上市公司防控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的重要工具

隨著(zhù)全球一體化和市場(chǎng)經(jīng)濟的，風(fēng)險治理已逐步引進(jìn)我國特別是上市公司的經(jīng)營(yíng)治理中，風(fēng)險治理的成敗決定上市公司能否在復雜的市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境中做大做強做優(yōu)。在上市公司的風(fēng)險治理中，嚴格規范的內部審計能以其特有職能發(fā)揮積極的防控風(fēng)險的重要作用。在國外，美國“安然公司”、“世通公司”假賬案情浮出水面后，紐約證券交易所新發(fā)布“上市公司誠信聲明”，進(jìn)一步夸大了上市公司必須建立內部審計制度的要求；在國內，通過(guò)近年來(lái)銀廣廈、藍田、德隆、中航油等案件的陸續發(fā)生，上市公司的高管層也已熟悉到，內部審計是上市公司防控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的一大有效手段，建立內部審計是維護上市公司公眾形象的一項重要制度�！�　一、上市公司的健康快速發(fā)展有賴(lài)于積極有效的風(fēng)險防控　　經(jīng)過(guò)20年的發(fā)展，我國的上市公司數目越來(lái)越多，規模越來(lái)越大，已經(jīng)成為促進(jìn)國民經(jīng)濟持續快速發(fā)展的一支重要氣力。截至2005年5月，我國僅境內上市公司就有1388家，市價(jià)總值為31330億元，流通市值達9989億元。然而，一些上市公司由于***決策機制不夠健全，內部控制不夠嚴格，治理疏松，效益不高，了企業(yè)的健康發(fā)展。之所以出現這些，根本題目就是企業(yè)沒(méi)有建立起規范的法人治理結構，監視機制沒(méi)有真正發(fā)揮效用。遠到美國的安然公司，近到我國的中航油、銀廣廈等企業(yè)，都是如此�！　�為了促進(jìn)上市公司的持續快速和健康發(fā)展，我國近來(lái)十分夸大上市公司的治理題目。上市公司自身也在強化治理，建立內控體系，防控企業(yè)風(fēng)險。企業(yè)的風(fēng)險治理就是要通過(guò)確定、評估、控制企業(yè)因業(yè)務(wù)活動(dòng)而伴生的所有風(fēng)險，降低這些風(fēng)險帶來(lái)的負面影響，幫助企業(yè)保持盈利。任何企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，均會(huì )面臨和碰到各種各樣的風(fēng)險。但風(fēng)險并不可怕，關(guān)鍵是要善于識別，小心防范，勇于化解，尤其在一些高風(fēng)險領(lǐng)域，更應強化風(fēng)險治理，將風(fēng)險降到最低。上市公司的健康快速發(fā)展有賴(lài)于積極有效的風(fēng)險防控。國資委主任李榮融在往年年底召開(kāi)的中心企業(yè)負責人會(huì )議上再三夸大，中心企業(yè)必須樹(shù)立風(fēng)險防范意識，建立風(fēng)險管控體系，加強對風(fēng)險的識別預警、評估監測，其中特別提到，要加強內部審計�！　�二、內部審計對防控上市公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險具有重要作用　　內部審計在上市公司經(jīng)營(yíng)治理中處于極其重要又特殊的地位，它是上市公司內部控制系統的重要組成部分，也是上市公司監視與評價(jià)內部控制的主要手段。設立內部審計機構是上市公司建立自我約束和監視機制的一種措施，是上市公司進(jìn)步經(jīng)濟效益、進(jìn)步競爭力以及確保資產(chǎn)保值增值的內在需要，也是公司內部對權力進(jìn)行監視和制約的內在需要。尤其應該熟悉到，在上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，隨著(zhù)外部環(huán)境的變化，市場(chǎng)競爭激烈程度的加劇，各種風(fēng)險不斷變化且增加，內部審計在改進(jìn)風(fēng)險方面有著(zhù)十分重要的作用�！　�內部審計部分在上市公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險治理過(guò)程中的作用，是隨著(zhù)內部審計的層次進(jìn)步而逐步推進(jìn)的。由于內部審計職員長(cháng)期在本企業(yè)工作，比較熟悉公司的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深進(jìn)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程了解把握具體情況，在實(shí)施審計事項時(shí)通過(guò)周密具體的審前調查，收集到大量的第一手資料，因此能從中發(fā)現存在風(fēng)險的隱患題目，進(jìn)行風(fēng)險。所以說(shuō)，內部審計能夠把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的關(guān)鍵點(diǎn)�？梢源龠M(jìn)企業(yè)風(fēng)險治理過(guò)程的建立。再進(jìn)一步，內部審計可以通過(guò)審計評價(jià)和審計咨詢(xún)的方式，協(xié)助上市公司風(fēng)險治理的完善。風(fēng)險治理是一個(gè)復雜的系統工程，組織內部各職能部分按照分工各司其職，在運轉過(guò)程中，很可能發(fā)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。內部審計職員根據審計情況能夠對治理層提出風(fēng)險治理建議，并對風(fēng)險治理進(jìn)行全力協(xié)助，促進(jìn)風(fēng)險治理過(guò)程的完善�！　�內部審計在上市公司風(fēng)險治理中的具體作用主要體現在以下方面：　　——識別和防范各類(lèi)風(fēng)險　　上市公司面臨的風(fēng)險分內部風(fēng)險和外部風(fēng)險。內部風(fēng)險包括企業(yè)人力資源變化、財務(wù)變化、勞工關(guān)系變化、信息系統變化所帶來(lái)的風(fēng)險。外部風(fēng)險包括貨源、技術(shù)更新、債權人要求、競爭者行動(dòng)、經(jīng)濟形式、形式、、災難等的變化所帶來(lái)的風(fēng)險。內審部分可以通過(guò)財務(wù)審計、經(jīng)營(yíng)審計對這兩類(lèi)風(fēng)險進(jìn)行有效識別和防范，如能夠識別和規范關(guān)聯(lián)交易，能夠保證業(yè)務(wù)真實(shí)、流程規范、信息正確，幫助理順利益關(guān)系，能夠對經(jīng)營(yíng)決策系統進(jìn)行審計，減少因決策失誤對權益者的侵害�！　　�—風(fēng)險警示作用　　內部審計通過(guò)對企業(yè)內部控制系統的評估和檢查，發(fā)現企業(yè)內部控制缺陷和漏洞，分析經(jīng)營(yíng)治理過(guò)程中的偏差和失誤，解剖題目產(chǎn)生的各種主客觀(guān)原因，對潛伏的風(fēng)險提出警示，并提出改進(jìn)建議，甚至幫助治理部分設計風(fēng)險應對機制�！�　三、強化內審職能不僅要強化傳統的項目，還應從上市公司新的風(fēng)險治理出發(fā)拓展新項目　　綜合上市公司內審開(kāi)展的情況，上市公司的內部審計部分主要在這些領(lǐng)域開(kāi)展了作業(yè)：內部控制評審；治理（經(jīng)營(yíng)）審計；經(jīng)濟責任審計；合同（合約）審計；工程項目審計；環(huán)境內部審計；質(zhì)量控制審計；風(fēng)險治理審計；戰略治理審計；治理舞弊審計等。隨著(zhù)企業(yè)風(fēng)險治理的深進(jìn)，上市公司內部審計不僅應強化傳統的財務(wù)審計、工程審計、經(jīng)濟責任審計等項目，而且應將風(fēng)險治理作為工作主要。上市公司的內部審計應該更多地參與面向未來(lái)的規劃和決策工作，對企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險發(fā)生的可能性及時(shí)關(guān)注，這些風(fēng)險包括公司經(jīng)營(yíng)現狀帶來(lái)的風(fēng)險和計劃規劃、發(fā)展戰略所帶來(lái)的潛伏的風(fēng)險�！　�傳統審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實(shí)的基礎上，怎樣發(fā)現會(huì )計報表存在的錯報，審計重點(diǎn)是放在各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額層次，而不從宏觀(guān)層面考慮會(huì )計報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，這很可能只發(fā)現企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的題目�，F代審計風(fēng)險模型則解決的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中治理層舞弊、虛構交易或事項而導致會(huì )計報表存在錯報怎樣進(jìn)行審計的題目。這種戰略風(fēng)險審計是審計的一個(gè)高層次作業(yè)項目。還有人提出了現代風(fēng)險導向審計的�，F代風(fēng)險導向審計是按照戰略治理論和系統論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險所帶來(lái)的重大錯報風(fēng)險作為審計風(fēng)險的一個(gè)重要構成要素進(jìn)行評估�！　�，我國上市公司的內部審計職員大多將主要精力置于財務(wù)數據的真實(shí)性、正當性的審查及監視上，內部審計的主要職責就是“查錯防弊”，而不是對公司治理做出、評價(jià)和提出治理建議，審計的對象主要是報表、賬簿、憑證及相關(guān)資料。事實(shí)上，上市公司發(fā)生或產(chǎn)生的錯誤與舞弊等大多存在于經(jīng)營(yíng)治理過(guò)程之中。因此，內部審計的工作重點(diǎn)必須從傳統的“查錯防弊”轉向為公司內部的治理、決策及效益服務(wù)，內部審計的職責也應從審查和監視向評價(jià)與咨詢(xún)方面拓展，其作業(yè)范圍不應局限于財務(wù)領(lǐng)域，而應擴展到經(jīng)營(yíng)治理的各個(gè)方面�！　≡趯�(shí)踐中，內部審計主要從兩個(gè)方面評估上市公司風(fēng)險治理過(guò)程的充分性和有效性。一是評價(jià)風(fēng)險治理主要目標的完成情況。主要表現在評價(jià)公司以及同行業(yè)的情況和趨勢，確定是否可能存在企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險；二是評價(jià)治理層選擇的風(fēng)險治理方式的適當性�！　≡谕�年12月份召開(kāi)的2005年電信團體工作會(huì )議上，王曉初總經(jīng)理提出了促進(jìn)中國電信由傳統基礎運營(yíng)商向綜合信息服務(wù)提供商轉變的戰略構想，以及優(yōu)化資源配置、實(shí)施精確治理的工作思路。我們的內部審計就要緊密?chē)�繞企業(yè)轉型，充分發(fā)揮監視服務(wù)作用，幫助企業(yè)防范風(fēng)險、實(shí)施精確治理、優(yōu)化資源配置，為促進(jìn)企業(yè)成功轉型提供保障�，F在電信業(yè)面臨的風(fēng)險，一是來(lái)源于激烈的市場(chǎng)競爭，由于價(jià)格戰、技術(shù)的快速更新和政府的管制，使得電信行業(yè)競爭非常激烈，吸引和維持客戶(hù)越來(lái)越難，本錢(qián)越來(lái)越高。二是規則管制，電信行業(yè)一直是受?chē)栏窆苤频男袠I(yè)，而管制的規則一直在變化造成很多不確定性，如對小通達業(yè)務(wù)的管制。三是由于移動(dòng)網(wǎng)等的影響，固網(wǎng)作為電信業(yè)核心業(yè)務(wù)具體收進(jìn)不斷下降。四是客戶(hù)的需求在不斷發(fā)生變化，假如沒(méi)有一個(gè)很高質(zhì)量的產(chǎn)品提供給消費者，電信企業(yè)就不會(huì )獲得投資的回報。美國世通公司并購美國第二大長(cháng)途電話(huà)公司后成為美國第二大的長(cháng)途電話(huà)運營(yíng)商，但世通公司后來(lái)卻成為美國上最大的破產(chǎn)案。世通案件給我們的啟示是，電信企業(yè)應該建立戰略風(fēng)險評估建設，發(fā)展內部審計制度，尤其在確定并購等重大戰略前通過(guò)內審等手段進(jìn)行充分的風(fēng)險分析和風(fēng)險防控�！�　四、強化上市公司內審職能需進(jìn)一步健全內審體系　　1、鞏固強化內審地位，賦予職能�！　∫�發(fā)揮內審在風(fēng)險治理中的作用，必須明確內部審計的性質(zhì)定位。內部審計在上市公司經(jīng)營(yíng)治理中處于極其重要而又特殊的地位。它是內部控制系統的重要組成部分，也是監視與評價(jià)內部控制其他部分的主要氣力，因而其在強化內部控制方面應當發(fā)揮不可替換的積極的作用。不僅如此，內部審計工作還在改進(jìn)風(fēng)險治理和完善治理結構等方面發(fā)揮審查、評價(jià)及促進(jìn)作用，由此賦予了內部審計職員更重、更多的職責和使命。上市公司因此必須進(jìn)一步擴大內部審計的職能作用�！　�2、規范制度，健全機構，進(jìn)步職員素質(zhì)�！　�從大環(huán)境說(shuō)，目前我國已公布實(shí)施了各類(lèi)規范上市公司主體與行為的法規，為公司內審部分提供了良好的審計環(huán)境，也為內部審計提供了部分標準和依據。但內審環(huán)境總體而言并不樂(lè )觀(guān)，內審相關(guān)法律法規仍有待建立和健全，部分法律法規的執行力度也有待加大。目前，各上市公司內部審計機構的設置、職員的配備、內部審計標準的制定等均未同一，不利于內部審計作用的充分發(fā)揮。因此，應加快各級內部審計協(xié)會(huì )的組織建設與制度建設，盡快設立和完善地方性或區域性?xún)炔繉徲媴f(xié)會(huì )，建立健全內部審計新的行業(yè)治理體制，對內部審計機構和內部審計職員進(jìn)行行業(yè)自律治理，指導和監視內部審計工作的開(kāi)展�！　�從小環(huán)境說(shuō)，目前我國上市公司都設有內部審計機構，但基本上都處于與其他職能部分平行的地位，其獨立性、客觀(guān)性及權威性難以得到應有的保證。隨著(zhù)公司制度的不斷創(chuàng )新和治理結構的逐步完善，內部審計機構的設置應高于其他各職能部分。另一方面，必須構建由精通財務(wù)、經(jīng)營(yíng)治理、工程技術(shù)等業(yè)務(wù)知識的職員組成的復合型內部審計隊伍。唯有此，內審在上市公司風(fēng)險治理中的作用才能得到最大程度地發(fā)揮。

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