淺談經(jīng)濟責任審計與財務(wù)收支審計的不同點(diǎn)

在內部審計工作實(shí)踐中，有些同道以為，要搞好責任審計必須先實(shí)施財務(wù)收支審計。這是一種誤解，正確區分經(jīng)濟責任審計與財務(wù)收支審計二者之間的不同點(diǎn)，對于搞好經(jīng)濟責任審計工作具有重要的作用，我們的體會(huì )是：

　　一、審計的目的、不同

　　我們在對某類(lèi)資金占用或資料的真實(shí)性，合規正當性進(jìn)行審計時(shí)，屬于財務(wù)收支審計。審計目的是以證實(shí)其真實(shí)性，合規正當性為主，檢查主體只是對這個(gè)單位，檢查其合規正當和效益，對領(lǐng)導者個(gè)人應負的責任只是這個(gè)項目審計的從屬內容。但在經(jīng)濟責任審計中除檢查財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)性，合規正當性外，還要檢查領(lǐng)導人在任職期內在各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)中是否履行了經(jīng)濟責任，如任職期間上級有關(guān)方針政策貫徹執行情況，有關(guān)責任制考核指標計劃的完成情況以及上級有關(guān)部分指定落實(shí)的有關(guān)事項。否則，審計目的、重點(diǎn)不清，將審計質(zhì)量和結果。

　　二、審計的程序、原則不同

　　財務(wù)收支審計在預備、實(shí)施、報告階段不太復雜，且針對性強。而在經(jīng)濟責任審計中，如預備階段不論領(lǐng)導人自行離職還是組織調動(dòng)都要在組織人事部分下達調令前進(jìn)行，要堅持"先審后離，調一審一，未審不調"的原則，審計部分在接到委托審計通知后，要公道確定審計招生方案和日程時(shí)限安排，并將需要審計的內容、范圍、要求告知有關(guān)被審計職員和有關(guān)部分，要其作好相應預備，同時(shí)除要求領(lǐng)導人所在部分、單位提供有關(guān)資料外。還需領(lǐng)導人按時(shí)提交有關(guān)經(jīng)濟責任書(shū)面（述職）材料，對重要的經(jīng)濟事項要進(jìn)行；在實(shí)施處理階段，要對領(lǐng)導人任職期間財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟目標資料進(jìn)行認真核實(shí)，對發(fā)現要取得充分的審計證據，對被審計職員述職報告中談及的題目，審計職員有權要求其作出明確答復，對審計中發(fā)現的重要題目、要進(jìn)行延伸審計。

　　對領(lǐng)導人應負的直接和間接責任要劃清責任回屬。如要區分前任與繼任領(lǐng)導人責任，對遺留題目要區分形成和解決責任，同時(shí)還要區分層次責任，明確領(lǐng)導人自身決策同主管領(lǐng)導部分行政干預和執行職員所負責任，報告階段要及時(shí)將審計結果報告上級部分，還要按常規下達審計意見(jiàn)、決定，對審計中發(fā)現的違法、違紀、違規等重大經(jīng)濟題目及時(shí)向領(lǐng)導和有關(guān)部分匯報，并提請有關(guān)部分進(jìn)行處理。

　　三、審計的對象、范圍不同

　　財務(wù)收支審計的對象主要是資產(chǎn)負債、資金運用等會(huì )計資料，審計范圍主要是財務(wù)收支狀況，財務(wù)成果真實(shí)性，合規正當性。經(jīng)濟責任審計的對象則是全部經(jīng)濟治理及資金活動(dòng)，審計范圍涉及面較廣，既有經(jīng)濟活動(dòng)，又涉及財務(wù)領(lǐng)域。

　　四、審計的報告、結論不同

　　財務(wù)收支審計對發(fā)現的違紀違規等，只作出不真實(shí)、不夠真實(shí)、或分歧規正當等審計結論，或經(jīng)過(guò)審計證實(shí)其真實(shí)、基本真實(shí)、或合規正當，并針對存在題目直接提出審計處理意見(jiàn)和建議。而責任審計結束后，審計職員要將審計回類(lèi)匯總寫(xiě)出結果報告，除財務(wù)方面不僅要作出是否真實(shí)合規正當的結論外，還要對領(lǐng)導人所在部分，單位各項財產(chǎn)，財務(wù)等家底狀況以及審計時(shí)間界限作出全面結論，對領(lǐng)導人任期內應履行經(jīng)濟責任作出客觀(guān)公正反映與評價(jià)，為上級部分選拔任用干部提供客觀(guān)依據。

　　五、資料的取證與核實(shí)也不同

　　財務(wù)收支審計的有關(guān)資料，可直接從報表、賬雹憑證中取得，并通過(guò)核實(shí)。在經(jīng)濟責任審計中，有的可從財務(wù)收支審計中取得，有的需要通過(guò)外地取得，如對項目投資決策審計時(shí)，就需要從有關(guān)合同，有關(guān)賬表以及有關(guān)部分經(jīng)濟計劃統計等資料中取證。

　　總之，財務(wù)收支審計可以為經(jīng)濟責任審計提供最基本內容，但經(jīng)濟責任審計則包含著(zhù)財務(wù)收支審計內容。在一定意義上講，財務(wù)收支審計是一種專(zhuān)項審計，而經(jīng)濟責任審計則具有全面審計的性質(zhì)。與財務(wù)收支審計不同，在經(jīng)濟責任審計中一般還應留意以下幾點(diǎn)：

　　1．開(kāi)展經(jīng)濟責任審計，應根據任務(wù)的要求，要兼顧到財務(wù)等各方面的人才，對重要審計事項應堅持審前培訓，以便使審計結論更具客觀(guān)公正，全面真實(shí)，保證審計質(zhì)量。

　　2．關(guān)于經(jīng)濟責任的時(shí)間，要盡量做到與現行財務(wù)、會(huì )計和統計報告期相一致，截止時(shí)間可考慮定于年底、季末或月末，以便核查。對任職期限較長(cháng)的領(lǐng)導人的審計，要捉住重點(diǎn)，可考慮以近幾年的工作為主。

　　3．經(jīng)濟責任審計的內容要留意可比性，如對比有關(guān)財務(wù)經(jīng)濟指標，要留意與其同期數或同行業(yè)先進(jìn)水平相比資料的真實(shí)性，以便正確地反映業(yè)績(jì)。

　　4．對經(jīng)濟責任審計中查出的題目，要及時(shí)向有關(guān)部分反映，在審計職權范圍內，應盡量提出處理意見(jiàn)和建議；對移交處理的有關(guān)事項，應督促有關(guān)部分及時(shí)處理，避免懸而未決的事項。

　　5．經(jīng)濟責任審計應實(shí)行下查一級，即哪一級任免治理的干部，由哪一級負責審計。

　　6．要嚴格按審計規程辦理，對查出的題目，必須有根有據，能經(jīng)得起歷史的檢查，減少審計風(fēng)險。

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