內部審計在國有企業(yè)風(fēng)險治理中的責任和作用

風(fēng)險和機遇并存是每個(gè)共有的生存環(huán)境，國有企業(yè)也不例外。只有機遇而沒(méi)有風(fēng)險那是天方夜譚，假如抓不到機遇而碰到無(wú)法避免的巨大風(fēng)險，必然破產(chǎn)。風(fēng)險和機遇相伴相生，風(fēng)險中常有機遇，機遇中存在風(fēng)險，企業(yè)往往在捉住機遇、減少風(fēng)險中取得快速和良好的效益及效益。本文把內部審計作為企業(yè)風(fēng)險治理的一個(gè)子系統，探討內部審計在國有企業(yè)風(fēng)險治理中的責任和作用。請予批評指正。 　　一、國有企業(yè)的風(fēng)險和風(fēng)險治理　　國有企業(yè)的風(fēng)險大致可以回納為決策風(fēng)險、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、生產(chǎn)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、其他風(fēng)險五大類(lèi)�！　�決策風(fēng)險是最大的風(fēng)險。上至國家對企業(yè)的決策，下到企業(yè)內部對某一個(gè)項目的決策，都會(huì )對企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生很大的。六十年代末、七十年代初，我國建設了一大批以分散、進(jìn)山、鉆洞為特征的“三線(xiàn)企業(yè)”，其中，部分企業(yè)給國家造成了巨大的浪費和損失，給職工及其后代造成了難以克服的困難，至今無(wú)法消除，就是典型的決策失誤案例�！　〗�(jīng)營(yíng)風(fēng)險主要表現在市場(chǎng)環(huán)境、產(chǎn)品結構、簽訂合同、合同糾紛的處理等方面。國有船舶企業(yè)盡大部分是外向型企業(yè)，在國際化市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，建造一條新船，動(dòng)輒千萬(wàn)、幾千萬(wàn)美圓，再加上市場(chǎng)競爭激烈，有的企業(yè)“饑不擇食”，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險可想而知。例如：某企業(yè)由于前期經(jīng)營(yíng)、合同評審出現，被外商鉆了空子，船東花費1.6萬(wàn)噸級散貨船的錢(qián)，得到了2萬(wàn)噸級集裝箱船（同噸級集裝箱船造價(jià)比散貨船高）。合同為2 2條，企業(yè)巨額虧損，逐步走向衰敗�！　∩�產(chǎn)風(fēng)險集中在生產(chǎn)預備和制造過(guò)程。船舶企業(yè)屬于技術(shù)密集、勞動(dòng)力密集、安全生產(chǎn)風(fēng)險大的企業(yè)類(lèi)型，設計方案、生產(chǎn)組織、物資采購、質(zhì)量治理、安全生產(chǎn)等方面都存在著(zhù)各種風(fēng)險�！　∝攧�(wù)風(fēng)險主要表現在財務(wù)制度、資金運作、本錢(qián)控制、匯率風(fēng)險等方面。其中，資金鏈條的斷裂是最大的財務(wù)風(fēng)險，經(jīng)常導致企業(yè)的破產(chǎn)�！　∑渌�風(fēng)險包括治理制度、監視體系、職員素質(zhì)等多個(gè)方面的風(fēng)險，當然也包括內部審計風(fēng)險。在人才治理風(fēng)險方面，我們可以舉個(gè)例子：由于國有船舶企業(yè)的收進(jìn)與其他同類(lèi)企業(yè)相比，有比較大的差距，某企業(yè)往年出現了較多的技術(shù)人才、生產(chǎn)、治理骨干“跳槽”，嚴重影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，后采取有效措施才得以扭轉�！　★L(fēng)險治理因風(fēng)險而生。風(fēng)險治理包括風(fēng)險識別、評估、控制等，就是要熟悉有那些風(fēng)險，風(fēng)險程度有多大，如何把風(fēng)險控制在最低程度。但是，風(fēng)險并不等同于危害，有時(shí)甚至可以從風(fēng)險中獲得機遇。往年，澄西船廠(chǎng)成功修復了8萬(wàn)噸級“賓夕法尼亞”輪，這是一條已被國際航運界“判正法刑”，當廢鋼鐵出售的船。憑著(zhù)實(shí)力，敢冒風(fēng)險，“起死回生”，一舉成功。此后，企業(yè)的定單紛至沓來(lái)、名聲大震�！　�對國有企業(yè)實(shí)際存在的各種風(fēng)險，國家、上級公司和企業(yè)內部都比較重視。新的企業(yè)財務(wù)制度規定的8項預備金，就是國家防范財務(wù)風(fēng)險的實(shí)際措施；船舶團體公司對下屬企業(yè)的風(fēng)險治理下達了一系列文件，并經(jīng)常通報風(fēng)險案例，警示各企業(yè)；澄西船廠(chǎng)的風(fēng)險治理除治理制度外，還規定了集體決策、***治理、加強監視等具體措施。內部審計監視就是其中很重要的方面�！　�二、內部審計在風(fēng)險治理中的責任　　國有企業(yè)的內部審計的內容，已經(jīng)從單純的財務(wù)收支審計，逐步向以財務(wù)收支審計為基礎，經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計、比質(zhì)比價(jià)審計、治理控制審計等方面的同步發(fā)展轉變。風(fēng)險治理審計就是治理控制審計中的一項重要審計種類(lèi)。內部審計的目的正從保證資產(chǎn)安全為主向資產(chǎn)增值為主轉變。內部審計的責任是：不僅要當好國有資產(chǎn)安全的“***”，而且要當好國有資產(chǎn)保值增值的“顧問(wèn)”和“顧問(wèn)”�！　∑髽I(yè)的風(fēng)險是客觀(guān)存在的事實(shí)，風(fēng)險治理必然成為應對風(fēng)險的必由之路。作為企業(yè)治理監視控制的內部審計部分，通過(guò)風(fēng)險治理審計對風(fēng)險治理進(jìn)行監視，應該是順理成章的事情，也是義不容辭的責任。國家審計部分已下達了一些風(fēng)險治理內部審計方面的文件，我們應該果斷有效地貫徹執行�！　∵M(jìn)行風(fēng)險治理內部審計，首先應該找準自己的位置，才能明確自己的責任。我以為：企業(yè)的風(fēng)險治理是一個(gè)大系統，涉及到企業(yè)的治理體制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、技術(shù)質(zhì)量、職員素質(zhì)、市場(chǎng)環(huán)境、監視體系等方方面面。風(fēng)險治理審計僅僅是這個(gè)大系統中的一個(gè)子系統。所以，應該做“一個(gè)子系統”應該做的工作，承擔 “一個(gè)子系統”應該承擔的責任。工作要到位，但不要越位。而這些工作職責和工作責任是企業(yè)內部的治理制度需要明確規定的，當然，內部審計治理制度的規定應該符合國家審計部分的政策和要求�！　★L(fēng)險治理內部審計的責任就是要對企業(yè)的風(fēng)險治理體系進(jìn)行有效的再監視。按照“全面監視，突出重點(diǎn)”的原則，監視的重點(diǎn)是風(fēng)險治理方面的各項治理制度和工作程序，以及這些治理制度和工作程序的實(shí)際運行情況和效果。通過(guò)和整個(gè)系統的協(xié)調一致，達到協(xié)調增效的目的�！　±�如，澄西船廠(chǎng)每年的物資采購量高達10億元以上，不但存在供貨周期、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品價(jià)格方面的風(fēng)險，而且在“物欲無(wú)所不在，利誘無(wú)孔不進(jìn)” 的社會(huì )環(huán)境中，隨時(shí)都有可能產(chǎn)生***風(fēng)險。從1997年起，工廠(chǎng)就將這方面的風(fēng)險治理監視責任明確交給了審計部分。幾年來(lái)，通過(guò)有效的治理控制和監視措施，收到了比較好的效果�！　≌劦截熑�，根據我們的實(shí)踐經(jīng)驗和教訓，風(fēng)險治理審計應該承擔的責任是“有限責任”，而不是“無(wú)窮責任”，這是規避審計風(fēng)險的重要原則。例如，物資采購比質(zhì)比價(jià)審計的責任主要是制度和程序監視，重要物資采購的“參與”和“參與”。但是，“參與”不可“代替”，“參與”不可包辦，審計程序不要離開(kāi)監視責任�！　�三、內部審計在企業(yè)風(fēng)險治理中的作用　　內部審計在風(fēng)險治理中的作用就是對企業(yè)的風(fēng)險治理體系、治理制度及運作過(guò)程進(jìn)行評價(jià)和有效監視，協(xié)助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險治理的控制措施和治理，達到進(jìn)步運作效率和增加價(jià)值的目的。具體作用可以回納為以下幾點(diǎn)：　　第一，對風(fēng)險治理體系的審計監視。包括企業(yè)是否已經(jīng)建立了風(fēng)險治理體系；已經(jīng)建立的風(fēng)險治理體系是否涵蓋了企業(yè)的決策、經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、財務(wù)等主要風(fēng)險方面；風(fēng)險治理體系是否在涵蓋的幾個(gè)方面正常運行；風(fēng)險治理體系是否發(fā)揮了應有的作用等。從的情況來(lái)看，不少企業(yè)內部對風(fēng)險治理的熟悉在進(jìn)步，但是還沒(méi)有形成比較系統完整的風(fēng)險治理體系和監視體系，這是很值得關(guān)注的�！　〉诙�，對企業(yè)風(fēng)險治理體系治理制度的審計監視。這是重點(diǎn)監視的，由于沒(méi)有好的治理制度，所謂風(fēng)險治理形同虛設。這些治理制度既包括總體治理制度，也包括各個(gè)分系統的治理制度，內容應該切實(shí)有效，利于執行。例如：船舶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險治理的治理制度應該包括：前期詢(xún)價(jià)、報價(jià)；技術(shù)、質(zhì)量、工期論證；合同評審；集體決策；合同簽訂；生產(chǎn)過(guò)程中的物資漲價(jià)、增加工程、質(zhì)量處理等；合同糾紛的處理；貨款清收；售后服務(wù)等很多內容�！　〉谌�，對企業(yè)風(fēng)險治理體系運作過(guò)程進(jìn)行評價(jià)和有效的審計監視。這是一項工作量比較大的事情，在審計職員比較少的情況下，不可能面面俱到，只能“全面監視，突出重點(diǎn)”，而且不同時(shí)期的工作重點(diǎn)也不一樣。必須從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是。例如，在企業(yè)投進(jìn)大量資金進(jìn)行技術(shù)改造的時(shí)候，應重點(diǎn)加強這些建設工程的審計監視。再如，造船的本錢(qián)中70%左右是物資采購和對外協(xié)作，應將比質(zhì)比價(jià)審計作為經(jīng)常性的重點(diǎn)審計監視內容等等�！　〉谒�，企業(yè)風(fēng)險治理體系審計監視中發(fā)現的題目進(jìn)行及時(shí)和，提出審計建議，作為高層領(lǐng)導改進(jìn)風(fēng)險治理的意見(jiàn)，為企業(yè)的風(fēng)險治理做出實(shí)實(shí)在在的貢獻。例如，我們在比質(zhì)比價(jià)審計建議中提出，審計的重點(diǎn)應該放在事前和事中監視。一旦風(fēng)險對企業(yè)造成了大的危害，我們進(jìn)行事后審計，只能是經(jīng)驗教訓，處理責任人，已經(jīng)產(chǎn)生的重大損失一般無(wú)法挽回。這也是風(fēng)險治理審計不同于財務(wù)收支審計的地方。澄西船廠(chǎng)有個(gè)采購員，收受供貨商賄賂7萬(wàn)多元，被判刑。但是，由于他抬高物價(jià)使企業(yè)蒙受的幾百萬(wàn)元經(jīng)濟損失再也無(wú)法挽回。所以，近幾年我們的比質(zhì)比價(jià)審計一直把重點(diǎn)放在事前、事中對物資質(zhì)量和采購價(jià)格的控制上，由于一旦簽訂合同，雙方都必須執行�！　〉谖�，為了發(fā)揮內部審計在風(fēng)險治理中的作用，風(fēng)險治理審計大體要有調查了解、分析評估、提出建議、監視控制四個(gè)步驟和做法�！　≌{查了解是風(fēng)險治理審計的基礎。應該包括對企業(yè)整個(gè)風(fēng)險治理體系的調查了解；重點(diǎn)項目的深進(jìn)了解；查賬；市場(chǎng)調查等�！　》治鲈u估就是要分析有沒(méi)有風(fēng)險，屬于什么風(fēng)險；對風(fēng)險的可能產(chǎn)生的危害有多大，以及如何防范風(fēng)險進(jìn)行實(shí)事求是的評估�！　√岢鼋ㄗh主要是針對如何防范風(fēng)險提出審計建議。使企業(yè)在捉住機遇、減少風(fēng)險中取得快速和取得良好的經(jīng)濟效益及效益�！　”O視控制分體系和制度監視、具體項目的監視兩個(gè)部分。風(fēng)險治理審計涉及事前、事中、事后審計監視。根據風(fēng)險治理的特殊性，重點(diǎn)是事前和事中的審計監視，要切實(shí)做到有序有控�！　�四、風(fēng)險治理審計對內審職員的素質(zhì)要求　　國有企業(yè)的風(fēng)險治理審計還處于低級階段，內部審計職員也有一個(gè)適應過(guò)程。開(kāi)展風(fēng)險治理審計，說(shuō)起來(lái)輕易，做起來(lái)難。要切實(shí)做好風(fēng)險治理審計工作，應該說(shuō)對審計職員的素質(zhì)要求是比較高的。風(fēng)險治理審計不同于財務(wù)收支審計，根據風(fēng)險治理的特點(diǎn)，涉及的知識面比較多，除素質(zhì)外，業(yè)務(wù)上需要財務(wù)知識以外的更多的東西，需要投進(jìn)更多的人力、物力、財力和精力，否則，難以勝任�！　±�如，真正要開(kāi)展船舶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險治理審計就不是一件很輕易的事情，一是要看得懂很多原始資料。目前，我廠(chǎng)90%以上是出口船，很多原始資料是的，所以，審計職員要有一定的外語(yǔ)水平。二是要全面了解經(jīng)營(yíng)治理的規章制度和工作程序。三是要有一定的經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售知識、知識、企業(yè)治理知識。四是要有一定的船舶技術(shù)知識、熟悉船舶制造的生產(chǎn)流程。假如沒(méi)有上述專(zhuān)業(yè)知識，很難想象我們可以對經(jīng)營(yíng)風(fēng)險治理提出有價(jià)值的切中要害的審計建議，為減少和化解風(fēng)險做出貢獻。而要把握這么多知識，對審計職員來(lái)講，是比較困難的。而且，我們只舉了風(fēng)險治理審計一個(gè)方面的要求，假如對整個(gè)風(fēng)險治理體系審計而言，需要把握的知識就更多了。除此之外，電腦知識、人際關(guān)系、文字功底等只能算是一般的要求而已�！　∮纱丝梢�(jiàn)，從事風(fēng)險治理審計工作，對審計職員的素質(zhì)要求是比較高的。解決的有兩個(gè)，一是審計職員加強學(xué)習和進(jìn)步；二是審計隊伍除財務(wù)職員外，要吸收一些經(jīng)營(yíng)職員、治理職員、技術(shù)職員等參加�！皬娚斫◇w”才能勇挑重擔，有了高標準、高性能的船舶才能在驚濤駭浪中“游刃有余”，有了高素質(zhì)的審計隊伍，才能為風(fēng)險治理審計和國有企業(yè)增加價(jià)值做出我們應有的貢獻。

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