用系統論解讀審計證據的兩點(diǎn)思考

系統是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的要素組成的具有整體功能和綜合行為的統一集合體。系統論的基本思想方法，是把所研究和處理的對象，當作一個(gè)系統，分析系統的結構和功能，研究其特點(diǎn)和規律性，進(jìn)而利用這些特點(diǎn)和規律去控制、管理系統�？梢哉f(shuō)世界上任何事物都可以看成是一個(gè)系統，系統是普遍存在的，也是有層次的，就審計事項而言，既包括被審單位整個(gè)大系統，也包括具體審計事項、審計證據的小系統。系統論思想不僅是認識論，也是方法論，它要求在認識問(wèn)題時(shí)，既要認識整體，又要認識其構成要素，還要用系統分析的方法指導工作。下面筆者用系統論觀(guān)點(diǎn)對證據概念及審計取證重新解讀，希望能對理解證據概念，優(yōu)化審計取證提供一些幫助。

　　一、對審計證據概念的解讀

　　根據《審計機關(guān)審計證據準則》第二條對審計證據的定義，審計證據是指審計機關(guān)和審計人員獲取的用以說(shuō)明審計事項真相，形成審計結論基礎的證明材料。緊接著(zhù)在隨后的第三條中規定了審計證據的幾種形式。

　　在此，如果把單個(gè)證據看作一個(gè)小系統，可以發(fā)現一個(gè)證據必須具有三個(gè)要素：內容要素，形式要素與功能要素，三個(gè)要素一起構成證據這個(gè)有機整體，其中任何一個(gè)要素的缺少，證據將不再是證據。

　　證據的內容要素是指事實(shí)。所謂事實(shí)是指“事情的真實(shí)情況”（《現代漢語(yǔ)大詞典》，1153頁(yè)，北京，商務(wù)印書(shū)館，1997），是指客觀(guān)存在、可見(jiàn)并且可以量度，需要通過(guò)承認或者證據予以證明的事項、情節、行為和事件，是指“存在的事物、已經(jīng)實(shí)施的行為或者發(fā)生的事件”，是指“其存在發(fā)生或者存在需要證據予以證明的事件或者事物的真實(shí)性”。從這些權威定義中可以看出：第一，事實(shí)的內核是“客觀(guān)真實(shí)性”。事實(shí)具有行為、事件、狀態(tài)等多種表現形式，但萬(wàn)變不離其宗即客觀(guān)真實(shí)性，離開(kāi)了“客觀(guān)真實(shí)”，存在的將不再是事實(shí)，而只是假象或者猜測。第二，事實(shí)需要事實(shí)證明。事實(shí)不能自行證明，而是需要其他事實(shí)證明。事實(shí)的客觀(guān)真實(shí)性表現為得到了其他事實(shí)的證明，否則，客觀(guān)真實(shí)性不成立，事實(shí)也就不存在。事實(shí)與事實(shí)之間的這種相互證明關(guān)系，是詮釋學(xué)上循環(huán)論的一種典型情況，也是證據法學(xué)得以發(fā)展的動(dòng)力。

　　證據的形式要素。作為證據的事實(shí)必須符合法定形式。事實(shí)的內核是客觀(guān)真實(shí)性，而外在表現形式多種多樣。這就產(chǎn)生了事實(shí)的自然形式與法律形式是否符合的問(wèn)題。只有那些外在表現形式符合證據法規定形式的事實(shí)才能成為證據�！秾徲嫏C關(guān)審計證據準則》第三條就對審計證據的法律形式作了明確的規定，如書(shū)面證據、實(shí)物證據、口頭證據等。不符合法律形式者非證據，這也是證據需具有合法性特征中形式合法的一個(gè)體現和要求。

　　證據的功能要素。只有能夠用來(lái)定案的事實(shí)才是證據，如審計證據概念中“用以說(shuō)明審計事項真相，形成審計結論基礎的”要求。這是對證據的目的性要求，通常把這個(gè)要求稱(chēng)為證據的合目的性。證據的合目的性表現為能夠證明特定案件事實(shí)，確保法律的正確實(shí)施。

　　因此，從理論上來(lái)講，對于審計證據的概念可以作如此表示，審計證據是指依法能夠用來(lái)定案的一切事實(shí)，它是事實(shí)內容、材料形式和證明功能等要素的統一體。把單個(gè)證據的構成按照三個(gè)元素加以分解之后，不僅有利于理解證據的概念，而且也對判斷一份證據材料是否可作為證據起到幫助作用。

　　二、對審計取證的解讀

　　證據是法律的命脈，法律尊重證據。討論法律必須基于一定的事實(shí)，而事實(shí)是由證據構成。法官司法、行政機關(guān)執法更需要尊重證據，一項判決、裁定、決定的作出都必須基于所掌握的充分的證據。對于審計工作而言，審計取證是掌握充分證據的途徑。在用系統論對證據的概念加以解讀之后，筆者試對審計取證工作也作初步探索。

　　如何開(kāi)展審計取證，是一個(gè)復雜的工程。目前在實(shí)踐中對于一起難度大、復雜程度高的審計事項，部分審計人員有時(shí)難以做到有的放矢地去搜集證據，或者只是碰到哪是哪，抓住哪個(gè)問(wèn)題是哪個(gè)問(wèn)題。以至于審計取證工作未能得到有效開(kāi)展，有時(shí)甚至事倍功半，也耗費了大量的人力物力。今天，計算機審計開(kāi)展地如火如荼，新環(huán)境為改變上面的狀況提供了新方案。在計算機審計的七步流程之中，首先把被審單位看成一個(gè)大系統，通過(guò)把握總體，來(lái)鎖定重點(diǎn)。其次，在鎖定重點(diǎn)之后，繼續把疑點(diǎn)當作一個(gè)中系統。對這個(gè)中系統加以分解，分析如果這個(gè)疑點(diǎn)成立，其構成要件需要有哪些，這也是法律中通常所說(shuō)的，法律事實(shí)的構成要件。最后，將所有的構成要件羅列出來(lái)，把每個(gè)構成要件看成一個(gè)小系統，然后分析各個(gè)小系統所應具備的具體的待證要素有哪些。經(jīng)過(guò)三層分解之后，被審單位被鎖定的重點(diǎn)，已經(jīng)具體到一個(gè)個(gè)小的構成要素，如果每個(gè)構成要素都可以被查證屬實(shí)，那么可以得出整個(gè)待證事實(shí)是真實(shí)的結論，這一點(diǎn)需要通過(guò)精確延伸來(lái)完成。也就是說(shuō)在整個(gè)過(guò)程中，要先明確待證事實(shí)，即審計取證的目的，用它來(lái)指導審計取證工作，做到有的放矢。列明每個(gè)構成要素，確定需要的證明材料，然后安排審計人員到被審單位去調取資料，整個(gè)過(guò)程是流暢、有效的。當然，根據案件的具體情況、復雜程度的不同，在具體運作中可能需要不停地用具體法律規定與具體審計事項不斷比照，循環(huán)地相互驗證、補充。

　　這種審計取證的有效運作也符合詮釋學(xué)上的循環(huán)理論，詮釋學(xué)上的循環(huán)論的典型正是事實(shí)與法律之間的循環(huán)關(guān)系：只有根據本案事實(shí)才能尋找所要使用的法律，而為此又需要明確法律規定的事實(shí)要件是否符合本案事實(shí)，法律適用的過(guò)程就是這種事實(shí)與法律之間的不斷上升的邏輯循環(huán)過(guò)程。

　　實(shí)際上，這本身也是種對審計取證的管理：明確取證的目的，分析待證目的的構成要件，根據構成要件有針對性地延伸取證。這樣做不僅有利于提高取證效率、節約審計成本，而且也方便審計組長(cháng)、主審能夠對審計項目、審計人員有效地管理。

【用系統論解讀審計證據的兩點(diǎn)思考】相關(guān)文章：

論審計證據與審計風(fēng)險03-24

如何鑒定審計證據09-20

審計證據的論文（精選10篇）11-16

論審計證據的證明標準12-04

論審計證據的證實(shí)標準03-23

獨立審計對審計證據總體要求的探討03-20

審計證據數量的影響因素分析03-01

芻議審計證據說(shuō)服力03-24

審計工作底稿的證據作用03-24