企業(yè)虛增利潤的手法及審計

，有些存在著(zhù)粉飾財務(wù)報表和虛增利潤的情形，本人結合長(cháng)期以來(lái)的實(shí)踐經(jīng)驗，對企業(yè)存在的一些比較普遍的虛增利潤手段做一闡述，并相應提出一些審計�！　�利用銷(xiāo)售業(yè)務(wù)　　對企業(yè)利用銷(xiāo)售業(yè)務(wù)多計收益，應注意以下幾個(gè)方面的審計：　　審查該項業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票收款憑證及發(fā)運憑證的原始憑證，并與產(chǎn)品銷(xiāo)售明細賬核對，以確定業(yè)務(wù)的真實(shí)性�！　�對企業(yè)一般在年終時(shí)開(kāi)具空頭發(fā)票虛構本年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，次年用紅字發(fā)票沖銷(xiāo)，并稱(chēng)是銷(xiāo)貨退回業(yè)務(wù)，應審查年終和次年初的發(fā)票存根，并與銷(xiāo)售明細賬核對即能發(fā)現其弊端�！　∑髽I(yè)在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，往往會(huì )因產(chǎn)品品種不符、質(zhì)量不符合要求以及結算方面的原因發(fā)生銷(xiāo)售折扣、折讓及退回業(yè)務(wù)，直接本年利潤，具體審計中應重視對企業(yè)銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓等不沖減銷(xiāo)售收入、虛增利潤的審計，應審閱產(chǎn)品入庫單和產(chǎn)成品明細賬，查明是否有退貨記錄，有無(wú)按規定將折扣、折讓業(yè)務(wù)沖減銷(xiāo)售收入�！　∥�托其他單位代銷(xiāo)產(chǎn)品的，應查明有無(wú)商品未銷(xiāo)售，即編制虛假代銷(xiāo)清單，虛增本期收入現象�！　〔扇》制谑湛罱Y算方式，應查明本期是否收到價(jià)款，查明合同約定的本期應收賬款是否真實(shí)。是否存在提前確認收入等現象�！　～@取產(chǎn)品價(jià)格目錄，注意臨近期末發(fā)生的異常及復雜交易、銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶(hù)的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)高價(jià)結算粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)和財務(wù)之嫌�！　�故意減少或轉移費用　　企業(yè)為了增加利潤，常采用少提或不提折舊，或使已發(fā)生的當期支出暫不入賬，或少計不計當期應負擔的利息支出，不提或少提各項資產(chǎn)減值準備等方法。檢查時(shí)應根據各企業(yè)的實(shí)際情況，有針對性地選用檢查方法�！　�隨意改變存貨計價(jià)法　　企業(yè)為完成本期利潤指標利用發(fā)出存貨的計價(jià)方法變動(dòng)，故意調整存貨成本，調高利潤。當材料按實(shí)際成本計價(jià)時(shí)，企業(yè)為虛減產(chǎn)品成本，選用能減少本期材料耗用的計價(jià)方法，人為調低發(fā)出材料成本，以達到虛增利潤的目的；當材料按計劃成本計價(jià)時(shí)，企業(yè)為虛減產(chǎn)品成本，利用材料成本差異賬戶(hù)進(jìn)行調整，有意多分攤節約差異或少分甚至不分超支差異，以達到調低發(fā)出材料成本，調高利潤的目的；企業(yè)為虛增利潤，還會(huì )利用在產(chǎn)品成本上升的計價(jià)方法調節產(chǎn)品成本，以達到虛減成本，多計利潤的目的。檢查人員在檢查會(huì )計賬目時(shí)，應將檢查重點(diǎn)放在原材料、材料成本差異和產(chǎn)成品賬戶(hù)。采用審閱法審查有關(guān)存貨的明細賬，并采用盤(pán)點(diǎn)法和調節法核實(shí)在產(chǎn)品數量的正確性，采用復算法驗證存貨發(fā)出計價(jià)的正確性�！　�利用待攤、預提轉移費用　　當企業(yè)效益不好或發(fā)生嚴重虧損時(shí)，常常將應攤的費用少攤或不攤，把本應由當期負擔的費用當作待攤費用處理，減少本期的成本費用，人為調高當期利潤，或者采取應預提的費用不預提，虛增利潤等。檢查時(shí)應對跨期費用的真實(shí)性進(jìn)行審查，有兩種方法：　　采取審閱法詳細審核每項待攤和預提費用的發(fā)生情況�！　〔捎煤藢Ψ�、查詢(xún)法審查跨期費用是否按權責發(fā)生制原則進(jìn)行攤銷(xiāo)和預提�！　�利用結算賬戶(hù)　　為了虛增銷(xiāo)售和利潤，虛構債權，或將應收賬款長(cháng)期不轉銷(xiāo)，實(shí)際上是呆賬死賬，或少計不計壞賬準備，虛列資產(chǎn)，同時(shí)使管理費用虛減，利潤虛增。此外，企業(yè)還會(huì )利用其他應收賬款賬戶(hù)預提收入，人為調高利潤�？梢酝ㄟ^(guò)以下進(jìn)行檢查：　　向債務(wù)人函證，來(lái)證實(shí)應收賬款賬戶(hù)余額的真實(shí)性、正確性，發(fā)現被審計單位及其有關(guān)人員造成的差錯或弄虛作假、營(yíng)私舞弊行為�！　�檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的合同、文件，以驗證這些應收賬款的真實(shí)性�！　∮煤藢Ψ▽�應收賬款明細賬與總分類(lèi)賬余額核對，將應收賬款的賬、表、單、證相核對�！　�檢查有無(wú)利用其他應收賬款賬戶(hù)預提收入的行為�！　�待處理財產(chǎn)損失不處理　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)不好的，會(huì )將因經(jīng)營(yíng)不善、上當受騙，或因固定資產(chǎn)報廢清理等原因造成的財產(chǎn)損失長(cháng)期掛賬，不及時(shí)予以處理致使利潤虛增。檢查時(shí)應采用審閱法仔細審查待處理財產(chǎn)損益明細賬及有關(guān)原始憑證，查明其形成的原因，并對長(cháng)期隱瞞不報上級主管部門(mén)批準的掛賬損失進(jìn)行重點(diǎn)檢查�！　�利用政策等　　當企業(yè)發(fā)生會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和會(huì )計差錯更正時(shí)，其相應的會(huì )計處理將會(huì )對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權益和損益均產(chǎn)生，并在很大程度上影響會(huì )計信息在不同期間的可比性。檢查時(shí)我們應檢查會(huì )計政策變更是否合法、合理，確定會(huì )計估計變更和會(huì )計差錯更正是否合理，確定會(huì )計處理是否正確，有無(wú)亂用會(huì )計政策，調高利潤的現象。

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