企業(yè)年度報表審計中存在的題目及對策

[摘　要]　對年度報表的審計由于審計時(shí)間緊等原因在審計程序、客戶(hù)交流、工具運用、內部審計四個(gè)方面存在，因此建議：嚴格遵守審計規范，構建良好的審計關(guān)系，充分利用機進(jìn)行審計，重視內部控制審計，進(jìn)步審計職員的綜合素質(zhì)�！　∑髽I(yè)年度報表注冊會(huì )計師審計制度的實(shí)施，對于加強企業(yè)會(huì )計核算、防止會(huì )計信息失真起到了一定程度的監控作用。但由于年報審計一般安排在春節前后，時(shí)間緊，業(yè)務(wù)量大、任務(wù)重、人手少。為了趕進(jìn)度，為了節約審計本錢(qián)，審計過(guò)程中“偷工減料”的情況時(shí)有發(fā)生，部分審計職員甚至不惜鋌而走險，違法違規執業(yè)，給審計工作帶來(lái)重大隱患。如何規范年報審計，保證審計質(zhì)量已成為會(huì )計服務(wù)行業(yè)的熱門(mén)話(huà)題。　　一　年度報表審計中存在的幾個(gè)題目　　1、審計程序欠規范。面對激烈的市場(chǎng)競爭，為了保持和擴大市場(chǎng)份額、爭取或穩定已有客戶(hù)，同時(shí)為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，在規定的時(shí)間內完成審計工作，審計職員往往減少甚至省略必要的審計程序，弱化甚至放棄謹慎性這一審計職員最基本的職業(yè)操守。如預備審計只是草草應付，現場(chǎng)審計為了趕進(jìn)度，函證時(shí)讓客戶(hù)幫助發(fā)函，再由客戶(hù)協(xié)助收函；向客戶(hù)索取重要原始憑證時(shí)，不要求客戶(hù)出示原件，僅以復印件沖抵工作底稿；當某些審計證據無(wú)法直接獲得時(shí)，過(guò)分依靠甚至以證實(shí)力最低的陳述函代替應實(shí)施的審計程序，或者僅僅是把憑證賬簿中記錄的依葫蘆畫(huà)瓢抄錄，無(wú)法從中得到能證實(shí)資產(chǎn)或權益存在的充分依據。這一系列做法嚴重了審計質(zhì)量�！　�2、客戶(hù)交流欠通暢。審計職員應與客戶(hù)建立一種友好合作、即時(shí)溝通的關(guān)系。但由于部分審計職員在審計過(guò)程中急于查找題目，往往過(guò)于夸大監視作用而忽視服務(wù)職能，導致客戶(hù)對年報審計服務(wù)產(chǎn)生誤解。部分被審企業(yè)的普通職工、財務(wù)負責人、甚至治理層的核心職員以為年報審計的目的只是查錯糾弊，普通職工因擔心被檢查、被處罰往往持回避的態(tài)度，財務(wù)職員因擔心與審計職員接觸太多會(huì )更輕易暴露工作弊端甚至泄露內部機密，經(jīng)常采取拖延和搪塞的做法，治理層的核心職員為了維護自身利益，涉及敏感事項可能會(huì )掩蓋***甚至運用欺騙的手段。由此產(chǎn)生一些誤解和沖突，增加審計的取證難度�！　�3、現代化工具運用不充分。隨著(zhù)信息的到來(lái)，計算機及通訊技術(shù)在各行各業(yè)都得到了廣泛。為了有效地開(kāi)展審計工作，盡大多數會(huì )計師事務(wù)所購置了計算機及相關(guān)設備，有些事務(wù)所還為項目負責人配備了手提電腦。但在審計過(guò)程中，部分審計職員只是利用計算機輸進(jìn)一些基本的文字資料或表格資料，利用網(wǎng)絡(luò )收發(fā)郵件。編制調整分錄、試算平衡表等工作仍然依靠手工完成。計算機其他的功能未得到充分的開(kāi)掘，審計軟件作為一種便利的技術(shù)工具也未得到有效的推廣和應用，大大降低了審計工作效率�！　�4、內部控制審計流于形式�！丢毩�審計基本準則》規定：“注冊會(huì )計師應當評價(jià)和被審計單位的相關(guān)內部控制制度，據以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍”。但在企業(yè)年報審計實(shí)務(wù)中，由于部分客戶(hù)本身內部控制體系欠完善，有關(guān)內部控制評價(jià)缺乏具體標準和標準，加上注冊會(huì )計師專(zhuān)業(yè)判定能力及時(shí)間精力的限制，難以對客戶(hù)內部控制體系做出公允性的評價(jià)。因此，在年度報表審計中不少注冊會(huì )計師采用回避方式，對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易、非常交易、跨地域交易、涉外交易、擔保、重組、違法違規融資投資等行為不做深進(jìn)的研究和評價(jià)，只是做一些形式上的工作底稿，以應付復核和檢查，即使進(jìn)行審計抽樣，也只是做一些簡(jiǎn)單的符合性測試，往往不能真實(shí)深進(jìn)地了解客戶(hù)內部控制的執行情況，加大審計職員的執業(yè)風(fēng)險。　　二　完善年度報表審計的幾點(diǎn)建議　　1、嚴格遵循審計規范。（1）在預備審計階段，結合具體項目選派最適當的審計職員，進(jìn)行的工作分工，組成審計工作小組。審計職員應為客戶(hù)提供相關(guān)基礎知識的培訓，應對客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)情況及內部控制體系進(jìn)行符合性測試，通過(guò)初步調查與評價(jià)，可使審計職員初步了解客戶(hù)，為下一步工作打好基礎。（2）在審計實(shí)施階段，根據審計業(yè)務(wù)約定書(shū)簽訂的，將審計項目劃分為若干個(gè)單項項目，各單項明確責任人，單項責任人應及時(shí)向項目負責人匯報審計進(jìn)展情況，項目負責人負責對審計單項的監視和控制。審計職員應遵守審計準則與規范，關(guān)注重大審計事項，保證審計證據的充分性、相關(guān)性和可靠性。（3）在出具報告征求意見(jiàn)稿之前，應召開(kāi)有項目經(jīng)理、審計實(shí)施職員和質(zhì)量監控職員共同參加內部會(huì )審會(huì )議，對重大共同協(xié)商解決，（4）在報告簽發(fā)階段，一定要層層把關(guān)，步步到位，保證合伙人、項目經(jīng)理、主審師對審計報告的三級復核，力求審計風(fēng)險最小化�！　�2、構建良好的審計人際關(guān)系。（1）在預備審計階段，認真作好宣傳工作，深化客戶(hù)的法律意識。審計職員應召開(kāi)有相關(guān)職員參加的座談會(huì )，進(jìn)行調查問(wèn)卷，就審計目標、審計范圍、審計方案、審計工作安排及審計合同簽訂等有關(guān)事項進(jìn)行友好協(xié)商、同等交流，力爭打消被審單位職工的種種顧慮和排斥心理，在審計取證及重大題目的解決等方面求得他們的積極配合。（2）在現場(chǎng)審計過(guò)程中，全體審計職員應遵守被審單位的日常規章制度，保持良好的個(gè)人修養和職業(yè)道德，彬彬有禮，為事務(wù)所樹(shù)立優(yōu)良的公眾形象，以取得客戶(hù)的進(jìn)一步信任。審計職員在遵循獨立、客觀(guān)、公正原則的同時(shí)，還應承擔為客戶(hù)保密的責任，以保持職業(yè)應有的謹慎。審計現場(chǎng)總負責人和審計組長(cháng)經(jīng)常同客戶(hù)召開(kāi)工作會(huì )議，就階段性審計工作情況相互溝通研討。（3）在初步完成審計項目后，審計經(jīng)理和負責審計項目的資深合伙人會(huì )召開(kāi)審計協(xié)調會(huì )議，同高層治理層就審計情況進(jìn)行洽商、研討，并對終極審計報告進(jìn)行審議。假如就某些審計調整事項雙方不能達成共叫，應慎重考慮客戶(hù)的意見(jiàn)，并說(shuō)明理由，以理服人。（4）在審計工作結束時(shí)，審計職員應就客戶(hù)內部控制、會(huì )計制度、財產(chǎn)治理方面的缺陷及其他所發(fā)現的題目編制治理建議書(shū)，并與客戶(hù)治理層進(jìn)一步交換意見(jiàn)，實(shí)現與客戶(hù)的良性實(shí)時(shí)互動(dòng)。有助于降低審計風(fēng)險，進(jìn)步審計工作效率�！　�3、充分利用機進(jìn)行審計。（1）充分利用EXCEL軟件的功能。利用EXCEL除了做一些簡(jiǎn)單的文字編輯和審計表格編制外，還可利用EXCEL自動(dòng)計算、排序索引、分類(lèi)統計、匯總求和及數據透視等功能完成以下審計工作：進(jìn)行審計的檢測、求證和復核，編制規范的審計工作文檔，編制調整分錄、試算工作底稿，進(jìn)行財務(wù)與效益分析及分析性復核。同時(shí)還能進(jìn)行猜測決策分析以便進(jìn)行后續咨詢(xún)服務(wù)。（2）利用審計軟件實(shí)施審計。審計軟件它是計算機審計和技術(shù)的集成，一般包括內部控制評價(jià)、審計計劃治理、數據轉換、抽樣審計、實(shí)質(zhì)性測試、調整分錄編制、試算平衡、會(huì )計報表天生、審計工作底稿打印和治理、審計證據回集和評價(jià)、審計報告天生等功能。采用審計軟件可進(jìn)步審計工作效率，也有利于進(jìn)步審計質(zhì)量和注冊會(huì )計師的素質(zhì)以及加強審計規范化工作。（3）利用進(jìn)行實(shí)時(shí)審計。隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的不斷，的經(jīng)營(yíng)運作方式發(fā)生了質(zhì)的變化，企業(yè)對內對外的信息交流需求也日益進(jìn)步，網(wǎng)絡(luò )已逐漸成為企業(yè)成功不可缺少的工具。網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的無(wú)疑給企業(yè)注進(jìn)了新的活力，也給傳統的審計工作提出了新的挑戰。審計職員應充分利用網(wǎng)絡(luò )資源的上風(fēng)，在審計各個(gè)工作階段實(shí)施計算機輔助審計：利用INTERNET的超級鏈接功能，網(wǎng)上檢索了解被審計單位的基本經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)而制訂相應的審計計劃；在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，審計系統還可以經(jīng)過(guò)四通八達的網(wǎng)絡(luò )，就被審計單位的情況向第三方要求驗證。計算機網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的運用能使審計變得更為方便、快捷和高效�！　�4、進(jìn)步審計職員的綜合素質(zhì)。（1）培養審計職員良好的職業(yè)道德是提升專(zhuān)業(yè)品質(zhì)的根本途徑。企業(yè)會(huì )計信息的真實(shí)性大打折扣一定程度上應回咎于注冊會(huì )計師年報審計不實(shí)。為此，應加強審計職員的誠信，明確注冊會(huì )計師的職業(yè)紀律和職業(yè)責任，對注冊會(huì )計師的違約、過(guò)失、欺詐等行為應重辦不貸，必要時(shí)應追究其行政、民事甚至刑事責任。（2）培養不同層次審計職員的專(zhuān)業(yè)技能是迫在眉睫的任務(wù)。對合伙人應重在運籌帷幄的戰略決策能力的培養，對于高級經(jīng)理應重在交際、開(kāi)拓與創(chuàng )新能力的培養；對項目經(jīng)理重在治理、組織與協(xié)調能力的培養；對于普通的審計職員一般重在業(yè)務(wù)操縱能力的培養。（3）加強審計職員的后續教育可促使審計職員不斷地進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識更新。注冊會(huì )計師除了要具有豐富的會(huì )計、審計等方面的知識和技能外，還應把握一定的計算機知識和應用技術(shù)。為此應有步驟地對現有注冊會(huì )計師從業(yè)職員進(jìn)行計算機與應用的培訓，借助高等學(xué)校的師資氣力，開(kāi)設計算機輔助審計技術(shù)、網(wǎng)絡(luò )會(huì )計信息系統審計等相關(guān)的課程，進(jìn)步網(wǎng)絡(luò )運用的能力�！　�5、重視內部控制審計。（1）進(jìn)行全面的內部控制調查。通過(guò)詢(xún)問(wèn)有關(guān)職員，查閱客戶(hù)相關(guān)文件，觀(guān)察客戶(hù)業(yè)務(wù)流程，選擇具有代表性的交易事項進(jìn)行測試，對客戶(hù)的控制環(huán)境、會(huì )計系統及控制程序進(jìn)行初步分析，以確定會(huì )計報表的重大事項。（2）重視符合性測試。在了解內部控制的基礎上，檢查交易和事項的憑證，進(jìn)一步了解未留下審計軌跡的內部控制的運行情況，對交易授權、職責劃分、資產(chǎn)接觸與控制等環(huán)節進(jìn)行控制風(fēng)險評價(jià)。（3）做好實(shí)質(zhì)性測試。對會(huì )計報表重要項目進(jìn)行具體審核，對主要財務(wù)指標執行分析性程序，結合審計職員的專(zhuān)業(yè)判定，確定賬戶(hù)交易層和會(huì )計報表層的重要性水平，以防范審計檢查風(fēng)險。

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