關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)計算機審計的幾點(diǎn)思考

隨著(zhù)信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，傳統的審計理念和技術(shù)手段正受到強力的沖擊和影響�！百~打不開(kāi)，門(mén)進(jìn)不了”，并非危言聳聽(tīng)。如何加快審計理念和審計方法的創(chuàng )新，如何加快審計隊伍的技能轉型和素質(zhì)提升，如何使信息技術(shù)真正在促進(jìn)傳統審計向現代審計轉變中發(fā)揮積極作用，是各級地方審計機關(guān)和廣大審計人員當前面臨的一個(gè)重要的理論和實(shí)踐問(wèn)題。為此，筆者結合我市計算機審計現狀談幾點(diǎn)粗淺的想法。 　　一、計算機審計是傳統審計向現代審計轉型的重要標志之一　　為適應信息技術(shù)發(fā)展的需要，加快改進(jìn)審計技術(shù)方法和審計作業(yè)手段，運用現代化的工具——計算機已勢在必行�！　。ㄒ唬┻M(jìn)一步推進(jìn)計算機審計是實(shí)現審計工作科學(xué)化的重要舉措。當前，我國的審計事業(yè)正處于傳統審計向現代審計發(fā)展的技術(shù)轉型期和戰略機遇期。國際經(jīng)驗表明，計算機審計是現代審計發(fā)展的必然趨勢。我們應當遵循世界審計的發(fā)展規律，不斷吸收、借鑒發(fā)達國家現代審計的經(jīng)驗和做法，跟上世界審計信息化的發(fā)展潮流。對此，李金華審計長(cháng)曾經(jīng)作過(guò)精辟的論述：要提高審計工作的科技含量，要把信息化建設，把計算機的推廣應用，看成是我們提高審計效率，改善審計手段，提高審計質(zhì)量，降低審計成本，加強廉政建設的一個(gè)重要途徑。因此，審計機關(guān)的信息化建設不僅僅是個(gè)方法、手段問(wèn)題，而且是關(guān)系到審計事業(yè)發(fā)展的問(wèn)題�！　。ǘ�）進(jìn)一步推進(jìn)計算機審計是現代審計的必然選擇。首先，計算機審計既突出了審計重點(diǎn)，又豐富了審計手段。運用計算機的自動(dòng)篩選、匯總、分析等功能，改變過(guò)去手工逐筆分析的做法，使審計思路更為清晰，重點(diǎn)更為突出，發(fā)現重大違紀違規問(wèn)題線(xiàn)索更為可靠。同時(shí)，利用計算機快速、準確的特點(diǎn)，使得全面審計成為可能。其次，計算機審計拓展了審計空間，提高了審計效率。利用計算機網(wǎng)絡(luò )技術(shù)可把社會(huì )經(jīng)濟各方信息匯集起來(lái)，及時(shí)地進(jìn)行綜合和分析，完整地把握被審計對象經(jīng)濟活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，為國家審計在拓展審計空間、加強宏觀(guān)經(jīng)濟管理和監督服務(wù)等方面構筑有利的作業(yè)基礎和信息平臺�！　。ㄈ�）進(jìn)一步推進(jìn)計算機審計是提高審計質(zhì)量和審計時(shí)效的重要手段�，F代計算機技術(shù)使我們可以充分利用軟件系統提供的操作權限控制功能，并在各審計環(huán)節設置質(zhì)量控制點(diǎn)，實(shí)行適時(shí)監控，從而有利于審計質(zhì)量的跟蹤檢查，同時(shí)也使得審計質(zhì)量的控制更加實(shí)時(shí)有效。此外，對審計人員收集的各種電子數據，可以采用數據挖掘技術(shù)，高效、準確地進(jìn)行統計、分析，為領(lǐng)導決策提供及時(shí)的審計信息，最大限度地發(fā)揮審計在宏觀(guān)調控中的建設性作用�！�　二、當前面臨的困難和問(wèn)題　　計算機技術(shù)在審計工作中的運用，是審計事業(yè)發(fā)展的一個(gè)里程碑，是審計技術(shù)和手段的一場(chǎng)深刻變革。但在開(kāi)展計算機審計的過(guò)程中也遇到許多一時(shí)難以克服的困難和問(wèn)題。這些困難和問(wèn)題正阻礙和制約著(zhù)地方審計機關(guān)計算機審計工作的進(jìn)一步推進(jìn)。歸納起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面：　�。ㄒ唬﹤鹘y的思維方式和工作模式，阻礙了計算機審計的快速推進(jìn)。首先，存在著(zhù)用傳統思維方式看待審計信息化，缺乏推進(jìn)計算機審計的信心和遠見(jiàn)。在計算機審計遇到困難時(shí)，不是從主觀(guān)上找原因，而是簡(jiǎn)單地否定計算機審計的應用價(jià)值。其次，對計算機審計持觀(guān)望和等待的態(tài)度。有的認為計算機審計沒(méi)什么大的用場(chǎng)，還不如手工審計快，不愿把時(shí)間浪費在掌握計算機技術(shù)上，無(wú)暇顧及計算機這一技術(shù)問(wèn)題，自我隔離在信息化之外。其三，存在著(zhù)技術(shù)困難和理念困惑，還沒(méi)有真正認識到審計信息化必將帶來(lái)人們思維方式、審計作業(yè)方式和作業(yè)流程的變革�！　。ǘ�）審計業(yè)務(wù)能力與信息化發(fā)展水平不匹配，影響了計算機審計的整體推進(jìn)。目前，有些審計機關(guān)面臨的一個(gè)較大的問(wèn)題是審計業(yè)務(wù)水平與審計信息化建設和發(fā)展的要求不相適應。一方面，由于審計人員隊伍的老齡化，部分審計人員雖然有豐富的財會(huì )、審計知識和經(jīng)驗，但由于歷史、客觀(guān)的原因使他們沒(méi)有機會(huì )接觸計算機，造成一些知識結構上的欠缺，他們還很難提出符合信息化規律的審計需求，將傳統的審計技術(shù)方法轉換為計算機可以操作的語(yǔ)言還需要有個(gè)磨合的過(guò)程。另一方面，年輕的審計人員雖然掌握一定的計算機知識，但由于非計算機專(zhuān)業(yè)畢業(yè)，僅掌握淺層次的計算機基礎知識和運用技能，缺乏深層次的計算機系統設計、程序編譯檢測技能，還不能有效分析系統結構。因此要真正運用計算機軟件，完成難度較大的實(shí)質(zhì)性審計程序尚有難度，需依賴(lài)專(zhuān)業(yè)的計算機技術(shù)人員協(xié)助，造成審計人員獨立性減弱。此外，由于培訓時(shí)間短，技術(shù)掌握不熟練，在審計過(guò)程中，還沒(méi)有將計算機審計真正應用起來(lái)。實(shí)際運用與軟件設計的要求還有一定的差距�！　。ㄈ�）審計機關(guān)信息化程度與被審計對象不對稱(chēng)，造成計算機審計的“短缺與過(guò)�！爆F象并存。一方面，在金融、稅務(wù)、社保等信息化程度較高的領(lǐng)域，由于審計系統信息化建設與這些部門(mén)相比開(kāi)發(fā)較晚，以及其他原因，使審計人員的計算機審計水平難于滿(mǎn)足對這些行業(yè)的審計需要；另一方面，在涉及農業(yè)、基本建設等領(lǐng)域又由于審計對象信息化水平較低，不具備開(kāi)展計算機審計的條件，也影響了審計信息化建設和發(fā)展�！　。ㄋ模┯嬎銠C審計還存在不少誤區，不同程度影響著(zhù)計算機審計作用的發(fā)揮。首先，計算機審計審前準備不夠充分，審計重點(diǎn)不夠突出，制定的審計方案操作指導性不強。其次，存在“五重五輕”現象。當前，個(gè)別地方存在著(zhù)重建設輕應用、重開(kāi)發(fā)輕推廣、重數據庫構建輕加載更新、重設備配置輕人員培訓、重形式輕實(shí)效等現象。不同程度影響著(zhù)計算機審計作用的發(fā)揮。此外，計算機審計存在“信息孤島”現象。一方面，尚未對分散的信息資源，實(shí)行統一管理和使用，尚未形成一個(gè)有效的信息共享鏈，從而造成審計信息資源的浪費。另一方面，有的審計機關(guān)局域網(wǎng)與相關(guān)部門(mén)沒(méi)有實(shí)現互聯(lián)互通，形成一個(gè)個(gè)信息孤島，還沒(méi)有為聯(lián)網(wǎng)審計提供更加便利的條件和環(huán)境。 　　三、進(jìn)一步推進(jìn)和深化計算機審計的幾點(diǎn)建議　　信息社會(huì )的發(fā)展，正深刻地改變著(zhù)審計工作的理念和行為。正如李金華審計長(cháng)指出的，“計算機審計是一場(chǎng)革命”，“審計人員不掌握計算機，將要失去審計的資格”。為適應我國經(jīng)濟與管理信息化的發(fā)展，必須進(jìn)一步推進(jìn)和深化計算機審計�！　。ㄒ唬┮�克服兩種傾向，提高對計算機審計的認識。要進(jìn)一步推進(jìn)計算機審計，首先要轉變觀(guān)念。近年來(lái)，通過(guò)審計機關(guān)不遺余力的宣傳推動(dòng)，審計人員對開(kāi)展計算機審計的重要性、緊迫性已有一定認識，審計人員已初步認識到“審計信息化是一場(chǎng)革命”、“不掌握計算機技術(shù)將失去審計資格”，但還不夠全面、深刻，不少同志還存在兩方面的模糊認識：一是認為計算機輔助審計僅僅是個(gè)手段，作用有限，不必急于推進(jìn)；二是認為計算機輔助審計專(zhuān)業(yè)性太強，高不可攀，離自己很遠，只要由計算機輔助審計處室和專(zhuān)業(yè)人員完成即可，和自己關(guān)系不大。因此，推進(jìn)計算機審計必須以轉變觀(guān)念為先導，既要破除神秘感、克服“恐高癥”，又要摒棄“無(wú)用論”、“無(wú)為說(shuō)”，全面準確地理解計算機審計的重要性、緊迫性，為推進(jìn)計算機審計奠定堅實(shí)的思想基礎�！　。ǘ�）要加強人才培養和全員培訓，為計算機審計儲備一批高素質(zhì)的人才。計算機審計效果如何，關(guān)鍵在于審計人員將計算機技術(shù)與審計思路結合的能力。因此，地方審計機關(guān)首先要提高培訓的針對性、實(shí)效性，突出以應用導向，做到缺什么、學(xué)什么，學(xué)什么，用什么，力爭學(xué)用結合，提高培訓實(shí)效。其次要突出重點(diǎn)，培養骨干，以點(diǎn)帶面。在搞好全員計算機基本技能普及培訓的基礎上，重點(diǎn)要加強審計業(yè)務(wù)骨干計算機中高級培訓，將其逐步培養和鍛煉成為推進(jìn)計算機審計的“排頭兵”。再次要確保培訓的系統性和連續性，讓更多的審計骨干通過(guò)培訓、實(shí)踐、再培訓、再實(shí)踐的良性循環(huán)，拓展技能、提高能力，成為推進(jìn)計算機審計的中堅力量�！　。ㄈ�）要營(yíng)造一種“以結果為導向，以應用促發(fā)展”的激勵機制，為推進(jìn)計算機審計創(chuàng )造一種良好的氛圍。李金華審計長(cháng)指出，審計信息化只有與審計實(shí)務(wù)相結合，在審計實(shí)踐中開(kāi)花結果，它才有強大的生命力。這既是推進(jìn)計算機審計的根本目的，也是關(guān)鍵所在。轉變觀(guān)念、強化培訓的目的在于應用、在于提高計算機審計水平。因此，要進(jìn)一步推進(jìn)計算機審計，首先要充分調動(dòng)計算機專(zhuān)業(yè)人員和審計業(yè)務(wù)部門(mén)的積極性，做到“二個(gè)提前、兩個(gè)結合”�！　∫皇怯嬎銠C專(zhuān)業(yè)人員要提前介入審計項目，在當年審計項目確定之后，根據審計重點(diǎn)、方向及開(kāi)展計算機審計的條件，確定計算機審計的重點(diǎn)項目，保證人力、物力、時(shí)間到位；　　二是要提前采集、轉換被審計單位財政財務(wù)數據及管理電子數據，積極參與審計業(yè)務(wù)部門(mén)審前調查，了解被審計單位信息系統，采集被審計單位的電子數據，并根據被審計單位信息系統技術(shù)手冊，將所采集到數據轉換為審計人員可以讀懂的數據；要提前分析數據，將轉換后的相關(guān)電子數據交由項目承擔部門(mén)，在進(jìn)點(diǎn)之前聯(lián)合召集參審人員召開(kāi)電子數據分析研究會(huì )，根據審計工作方案的要求，對采集轉換的電子數據進(jìn)行具體分析研究，確定審計重點(diǎn)和整理審計線(xiàn)索，并據此完善審計實(shí)施方案�！　∪�是要注重專(zhuān)兼結合、學(xué)用結合。既要將通過(guò)計算機中級考試的審計人員合理調配到各個(gè)重點(diǎn)項目，改變過(guò)去單純依靠計算機專(zhuān)業(yè)人員大包大攬的做法；又要積極引導其將所學(xué)的計算機知識與審計業(yè)務(wù)有效結合，使其放手在審計中活學(xué)活用，真正體會(huì )到計算機給審計工作所帶來(lái)的好處和效率，從而提高計算機審計水平。其次，要強化對審計項目進(jìn)行計算機審計的考核力度，通過(guò)激勵機制的導向作用，著(zhù)力營(yíng)造鼓勵開(kāi)展計算機審計的氛圍。對于計算機審計取得優(yōu)異成績(jì)的審計項目、部門(mén)或審計人員，要給予表彰獎勵。此外，要及時(shí)組織各處室開(kāi)展計算機審計情況交流總結，互相啟發(fā)，成果共享，為盡快提高計算機審計的整體水平提供有力保障�！　。ㄋ模┮�加快數據庫建設和聯(lián)網(wǎng)審計研究，為推進(jìn)計算機審計提供基礎性保證。首先要加快建立審計統計資料、審計檔案、審計專(zhuān)家經(jīng)驗、審計法規以及被審計單位資料、宏觀(guān)經(jīng)濟數據等數據庫，并不斷更新和完善數據庫內容，為審計實(shí)施提供有效支持。其次，要認真研究審計工作對經(jīng)濟類(lèi)共享信息的需求，采取多種形式組織資源，以開(kāi)拓審計人員視野，增強宏觀(guān)意識，為開(kāi)展效益審計、審計調查服務(wù)，為領(lǐng)導決策提供信息支持。再次，要加快聯(lián)網(wǎng)審計的研究。目前，審計署將依托國家電子政務(wù)網(wǎng)絡(luò )平臺，建設審計署與國務(wù)院辦公廳和其他有關(guān)部門(mén)的網(wǎng)絡(luò )連接，完成審計署與試點(diǎn)的特派辦、地方審計機關(guān)的網(wǎng)絡(luò )連通并逐步擴展，實(shí)現安全運行。因此，地方審計機關(guān)要在不違反保密規定的前提下，嘗試與被審計單位或審計現場(chǎng)的連接和應用。但在聯(lián)網(wǎng)之前我們應該抓緊研究聯(lián)網(wǎng)之后我們究竟對被聯(lián)網(wǎng)的單位可以做什么，該做什么，要實(shí)現什么審計目的，需要有一個(gè)明確、細化的量化目標，從業(yè)務(wù)層面加快聯(lián)網(wǎng)審計的研究與實(shí)踐，切實(shí)推進(jìn)審計信息化建設。

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