談?wù)剝葘忢椖抠|(zhì)量控制的兩個(gè)重要工具

在實(shí)踐中，內部審計可以充分發(fā)揮其熟悉內部機構、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)模式等方面的上風(fēng)，在審計項目質(zhì)量控制體系中，建立“審計作業(yè)指導書(shū)”，同時(shí)，引進(jìn)審計署在國家審計推行的“審計日記”，來(lái)控制內部審計項目質(zhì)量和進(jìn)步審計水平。本文重點(diǎn)論述內部審計中“審計作業(yè)指導書(shū)”與“審計日記”在內部審計項目質(zhì)量控制中的作用及留意事項�！　�一、審計作業(yè)指導書(shū)　　作業(yè)指導書(shū)是一種程序，其針對的對象是具體的作業(yè)活動(dòng)，作業(yè)指導書(shū)有時(shí)也稱(chēng)為操縱規范、操縱規程、工作指引等。審計作業(yè)指導書(shū)是指為保證審計項目過(guò)程的質(zhì)量而制訂的程序�！斑^(guò)程”可理解為與具體審計項目相關(guān)的具體作業(yè)活動(dòng)（如發(fā)出通知、審前調查、收集審計證據、編制審計日記和審計底稿、提出審計報告等）�！　�機構經(jīng)營(yíng)、治理部分的財務(wù)、業(yè)務(wù)、機等方面的運作都可以用一定的操縱流程加以細化和固化。同時(shí)金融行業(yè)的業(yè)務(wù)流程的特性為內部審計制訂審計作業(yè)指導書(shū)提供了有利條件�！　〗鹑�，從總部到分支機構，每一項金融業(yè)務(wù)的開(kāi)展，其業(yè)務(wù)流程具備的最大特點(diǎn)就是流程的同一性、清楚性和固定性、可操縱性。一般來(lái)講，一項金融業(yè)務(wù)開(kāi)展后，其流程在相當時(shí)期內是不會(huì )產(chǎn)生較大變化的，所變化的主要是業(yè)務(wù)的數目和機構的規模�！　�內部審計機構就可利用上述金融業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，首先，每一項業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險控制點(diǎn)，風(fēng)險點(diǎn)是針對業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節，揭示該環(huán)節業(yè)務(wù)操縱中易產(chǎn)生的風(fēng)險因素，其作用比如道路治理中的警示牌：“事故多發(fā)地段”；第二，確定“內控要點(diǎn)”是針對已揭示的各種風(fēng)險狀況，根據國家金融法規及行業(yè)、企業(yè)有關(guān)的規章制度、操縱要求，提出必須做到的內部控制要點(diǎn)；第三，審計職員要從審計專(zhuān)業(yè)角度出發(fā)，針對需要控制的關(guān)鍵點(diǎn)，提煉出審計�！　�（一）審計作業(yè)指導書(shū)的作用　　1、是保證審計質(zhì)量的重要手段之一。審計作業(yè)指導書(shū)的一個(gè)重要目的就是解決審計項目“審什么和怎樣審”的�！　∑髽I(yè)及其分支機構的業(yè)務(wù)種類(lèi)、經(jīng)營(yíng)模式和治理規程等均大同小異，“指導書(shū)”的運用可以避免審計的隨意性，“指導書(shū)”中列舉的審計事項都是必須審計的內容，不得遺漏，而指導書(shū)中列舉的審計方法則為審計職員，不論新手老手都提供了基礎的審計技巧。審計作業(yè)指導書(shū)在避免審計的隨意性的同時(shí)，也可以減少審計風(fēng)險�！　�2、為審計結果提供了可比性。按照同一的審計內容、審計方法，在企業(yè)不同分支機構所進(jìn)行的內部審計，審計質(zhì)量就會(huì )得到較高的保證，其得出的審計結果就具有一定的可比價(jià)值，為審計成果的分析、運用提供了較為有用的信息，可以從大量審計成果中反映的題目、情況的趨勢，顯現出行業(yè)中的普遍性、典型性題目，是審計成果為企業(yè)高層服務(wù)的信息基礎�！　�3、是內部審計規范化的重要體現。根據《內部審計基本準則》規定，內部審計機構應建立有效的質(zhì)量控制制度。審計作業(yè)指導書(shū)的形成過(guò)程和作用正是上述《準則》要求的具體體現，是內部審計規范化的創(chuàng )新�！　�（二）編制審計作業(yè)指導書(shū)應留意的幾個(gè)題目　　1、重點(diǎn)在細化審計內容和審計方法。審計作業(yè)指導書(shū)是內部審計項目的一套操縱指南，除其中規定的審計流程主要形式程序外，保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵是審計內容和檢查方法的確定�！　�審計內容的確定要符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰略及內部控制需要，審計事項要突出完整性和重要性。審計方法的確定要結合業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)和審計經(jīng)驗，要符合性、適當性原則，以保證審計內容結果的真實(shí)可靠�！　�2、緊跟業(yè)務(wù)發(fā)展和審計技術(shù)的步伐。審計作業(yè)指導書(shū)形成后，并不是一成不變，審計職員應當密切關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展及流程的變化，新業(yè)務(wù)的產(chǎn)生和流程的改變，必然會(huì )帶動(dòng)審計內容的改變。審計技術(shù)本身的發(fā)展，如計算機技術(shù)及技術(shù)的，都可以為作業(yè)指導書(shū)列舉的檢查方法提供豐富的擴展空間　　二、審計日記制度　　審計日記是審計職員按時(shí)間順序反映其逐日實(shí)施審計全過(guò)程的書(shū)面記錄。內部審計在審計實(shí)踐中引進(jìn)審計日記，作用較為明顯�！　�（一）審計日記在質(zhì)量控制中的主要作用　　1、是審計作業(yè)指導書(shū)的執行記錄。審計作業(yè)指導書(shū)明確了審計項目“審什么，怎樣審”的，而審計日記解決的是“審了什么，結果如何？”這一題目的書(shū)面記錄�！　≈鹑諏�(shí)施審計全過(guò)程的書(shū)面記錄，是審計方案、作業(yè)指導書(shū)、審計分工等執行情況的完整體現，是內審機構負責人和審計組長(cháng)控制審計質(zhì)量的重要依據和手段。審計部分負責人或審計組長(cháng)通過(guò)檢查審計日記，能夠及時(shí)了解審計職員是否按時(shí)完成審計實(shí)施方案分派的審計任務(wù)，采取的審計步驟和是否恰當，得到的審計結論是否正確，從而及時(shí)發(fā)現并糾正存在的審計質(zhì)量題目�！　�2、是審計職員工作質(zhì)量的考核記錄。審計日記也是反映審計職員個(gè)人工作方法、業(yè)績(jì)的重要載體，有利于內審機構加強對審計職員的業(yè)績(jì)考核�！　�3、有利于審計項目復核，明確審計責任。審計日記是增強審計職員責任意識和保護審計職員的有效措施。審計日記集中記載了每個(gè)審計職員在審計項目全過(guò)程中的工作軌跡、判定和查證的初步結果。審計日記要回進(jìn)審計檔案，審計職員要對自己編寫(xiě)的審計日記負責，必然有利于增強審計職員的責任意識。同時(shí)，由于任何人不得刪改其他審計職員的審計日記，保證了日記記載過(guò)程的獨立，當出現審計風(fēng)險，需要判定審計責任時(shí)，審計職員可以此來(lái)證實(shí)自己的審計質(zhì)量，分清審計責任，也可以有效地保護審計職員�！　�（二）編制審計日記應留意的幾個(gè)題目　　1、一定要是實(shí)施審計項目全過(guò)程的記錄。審計署的《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）中規定，“審計日記是審計職員以人為單位按時(shí)間順序反映其逐日實(shí)施審計全過(guò)程的書(shū)面記錄”、“審計職員應當在實(shí)施審計過(guò)程中逐日編寫(xiě)審計日記”，其中“實(shí)施審計全過(guò)程”易被狹義理解為現場(chǎng)審計實(shí)施階段。我們以為，從一個(gè)審計項目立項開(kāi)始，參加該項目的審計職員就要開(kāi)始記錄審計日記，從編制審計工作方案開(kāi)始，經(jīng)過(guò)審前調查、編制實(shí)施方案、現場(chǎng)審計、復核審計工作底稿和證據、起草和修改審計報告、直到發(fā)布（投遞）審計報告（審計意見(jiàn)書(shū)）的全過(guò)程，都要記錄審計日記。這樣才能完整體現審計項目實(shí)施過(guò)程的操縱記載�！　�2、一定要審計職員交叉審核簽字。關(guān)于審計日記要素的規定，《辦法》中只要求記錄日記的審計職員的簽字，必要時(shí)，審計組長(cháng)或者其委托的有資格的審計職員可以對審計日記進(jìn)行檢查，但沒(méi)有明確規定復核人或審計組長(cháng)簽字�！　¤b于審計日記的上述重要作用，有必要實(shí)行交叉審核簽字，即項目實(shí)施過(guò)程中每隔一段時(shí)間，審計職員的日記必須由審計組長(cháng)審核簽字，組長(cháng)的日記必須由項目組其他審計職員審核簽字，這樣做的好處有：（1）便于審計組長(cháng)及時(shí)把握項目進(jìn)展情況，統籌協(xié)調工作；（2）便于審計組成員之間及時(shí)溝通訊息，有利于保證審計作業(yè)指導書(shū)和審計方案的全面執行，避免遺漏；（3）可以更好地保證日記的真實(shí)客觀(guān)，防止日記被刪改，便于事后的責任判定�！　�3、日記記錄一定要明確、簡(jiǎn)潔。審計日記的執行，勢必增加審計職員的工作量，內部審計機構要在多個(gè)項目實(shí)踐后，不斷地對日記記錄內容加以規范，具體審計事項的記錄形式，做到明確、簡(jiǎn)潔，既要反映審計實(shí)施全過(guò)程，又要使其不會(huì )成為審計職員的工作負擔�！　�審計作業(yè)指導書(shū)和審計日記，從程序和手段上為內部審計項目質(zhì)量控制提供了有效的實(shí)用工具，兩者的結合運用必然有利于內部審計項目質(zhì)量的進(jìn)步。

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