的可能性，排列出風(fēng)險的優(yōu)先級，就可以根據風(fēng)險性質(zhì)和承受能力制定相應的防范措施。根據風(fēng)險評估結果作出的風(fēng)險應對措檀越要包括以下幾個(gè)方面：一是回避，是指采取措施避免進(jìn)行可產(chǎn)生風(fēng)險的活動(dòng)；二是接受，是指由于風(fēng)險已在組織可接受的范圍內，因而可以不采取任何措施；三是降低，是指采取適當措施將風(fēng)險降低到組織可接受的范圍內；四是分擔，是指采取措施將風(fēng)險轉移給其他組織或保險機構�！　�內部審計職員在評價(jià)風(fēng)險應對措施的適當性和有效性時(shí)，應當考慮以下因素：一是采取風(fēng)險應對措施之后的剩余風(fēng)險水平是否在組織可以接受的范圍之內；二是采取的風(fēng)險應對措施是否適合本組織的經(jīng)營(yíng)、治理特點(diǎn)；三是本錢(qián)效益的考核與衡量。內部審計職員對有關(guān)部分針對風(fēng)險所采取的防范措施進(jìn)行審查，對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況，內部審計部分和內部審計職員應提出改進(jìn)措施和建議，協(xié)助完善風(fēng)險反應方案，以強化企業(yè)的風(fēng)險防范治理，降低風(fēng)險損失�！　�（四）充分利用高科技手段對風(fēng)險進(jìn)行持續、動(dòng)態(tài)的監控。　　企業(yè)風(fēng)險并非一成不變，隨著(zhù)時(shí)間的推移，風(fēng)險有可能會(huì )增大或者減小。因此，需要時(shí)刻監控風(fēng)險的發(fā)展與變化情況，并確定隨著(zhù)某些因素的出現或消失而帶來(lái)的新的風(fēng)險。風(fēng)險監控包括兩個(gè)層面的工作：其一是跟蹤已識別風(fēng)險的發(fā)展變化情況，關(guān)注風(fēng)險產(chǎn)生的條件和導致的后果變化，衡量風(fēng)險減緩計劃需求。其二是根據風(fēng)險的變化情況及時(shí)調整風(fēng)險應對措施，并對已發(fā)生的風(fēng)險及其遺留風(fēng)險和新增風(fēng)險及時(shí)識別、分析，并采取適當的應對措施。對于已發(fā)生過(guò)和已解決的風(fēng)險也應及時(shí)從風(fēng)險監控列表調整出往。隨著(zhù)現代化科技技術(shù)在內部審計部分的廣泛應用，非現場(chǎng)審計正在成為審計工作的重要手段，特別是貿易銀行化、化發(fā)展迅速，數據集中程度較高，基本形成了以計算機網(wǎng)絡(luò )為中心的業(yè)務(wù)處理系統，在業(yè)務(wù)處理系統和治理信息系統中設置審計接口，建立各項業(yè)務(wù)數據資料庫，使內部審計部分適時(shí)開(kāi)展動(dòng)態(tài)的日常非現場(chǎng)監測成為可能。審計職員可以通過(guò)數據接口適時(shí)對各業(yè)務(wù)開(kāi)展動(dòng)態(tài)的非現場(chǎng)審計監測，獲得審計線(xiàn)索；同時(shí)，通過(guò)利用先進(jìn)的計算機工具和軟件程序，可以擴大抽樣范圍、進(jìn)步分析速度和評估的正確率，從而極大地進(jìn)步審計監測履蓋面和監測效率。

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