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從IT審計看審計學(xué)科發(fā)展與技術(shù)審計時(shí)代的到來(lái)
一、IT審計師——全世界范圍內最搶手的高級審計人才隨著(zhù)機技術(shù)在治理中的廣泛運用，傳統的治理、控制、檢查和審計技術(shù)都面臨著(zhù)巨大的挑戰。在信息技術(shù)突飛猛進(jìn)的，國際公司、專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)公司和高級治理顧問(wèn)都將控制風(fēng)險、特別是控制計算機環(huán)境風(fēng)險和信息系統運行風(fēng)險作為審計、治理咨詢(xún)和服務(wù)的重點(diǎn)。由于普遍使用大型治理信息系統，幾乎所有的大型跨國公司，都非常重視對信息系統安全和穩定性的控制，經(jīng)常高薪聘請IT審計師進(jìn)行內部審計。在網(wǎng)絡(luò )迅猛的今天，IT審計師已被公以為全世界范圍內非常搶手的高級人才。
IT審計師是“國際信息系統審計師”的簡(jiǎn)稱(chēng)。IT審計師必須具備全面的計算機軟硬件知識，對計算機網(wǎng)絡(luò )和信息系統的安全性具有高度而特殊的敏感意識，而且對財務(wù)會(huì )計和內部控制具有深刻的理解能力，要懂治理、懂經(jīng)濟、懂審計、懂計算機、懂內部控制、懂網(wǎng)絡(luò )技術(shù)，既是審計專(zhuān)家，又是信息系統專(zhuān)家，以對計算機信息系統及軟硬件的技術(shù)性審計來(lái)保證計算機審計質(zhì)量的可靠性。
二、從IT審計看審計學(xué)科的發(fā)展與技術(shù)時(shí)代的到來(lái)
1、IT審計是技術(shù)審計的一個(gè)典型，IT審計師標志著(zhù)一個(gè)新的審計時(shí)代——“技術(shù)審計時(shí)代”的到來(lái)。
隨著(zhù)經(jīng)濟治理與技術(shù)的不斷結合與日益滲透，現代審計已經(jīng)遠遠超出了僅對財務(wù)會(huì )計進(jìn)行審查的狹窄范圍，不斷向治理領(lǐng)域和技術(shù)領(lǐng)域滲透。IT審計是技術(shù)審計的一個(gè)典型。IT審計實(shí)質(zhì)上是對計算機軟件和硬件及整個(gè)信息系統的審計，否則，就不能稱(chēng)為IT審計。由于計算機的廣泛普及，審計環(huán)境發(fā)生了巨大變化。假如審計職員只懂傳統審計，不懂對計算機軟硬件的審計，必然面臨可怕的潛伏審計風(fēng)險。在無(wú)紙辦公條件下，會(huì )計及其他信息資料被存進(jìn)計算機信息系統，審計職員如不考慮被審單位計算機軟件和硬件的安全程度，對被審單位的系統與設備盲目信任，即使懂得計算機的簡(jiǎn)單，也極有可能誤進(jìn)計算機陷講，后果相當危險。只有對計算機審計風(fēng)險進(jìn)行正確估計，根據實(shí)際情況決定是否采取相應的信息系統審計對策，并能夠在風(fēng)險較大的情況下針對計算機信息系統（包括硬件與軟件）實(shí)施必要的技術(shù)性審計，才能終極保證審計結果的正確性，防止和降低信息技術(shù)條件下的審計風(fēng)險。IT審計的重要程度由此可以想見(jiàn)。顯然，網(wǎng)絡(luò )時(shí)代的到來(lái)已對審計職員提出了把握過(guò)硬信息技術(shù)的要求。IT審計師不僅從事對財務(wù)會(huì )計、經(jīng)濟治理活動(dòng)的審計，更重要更關(guān)鍵的是對被審單位信息系統進(jìn)行技術(shù)審計。IT審計師的產(chǎn)生是審計領(lǐng)域進(jìn)一步擴大化的重要標志，代表著(zhù)新的審計時(shí)代——技術(shù)審計時(shí)代的到來(lái)。
實(shí)際上IT審計并不是最早的技術(shù)審計。早在IT審計之前，就已經(jīng)出現了各種各樣的技術(shù)性審計，只不過(guò)這些技術(shù)審計的技術(shù)性不如IT審計那樣與科學(xué)技術(shù)緊密相關(guān)。例如，質(zhì)量治理中的技術(shù)性審計——質(zhì)量審計（包括產(chǎn)品質(zhì)量審計、工序質(zhì)量審計與體系質(zhì)量審計等），要求對產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行抽查試驗；清潔生產(chǎn)中的技術(shù)性審計——清潔生產(chǎn)審計，要求揭示生產(chǎn)技術(shù)的缺陷并提出預防和消減污染的機會(huì )與對策；能源治理中的技術(shù)性審計——能源審計，要求進(jìn)行能源監測，提出能源技術(shù)改造方案；環(huán)境治理中的技術(shù)性審計——環(huán)境審計，要求實(shí)施環(huán)境質(zhì)量監測，提出環(huán)境改進(jìn)建議與降低污染方案；如此等等，都是具有不同技術(shù)程度的審計類(lèi)型，從它們的技術(shù)性特點(diǎn)回類(lèi)，可以與IT審計并稱(chēng)“技術(shù)審計”。
技術(shù)審計的產(chǎn)生是科學(xué)技術(shù)日益滲透、審計范圍進(jìn)一步向技術(shù)領(lǐng)域拓展的必然結果。隨著(zhù)科學(xué)技術(shù)如日新月異和現代審計的不斷發(fā)展，審計的技術(shù)領(lǐng)域將不斷延伸，未來(lái)的技術(shù)審計形式將更加豐富多彩。
2、從IT審計看現代審計學(xué)科的發(fā)展。
王光遠教授在其名著(zhù)《治理審計》中將審計學(xué)科劃分為“財務(wù)審計”與“治理審計”兩大分支，倡導發(fā)展治理審計，并以為治理審計以財務(wù)審計為基礎，前者是后者的發(fā)展與延伸。
筆者以為，技術(shù)審計是當代發(fā)展與審計發(fā)展相互融合的產(chǎn)物。當代是科學(xué)技術(shù)奔騰發(fā)展的社會(huì )，科技的迅猛發(fā)展已經(jīng)給整個(gè)社會(huì )的經(jīng)濟治理活動(dòng)造成了巨大。正是在科技迅速發(fā)展的大背景下才產(chǎn)生了形形色色的技術(shù)性審計。技術(shù)性審計是在原來(lái)的財務(wù)審計和治理審計基礎上，由于科學(xué)技術(shù)向經(jīng)濟治理領(lǐng)域的滲透而產(chǎn)生的。然而，到為止，技術(shù)審計在本質(zhì)上并不是獨立于財務(wù)審計和治理審計的第三大審計分支，而是融于財務(wù)審計、治理審計之中的一類(lèi)審計形態(tài)。即在財務(wù)審計與治理審計兩大分支當中都包含某些技術(shù)審計。比如，進(jìn)行計算機財務(wù)審計，主要的或本質(zhì)上是實(shí)施財務(wù)審計，但由于計算機軟件和硬件對財務(wù)信息的巨大影響，也往往不得不對使用的硬件和軟件進(jìn)行審計，這又是技術(shù)審計；清潔生產(chǎn)審計實(shí)質(zhì)上屬于環(huán)境（治理）審計中針對生產(chǎn)過(guò)程所實(shí)施的技術(shù)審計，但這種技術(shù)審計又是為進(jìn)行治理審計服務(wù)的，依附于治理審計。
從受托責任理論，可以提出“受托技術(shù)責任”的概念。在財務(wù)審計分支中的技術(shù)審計，其受托技術(shù)責任屬于受托財務(wù)責任的二級責任，比如IT審計中，保證會(huì )計報表真實(shí)可靠，就必須要求信息系統的軟件系統和硬件系統同時(shí)可靠，后者從屬于前者，被審單位承擔的受托信息技術(shù)責任就是其所負受托財務(wù)責任的二級責任。在治理審計分支中的技術(shù)審計，其受托技術(shù)責任屬于受托治理責任的二級責任。例如，環(huán)境審計實(shí)質(zhì)是對環(huán)境治理的審計，因此屬于治理審計。但進(jìn)行企業(yè)環(huán)境審計，需要審查企業(yè)的生產(chǎn)工藝與生產(chǎn)技術(shù)，甚至審查產(chǎn)品的環(huán)保技術(shù)性能，此類(lèi)技術(shù)方面的審計都是為了證實(shí)企業(yè)環(huán)境保護方面的受托治理責任。
總之，對財務(wù)會(huì )計的審計稱(chēng)為財務(wù)審計；對治理進(jìn)行的審計稱(chēng)為治理審計；對技術(shù)方面的審計就應當稱(chēng)為技術(shù)審計。從這個(gè)意義上說(shuō)，技術(shù)審計應是現代審計的第三大領(lǐng)域。20世紀30年代以前財務(wù)審計一統天下，30年代以后80年代以前治理審計異軍突起，與財務(wù)審計并駕齊驅?zhuān)?0年代以來(lái)技術(shù)審計不斷涌現，90年代IT審計初視端倪，21世紀將是IT審計師獨領(lǐng)風(fēng)騷的時(shí)代。
三、IT審計等技術(shù)審計的產(chǎn)生對我國審計重大
勿庸諱言，技術(shù)審計至今未能脫離財務(wù)審計和治理審計而單獨存在。然而，盡管技術(shù)審計尚未獨立為審計的第三分支，但“技術(shù)審計”概念的提出仍然極具積極意義。技術(shù)審計反映了與審計、科技與治理相互融合與滲透的特點(diǎn)，要求審計職員既要把握經(jīng)濟治理知識，又要把握技術(shù)�，F代審計向治理領(lǐng)域和技術(shù)領(lǐng)域滲透，是不以人的意志為轉移的必然趨勢。也許將來(lái)技術(shù)審計會(huì )成為與財務(wù)審計和治理審計相并列的第三大分支。
在不久的將來(lái)，無(wú)論是國家審計、內部審計還是注冊師審計，不懂IT技術(shù)必然遭遇災難性風(fēng)險，離開(kāi)IT審計將寸步難行。國際著(zhù)名會(huì )計公司德勤會(huì )計師行的高級合伙人鮑威爾先生指出，全世界即將迎來(lái)治理領(lǐng)域信息化的***。信息技術(shù)對傳統治理和控制的挑戰是空前的，主要表現在三個(gè)方面：一是內部控制環(huán)節的變化，很多傳統的控制手段已經(jīng)失往意義，評價(jià)和改進(jìn)內部控制必須以信息系統的運轉為基礎；二是治理的風(fēng)險增加，由于經(jīng)營(yíng)越來(lái)越依靠于信息系統，除了傳統意義上的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、控制風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險之外，企業(yè)信息系統安全性導致的信息技術(shù)風(fēng)險日益增長(cháng)；三是對復合性高級人才的需求驟增，要求治理者、審計師和咨詢(xún)職員必須在精通治理和專(zhuān)業(yè)的同時(shí)熟悉信息系統和技術(shù)。
信息技術(shù)的發(fā)展對注冊會(huì )計師和會(huì )計師事務(wù)所提出了更高的要求。國際同行的業(yè)務(wù)收進(jìn)中，傳統的財務(wù)審計服務(wù)所占收進(jìn)比例正在迅速下降，風(fēng)險控制服務(wù)和治理咨詢(xún)服務(wù)收進(jìn)的比重大大進(jìn)步，而這些收進(jìn)增長(cháng)的部分往往又和IT環(huán)境審計、信息系統安全審計服務(wù)等技術(shù)性審計有關(guān)�？梢詳嘌裕涸谡麄�(gè)信息化程度迅速進(jìn)步的今天，假如我國的會(huì )計師事務(wù)所不及早作好IT技術(shù)方面的人才預備，不僅談不上和五大著(zhù)名的國際會(huì )計師事務(wù)所競爭，而且連國內的市場(chǎng)也會(huì )喪失殆盡。
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