加強審計計劃管理　提高審計工作質(zhì)量

【摘要】目前我國審計計劃管理與發(fā)達國家相比，仍然處于比較薄弱的狀態(tài)。加強和改進(jìn)審計計劃管理，對整合審計資源，實(shí)現審計業(yè)務(wù)的科學(xué)管理，促進(jìn)審計機關(guān)有效履行監督職能，更好地為國家經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)和有效提升審計工作質(zhì)量具有重要意義。本文擬從審計計劃管理著(zhù)手，對當前審計計劃管理的現狀進(jìn)行分析并提出了新型的審計計劃管理模式。
　　【關(guān)鍵詞】審計； 計劃； 管理； 模式
　　
　　審計計劃是指審計人員為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達到預期的審計目標，在具體執行審計程序之前編制的工作計劃。審計署在《2003至2007年審計工作發(fā)展規劃》中提出：整合審計資源，實(shí)現審計業(yè)務(wù)的科學(xué)管理，重點(diǎn)之一就是要改進(jìn)審計計劃管理，明確年度審計工作總體目標和各項目審計目標，突出審計重點(diǎn)，增強計劃的科學(xué)性�？梢�(jiàn)，加強和改進(jìn)審計計劃管理，不僅是審計有效履行監督職責、更好地為國家經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的首要環(huán)節，也成為影響審計工作質(zhì)量整體提升的重要因素。
　　
　　一、審計計劃管理的重要意義
　　
　　審計計劃管理工作涉及計劃編制與調整、計劃執行與反饋、計劃考評等一系列環(huán)節�？茖W(xué)有效地執行上述各環(huán)節，對規范審計機關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，確保審計工作高效、有序運行具有重要意義。
　�。ㄒ唬┦菍徲嫻ぷ黜樌�開(kāi)展的依據和基礎
　　審計是一項復雜且目的性很強的工作。要順利達到審計所要求的目的，必須制定完善的審計計劃并靈活執行�？茖W(xué)合理的審計計劃，規定了業(yè)務(wù)工作的目標和方向，指明了審計的任務(wù)和要求，是審計工作順利有效開(kāi)展的基礎。計劃一旦下達，審計人員就必須按照計劃所提出的要求，在對被審計對象和審計目的有了詳細了解后，采用適當的審計方法，完成審計任務(wù)。
　�。ǘ�）是控制審計成本，提高工作效益的需要
　　以盡可能低的成本獲得盡可能高的工作效益，是審計工作追求的境界，是在審計的人才、物力、財力等資源都不甚充足的情況下，保持合理的審計成本，“精打細算”，是審計生存和發(fā)展的必要條件。因此，制定合理的計劃并有效地實(shí)施，對于不斷提高審計成本效益，進(jìn)而提高工作效率有著(zhù)重要的作用。
　�。ㄈ�）是切實(shí)整合審計資源的需要
　　目前，繁重的審計任務(wù)與現有審計資源相對不足的矛盾，已經(jīng)成為我國審計工作面臨的主要困難�，F代管理的基礎就是資源的合理配置，加強審計計劃管理，無(wú)疑是實(shí)現資源有效利用的重要一環(huán)。通過(guò)制定計劃，可以實(shí)現任務(wù)和人力等資源的統籌安排；通過(guò)計劃的統一組織、統一實(shí)施、統一協(xié)調，可以實(shí)現資源的有效整合，最大限度發(fā)揮審計的功效。
　�。ㄋ模┦欠婪秾徲嬶L(fēng)險，提高審計質(zhì)量的需要
　　審計質(zhì)量是審計工作的生命線(xiàn)。全面提升審計質(zhì)量，是強化審計管理的目標選擇。審計計劃是審計機關(guān)年度審計工作的總體目標，也是項目審計實(shí)施的依據。計劃安排得科學(xué)與否，重點(diǎn)突出不突出等，直接影響項目的實(shí)施與質(zhì)量的好壞，并為審計質(zhì)量控制和考核提供依據。所以，提高計劃管理水平是審計項目質(zhì)量管理的首要環(huán)節。同時(shí)，在審計的過(guò)程中，如果在對審計計劃等環(huán)節的把握上出現偏差就會(huì )產(chǎn)生審計風(fēng)險，影響審計項目質(zhì)量。審計風(fēng)險不可能完全避免，但是可以通過(guò)周密地計劃和實(shí)施審計工作，達到有效控制審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量的目的。
　　
　　二、審計計劃管理的基本要求
　　
　�。ㄒ唬┛茖W(xué)性
　　這是對計劃管理工作的首要要求。即整個(gè)的審計計劃工作，從立項、編制、執行、反饋、考評等均須采用嚴謹的態(tài)度及科學(xué)方法來(lái)完成。如：立項須充分地論證；編制計劃須遵循嚴謹的程序；計劃執行與反饋?lái)殗栏�；考評體系須公正有效等。
　�。ǘ�）全面性
　　計劃管理涉及方方面面，對于其中的諸多因素及其關(guān)系必須以全面、聯(lián)系的觀(guān)點(diǎn)來(lái)對待。比如要正確處理審計成本、效率與審計質(zhì)量的關(guān)系；要正確處理中長(cháng)期目標與年度審計計劃的關(guān)系等。
　�。ㄈ�）目的性
　　計劃工作應有鮮明的目的，即在計劃編制、執行中要有明確的要求和切實(shí)可行的目標。在執行完計劃后，還要對是否達成最初的目標進(jìn)行測評和考核，使得任務(wù)和目標能落到實(shí)處，取得實(shí)效。
　�。ㄋ模�審慎性
　　即在計劃執行時(shí)要對審計重要性進(jìn)行評估，并運用正確的審計方法，實(shí)施必要的審計程序，有效地防范審計風(fēng)險。同時(shí)，對審計風(fēng)險水平也要有正確的評估，以免出現不必要的審計失誤而出現新的審計風(fēng)險。
　�。ㄎ澹┛刹僮餍�
　　計劃是審計工作開(kāi)展的依據。因此，計劃中制定的任務(wù)、提出的要求、達到的目標及執行情況的評估等都必須切合工作實(shí)際，具有可操作性，這樣才能使審計工作高效有序。
　　
　　三、審計計劃管理的現狀分析
　　
　�。ㄒ唬�審計計劃編制不夠科學(xué)，目標不夠明確，重點(diǎn)不夠突出，工作帶有一定的盲目性、隨意性， 審計計劃的安排缺乏長(cháng)遠性、科學(xué)性
　　一些審計機關(guān)制定年度計劃前，在經(jīng)濟工作的宏觀(guān)角度考慮不夠，也不作深入的調查研究，計劃的重點(diǎn)不突出，落實(shí)計劃的措施和目標、要求不明確。表現在臨時(shí)“拍腦袋”現象比較嚴重，計劃編制時(shí)間晚，立項前的調查研究不充分，計劃的編制缺乏科學(xué)性等；而且審計計劃編制中也存在“重年度計劃輕中長(cháng)期計劃”的問(wèn)題。
　�。ǘ�）審計計劃管理的統籌、協(xié)調、綜合能力低
　　審計計劃管理主要是改善內部管理，擴大信息交流和信息資料的分析利用，建立綜合的被審計對象的信息資料，并進(jìn)行搜集、分析、整理和利用。目前，審計機關(guān)對信息的收集、分析、處理、交流和積累能力不高，效率低下。同時(shí)，由于執法水平、政策水平、分析問(wèn)題的能力等方面的差異，對性質(zhì)相同事項的定性、處理，不同的審計人員會(huì )有不同的意見(jiàn)，這些都是直接導致審計風(fēng)險的因素。
　�。ㄈ�）以項目為中心的管理模式，導致信息不匹配，管理難度大
　　審計機關(guān)每年下發(fā)的審計計劃都是圍繞項目來(lái)進(jìn)行的，而審計項目如何分類(lèi)一直是困擾審計機關(guān)多年的一個(gè)難題，由于分類(lèi)標準不明，有的一個(gè)被審計單位稱(chēng)一項，有的同一性質(zhì)的稱(chēng)一項，有的一個(gè)檢查事項為一項，有的一個(gè)大行業(yè)為一項，而且各年間、各業(yè)務(wù)部門(mén)間分類(lèi)標準也不統一，造成與事實(shí)不符的假象，導致反映審計成果的統計信息與審計計劃嚴重脫節，難以匹配，使得以項目完成為基礎的統計數據無(wú)法反映當年真實(shí)的審計情況。
　�。ㄋ模┰趯徲嬘媱潏绦兄�，項目的調增調減比較頻繁，變動(dòng)的程序比較簡(jiǎn)單，特別是計劃執行缺乏有效的控制，對項目進(jìn)展、資源和力量調整、質(zhì)量和風(fēng)險控制以及目標的實(shí)現疏于管理
　�。ㄎ澹�審計計劃完成后，質(zhì)量評估、績(jì)效評價(jià)、經(jīng)驗總結和獎懲等未能及時(shí)跟上，對于審計成果和數據的利用和考核方面還有待于進(jìn)一步加強
　　
　　四、積極構建新型的審計計劃管理模式
　　
　�。ㄒ唬└倪M(jìn)計劃編制工作
　　1.注重審計計劃的前期調查。審計計劃的前期調查對于制定科學(xué)合理的審計計劃至關(guān)重要�？茖W(xué)地確定審計目標、范圍和重點(diǎn)是保證審計機關(guān)履行職責，提高審計項目的質(zhì)量和效果的前提。在審計計劃制定之前，審計機關(guān)應該根據國家政治、經(jīng)濟、社會(huì )發(fā)展的熱點(diǎn)問(wèn)題，各級黨委、政府和領(lǐng)導關(guān)心的問(wèn)題，人民群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行深入的調查研究。審計立項前，可以通過(guò)搜集、研究宏觀(guān)經(jīng)濟信息和決策動(dòng)態(tài)，走訪(fǎng)有關(guān)機構和部門(mén)，召開(kāi)專(zhuān)家學(xué)者咨詢(xún)會(huì )，征求下級審計機關(guān)意見(jiàn)等方式，開(kāi)展廣泛的調查研究。
　　2.建立中長(cháng)期審計計劃體系。建議建立起時(shí)間上連續的審計計劃體系，即建立起科學(xué)合理的長(cháng)期審計計劃、中期審計計劃和年度審計計劃三者結合的計劃體系。具體設想如下：制定7年期長(cháng)期審計計劃、3年期的中期審計計劃和年度審計計劃。以長(cháng)期審計計劃為導向，中期審計計劃為基礎，年度審計計劃為核心。中長(cháng)期計劃有利于克服計劃的盲目性、隨意性和臨時(shí)性，有利于審計機關(guān)對國家審計的供給與需求進(jìn)行綜合規劃，全面履行審計法定職責。
3.建議審計計劃采用滾動(dòng)編制的方法。所謂滾動(dòng)計劃法，就是把計劃的時(shí)間向前延伸，使短、中、長(cháng)期計劃在時(shí)間上緊密地連貫起來(lái)。編制滾動(dòng)審計計劃的基本思路是，對所有審計對象，按照一定的標準進(jìn)行分類(lèi)排隊，分別確定各審計對象的審計頻率，在此基礎上，由審計機構最高決策部門(mén)制定出滾動(dòng)式的期間計劃，并依據滾動(dòng)計劃來(lái)編制短期計劃。一般做法是：先確定計劃周期，然后制定周期計劃，在該周期計劃執行完一年或兩年后，再對執行情況作一次分析和估計，在此基礎上制定下一周期的計劃，從而使兩個(gè)周期的計劃緊密銜接，出現問(wèn)題及時(shí)矯正。采用滾動(dòng)式的編制方法，把計劃的時(shí)間向前延伸，不僅可以為年度審計計劃提供有效的編制依據，而且使短中長(cháng)期計劃在時(shí)間上緊密地連貫起來(lái)，因而能夠有效地解決審計資源與審計任務(wù)量不配比的問(wèn)題。
　�。ǘ�）有效執行審計計劃，并及時(shí)進(jìn)行信息的反饋
　　1.編好審計工作和實(shí)施方案。編制審計工作方案和實(shí)施方案要充分利用審前調查的成果，在充分調查的基礎上對審計目標、實(shí)現審計目標的主要方法、審計范圍、審計內容和重點(diǎn)、審計分工、審計各階段資源投入等提出具體要求，使得方案更具針對性和指導性。
　　2.加強交流和反饋，充分整合審計資源。審計計劃執行過(guò)程中，項目執行單位要切實(shí)進(jìn)行全方位的溝通交流，真正做到“上傳下達”、“下情上達”，使各項工作順利展開(kāi)。
　　在整合資源方面，要打破處室和專(zhuān)業(yè)界限組成審計項目小組，最大限度地發(fā)揮審計機關(guān)的整體優(yōu)勢，做到資源整合、信息共享、成果共用。
　　3.加強計劃執行情況上報制度的建立健全。要建立審計計劃執行情況月報制度，編發(fā)審計項目計劃執行情況簡(jiǎn)報，通報項目進(jìn)度情況、各單位投入工作量及執行中需要注意的問(wèn)題。
　�。ㄈ�）建立和完善計劃執行情況的考核和評估制度
　　1.對審計計劃進(jìn)行定期報告和檢查。計劃管理部門(mén)應及時(shí)了解工作進(jìn)度和情況，這不是指隨時(shí)注意計劃執行中的所有細節，而是尋找關(guān)鍵目標控制因素，并將其具體化，通過(guò)控制關(guān)鍵點(diǎn)來(lái)控制全局。一般而言，一個(gè)項目的關(guān)鍵控制點(diǎn)應當是數量、質(zhì)量、時(shí)間與成本，主要看是否按預定審計目標開(kāi)展工作，資財分配是否有效，工作進(jìn)度是否合理，審計質(zhì)量是否合乎要求。加強對項目整體的把握、協(xié)調可采用多種形式，如標準報告模式、錄像、總結等定期反饋有關(guān)情況或到現場(chǎng)進(jìn)行檢查。
　　2.制定項目評估標準及獎懲措施，即確定客觀(guān)的、相關(guān)的、適當的、可控的、可測的績(jì)效標準，并對違反計劃管理的行為進(jìn)行處理。具體包括：項目目標準確性、項目執行調整情況、項目質(zhì)量測評、項目審計成果評價(jià)等。
　　3.將計劃信息與統計信息進(jìn)行有效銜接。通過(guò)把計劃中制定的指標與所取得結果的信息數據結合在一起，來(lái)了解審計情況和分析改進(jìn)方向。報送反饋信息時(shí)，變以項目為中心為以結果為導向的統計方式，建立條塊相結合的兩套報表報送體系。在條上以考核為目標，要求各內部單位和下級單位按時(shí)報送涵蓋所有工作情況的報表；在塊上以項目執行結果為目標，以計劃執行部門(mén)為單位，向計劃管理部門(mén)報送計劃完成情況表。統計報表要注意統計分析項目的設置，要從審計業(yè)務(wù)實(shí)際及管理需要出發(fā)，以能及時(shí)反映審計工作基本情況及主要成果為目標，體現完整、及時(shí)、透明、易解、可比、重要、平衡的原則，盡量減少不必要的過(guò)時(shí)的統計指標，做到兼顧需要與可能。
　　
　　【參考文獻】
　�。�1］ 劉英來(lái).審計計劃管理和審計現場(chǎng)質(zhì)量控制研討會(huì )綜述[J].審計研究，2005，（6）.
　�。�2］ 張益民等.政府審計計劃管理初探[J].審計月刊，2005，（6）.

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