對非營(yíng)利事業(yè)單位財政資金績(jì)效審計評價(jià)的思考

[摘要] 圍繞非營(yíng)利事業(yè)單位的財政資金使用情況進(jìn)行的績(jì)效審計評價(jià)是績(jì)效審計最基本的一個(gè)方面。本文以非營(yíng)利事業(yè)單位績(jì)效審計評價(jià)的目標和依據為出發(fā)點(diǎn),夸大了評價(jià)重點(diǎn)和評價(jià)原則,并試圖對評價(jià)指標的選擇和計算做一些有益的思考和探索。
　　[關(guān)鍵詞] 非營(yíng)利事業(yè)單位 財政資金 績(jì)效審計 評價(jià)
　　
　　非營(yíng)利事業(yè)單位財政資金的績(jì)效審計是在對財政預算非營(yíng)利事業(yè)單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)性、正當性進(jìn)行審計的基礎上,審查非營(yíng)利事業(yè)單位履行其職責時(shí)財政資金使用所達到的經(jīng)濟、效率和效果程度,并進(jìn)行分析、評價(jià)和提出審計建議的專(zhuān)項審計行為。從傳統的非營(yíng)利事業(yè)單位財政財務(wù)收支審計與非營(yíng)利事業(yè)單位的經(jīng)濟績(jì)效審計比較中可以看出: 財政財務(wù)收支審計的目的在于查明財務(wù)收支和經(jīng)濟核算資料的真實(shí)性、完整性以及正當公道性,借以界定經(jīng)濟責任,主要用于查錯防弊,促進(jìn)廉政建設,以保護原則為主;績(jì)效審計的目的在于確定經(jīng)濟效益狀況并做出評價(jià),借以尋求進(jìn)步效益的途徑,以建設性原則為主。而非營(yíng)利事業(yè)單位財政資金績(jì)效審計的難點(diǎn)正在于如何評價(jià)。
　　
　　一、非營(yíng)利事業(yè)單位績(jì)效審計評價(jià)的目標和依據
　　
　　對我國的非營(yíng)利事業(yè)單位財政資金的使用效益進(jìn)行審計評價(jià)時(shí),我們首先要明確評價(jià)的目標。非營(yíng)利事業(yè)單位績(jì)效審計評價(jià)的目標與非營(yíng)利事業(yè)單位財務(wù)治理的目標是緊密聯(lián)系的。而非營(yíng)利事業(yè)單位財務(wù)治理的目標則回結為--到底確定使用績(jì)效最大化還是凈收進(jìn)最大化的題目。
　　在西方,非營(yíng)利組織選擇的財務(wù)治理目標首先是財務(wù)收支平衡,也有的選擇本錢(qián)最小化、避免財務(wù)危機和凈捐贈最大化。在這些選擇中,無(wú)論是財務(wù)收支平衡還是本錢(qián)最小化,其終極目的是凈收進(jìn)最大化。也就是說(shuō),凈收進(jìn)最大化必然對本錢(qián)控制產(chǎn)生影響,也能體現收支平衡目標。因此,西方非營(yíng)利組織財務(wù)治理目標選擇凈收進(jìn)最大化,有利于實(shí)現資源的公道分配。
　　另一方面,績(jì)效是指在任何特定活動(dòng)下都能達到理想的效果。根據非營(yíng)利事業(yè)單位雙重目標的特點(diǎn),我國非營(yíng)利事業(yè)單位不能僅僅夸大滿(mǎn)足于凈收進(jìn)最大化,同時(shí)應更為重視非營(yíng)利事業(yè)單位提供服務(wù)的質(zhì)量和數目。不問(wèn)可知,以非營(yíng)利事業(yè)單位績(jì)效最大化作為我國非營(yíng)利事業(yè)單位財務(wù)治理目標更正確。
　　因此,筆者以為,非營(yíng)利事業(yè)單位財政資金績(jì)效審計評價(jià)的目標應是判定被審計單位是否實(shí)現了資金使用績(jì)效最大化。
　　傳統的財政財務(wù)收支審計的評價(jià)依據是財經(jīng)政策、法律法規和會(huì )計制度、會(huì )計準則,非營(yíng)利事業(yè)單位使用財政資金的績(jì)效審計評價(jià)依據卻并非那么明確和具體。非營(yíng)利事業(yè)單位發(fā)展目標具有外部性、社會(huì )性和宏觀(guān)性的特點(diǎn),決定了非營(yíng)利事業(yè)單位使用財政資金的績(jì)效審計評價(jià)依據應以高層次目標的實(shí)現程度為重點(diǎn)�？�(jì)效審計的評價(jià)依據和標準主要包括國家法律法規和規章、各種計劃、定額標準、工作規范及各種技術(shù)經(jīng)濟指標等。在具體評價(jià)時(shí),還需從橫向上與國內同行業(yè)先進(jìn)水平比,在縱向上與歷史上最好水平比,這樣才能明確方位,作出恰如其分的評價(jià)。
　　
　　二、非營(yíng)利事業(yè)單位財政資金績(jì)效審計評價(jià)的重點(diǎn)和原則
　　
　　1.非營(yíng)利事業(yè)單位財政資金績(jì)效審計評價(jià)的重點(diǎn)
　　公共財政資金績(jì)效審計包括財政資金的配置績(jì)效審計和財政資金的耗用績(jì)效審計。非營(yíng)利事業(yè)單位是財政資金的具體使用單位,所以針對非營(yíng)利事業(yè)單位的資金績(jì)效審計屬于財政資金的耗用績(jì)效審計�；�于非營(yíng)利事業(yè)單位財政資金績(jì)效審計評價(jià)的目標,非營(yíng)利事業(yè)單位財政資金績(jì)效審計評價(jià)實(shí)際上是評價(jià)在耗用一定的資金的條件下,所產(chǎn)生的經(jīng)濟效果或是帶來(lái)的經(jīng)濟效益有多大的評價(jià)。
　　我國目前的審計人力資源、技術(shù)信息資源、實(shí)驗成果資源和財政資金績(jì)效審計的難點(diǎn)題目等,都制約和決定了當前開(kāi)展績(jì)效審計,必須捉住主要矛盾和矛盾的主要方面。
　　公共財政資金的耗用主要分為兩大類(lèi):一是經(jīng)常性支出,二是資本性支出。經(jīng)常性支出中各項用度均有定額標準和預算指標,如職員工資、公務(wù)用度、辦公用度等。實(shí)際支出(相對固定)和預算定額一般沒(méi)有出進(jìn),這類(lèi)財政支出不是財政績(jì)效審計評價(jià)的重點(diǎn)內容。
　　資本性支出是為進(jìn)步現有事業(yè)發(fā)展水平或開(kāi)拓新的事業(yè)領(lǐng)域而購置固定資產(chǎn)、建設專(zhuān)項設施和工程等方面的支出。按其產(chǎn)生的效果可以分為兩類(lèi):一是直接具有貨幣性收益的資本性投資,如校辦企業(yè)、賓館等;另一類(lèi)是不能直接產(chǎn)生未來(lái)貨幣性收益的支出,包括教育、公共圖書(shū)館、對外助助等公共性資本支出。資本性支出分布領(lǐng)域廣泛,投資金額比較大,包含內容較多,用度消耗過(guò)程復雜且時(shí)間較長(cháng),受各種因素影響比較大。資本性支出是財政資金投進(jìn)和產(chǎn)出的實(shí)際體現,直接或間接產(chǎn)生、創(chuàng )造經(jīng)濟效益。因此,在非營(yíng)利事業(yè)單位財政資金的績(jì)效審計中,應著(zhù)重對財政資本性支出的投進(jìn)、使用、治理以及產(chǎn)出的社會(huì )事務(wù)量各個(gè)環(huán)節進(jìn)行審計評價(jià),這是做好財政資金績(jì)效審計的核心和關(guān)鍵。
　　2.非營(yíng)利事業(yè)單位財政資金績(jì)效審計評價(jià)的原則
　　(1)堅持短期績(jì)效與長(cháng)期績(jì)效相同一的原則。評價(jià)非營(yíng)利事業(yè)單位的績(jì)效,要進(jìn)行全面的綜合分析,不能局限于該單位現實(shí)的、短期的、局部的績(jì)效,必要時(shí)還要追溯到以前年度的工作成果對現實(shí)工作的影響,密切關(guān)注前后年度之間存在的必然聯(lián)系。
　　(2)堅持質(zhì)量與數目相兼顧的原則�？己朔菭I(yíng)利事業(yè)單位資金的使用,僅從數目指標進(jìn)行分析是不夠的,必須結合質(zhì)量來(lái)考察,才能對事業(yè)資金的使用績(jì)效作出全面真實(shí)的評價(jià)。不僅要留意非營(yíng)利事業(yè)單位工作成果在數目上的變化,更要留意考察非營(yíng)利事業(yè)單位工作所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和社會(huì )效果。
　　(3)堅持微觀(guān)效益與宏觀(guān)效益相結合的原則。非營(yíng)利事業(yè)單位績(jì)效審計既要考核被審計單位在一定期內取得的工作效果,又要評價(jià)其對外部環(huán)境產(chǎn)生的積極影響。從非營(yíng)利事業(yè)單位資金的使用效果來(lái)衡量,不但要考察資金投進(jìn)所產(chǎn)生的直接工作成果,而且還要考核這些工作成果在社會(huì )上所發(fā)揮的作用,社會(huì )效益、宏觀(guān)效益也是衡量非盈利性事業(yè)單位資金使用效益的主要指標。
　　
　　三、非營(yíng)利事業(yè)單位財政資金績(jì)效審計評價(jià)指標的選擇
　　
　　1.建立科學(xué)的財政資金績(jì)效評價(jià)指標體系
　　建立公道的、可操縱的指標評價(jià)體系已經(jīng)成為財政資金績(jì)效審計確當務(wù)之急。根據我國的實(shí)際情況,我們應建立短期績(jì)效與長(cháng)期績(jì)效相結合、定量與定性相結合、同一與專(zhuān)門(mén)指標相結合的非營(yíng)利事業(yè)單位財政資金績(jì)效評價(jià)指標體系。設置財政資金效益評價(jià)指標體系的目標就是形成一套完整的財政支出績(jì)效評價(jià)的指標庫,這種指標庫的形成不僅需要理論上的探索和研究,更依靠于在實(shí)踐中逐步完善和健全。根據指標的性質(zhì)不同,可以將各類(lèi)財政資金績(jì)效評價(jià)指標劃分為定量指標和定性指標。
　　可以用圖1將非營(yíng)利事業(yè)單位財政資金效益評價(jià)指標體系簡(jiǎn)單的表示出來(lái):

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