審計經(jīng)營(yíng)風(fēng)險控制體系的職能研究

　　【論文關(guān)鍵詞】審計經(jīng)營(yíng)風(fēng)險；審計風(fēng)險管理；審計風(fēng)險模型

　　【論文摘要】首先論述了審計風(fēng)險管理的一般性理論，然后針對日益加重的審計經(jīng)營(yíng)風(fēng)險討論了審計經(jīng)營(yíng)風(fēng)險控制體系的構建。 

　　 
　　1 建立審計經(jīng)營(yíng)風(fēng)險控制體系的必要性 
　　為了適應在審計職業(yè)界出現的變化，例如競爭加劇、訴訟爆炸以及客戶(hù)經(jīng)營(yíng)行為的復雜程度的增加，在當今的環(huán)境下會(huì )計師事務(wù)所的目標包括對審計經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和審計風(fēng)險的有效控制。權威的指導機構也認識到了這兩種風(fēng)險之間的聯(lián)系性。例如，審計準則委員會(huì )(ASB)已經(jīng)發(fā)布指導要通過(guò)客戶(hù)接受和保留的政策和程序來(lái)建立和維持有效的審計質(zhì)量控制。另外，公共監督委員會(huì )(POB)強調有效的審計經(jīng)營(yíng)風(fēng)險評價(jià)對客戶(hù)接受和保留決策的重要性以及這種評價(jià)對審計測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的可能的影響。例如，POB建議“會(huì )計師事務(wù)所要考慮采用完善的、計算機化的系統來(lái)確定涉及定性和定量因素的業(yè)務(wù)風(fēng)險，包括一項針對潛在的損失或關(guān)于企業(yè)、它的所有者和管理者的其它的信息的研究，還有考慮將這些系統與他們的審計工作相結合。為了適應審計環(huán)境和專(zhuān)業(yè)指導方面的這些變化，會(huì )計師事務(wù)所應當不斷改進(jìn)審計業(yè)務(wù)各個(gè)階段的質(zhì)量控制程序，包括在客戶(hù)接受和保留決策中的風(fēng)險管理。技術(shù)進(jìn)步和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展為這些程序的持續改進(jìn)提供了便利。新技術(shù)為在成本效益的基礎上收集和分享信息提供了可能性，這樣可以使審計專(zhuān)業(yè)人員更便于監控客戶(hù)、行業(yè)和市場(chǎng)數據。例如，數字化的程序降低了收集和分析數據的成本，從而便于對風(fēng)險評價(jià)和審計質(zhì)量控制程序的確認和改進(jìn)。另外，計算機的便攜性、增加的存儲能力、有線(xiàn)和無(wú)線(xiàn)網(wǎng)絡(luò )以及增強的對審計專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的數據的計算和讀寫(xiě)能力，使得數據可以在偏遠的地點(diǎn)收集起來(lái)以后傳送到中央數據庫以供檢查和分析。 
　　在風(fēng)險管理策略和程序上的不斷改進(jìn)是審計環(huán)境、專(zhuān)業(yè)指導和信息技術(shù)改變的必然結果。由于從過(guò)去的風(fēng)險管理中吸取了經(jīng)驗以及新的信息技術(shù)為成本效益原則條件下的數據收集和知識共享提供了機會(huì )，會(huì )計師事務(wù)所現在可以更快速地改變他們的風(fēng)險管理策略和程序以改進(jìn)他們在客戶(hù)組合選擇方面的決策判定。在今天動(dòng)態(tài)的、復雜的經(jīng)濟環(huán)境下有效的客戶(hù)組合風(fēng)險管理對會(huì )計師事務(wù)所長(cháng)期的財務(wù)成功和迎合普遍的公眾利益需要都是至關(guān)重要的。本文所討論的風(fēng)險控制體系就是要為會(huì )計師事務(wù)所在客戶(hù)接受和保留的風(fēng)險評價(jià)和管理方面以及在全事務(wù)所范圍內對審計客戶(hù)組合的審計經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的分析提供幫助。 
　　 
　　2 審計經(jīng)營(yíng)風(fēng)險控制體系的構建 
　　有效的審計經(jīng)營(yíng)風(fēng)險評價(jià)需要為審計業(yè)務(wù)獲取兩個(gè)方面的信息：第一、客戶(hù)及其所在行業(yè)的獨特的特點(diǎn)，例如企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境、財務(wù)狀況、管理層的品質(zhì)以及控制環(huán)境；第二、業(yè)務(wù)的預期收益性，這要同時(shí)考慮將審計風(fēng)險降到可接受水平所要采取的一系列程序的成本以及與剩余的審計經(jīng)營(yíng)風(fēng)險相關(guān)的附加成本，例如訴訟和名譽(yù)成本。在今天充滿(mǎn)競爭的審計服務(wù)市場(chǎng)上，審計人員面臨著(zhù)審計收費降低的壓力。因此，會(huì )計師事務(wù)所的長(cháng)期盈利性依靠的是公司收回全部審計成本的能力，包括與審計經(jīng)營(yíng)風(fēng)險相關(guān)的成本。審計人員對經(jīng)營(yíng)風(fēng)險進(jìn)行管理首先要做的是要將客戶(hù)的獨特的特點(diǎn)和根據這些特點(diǎn)所能預見(jiàn)到的全部成本綜合起來(lái)進(jìn)行評價(jià)。
　　在評價(jià)審計風(fēng)險和估計初始審計成本之后，審計人員管理審計風(fēng)險的方法有：第一、風(fēng)險回避，拒絕接受高風(fēng)險客戶(hù)；第二、風(fēng)險消除，對判定為風(fēng)險水平處于不可接受的高水平的客戶(hù)不予保留；第三、風(fēng)險降低一通過(guò)改變審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍或通過(guò)風(fēng)險轉移，例如保險來(lái)減輕風(fēng)險；第四、風(fēng)險接受，接受與預期收益相當的剩余組合風(fēng)險并同時(shí)進(jìn)行組合風(fēng)險管理。 
　　審計經(jīng)營(yíng)風(fēng)險控制體系的建立應確定以下目標：第一、改進(jìn)現有客戶(hù)的接受和保留的決策制定程序；第二、使相關(guān)數據的收集、風(fēng)險評價(jià)和正式批準程序自動(dòng)化；第三、為每一位評定的客戶(hù)計算加權風(fēng)險評分；第四、為個(gè)別部門(mén)及全事務(wù)所水平的客戶(hù)組合風(fēng)險管理提供數據庫。因而，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險控制體系對于事務(wù)所的風(fēng)險回避和風(fēng)險消除戰略具有幫助，同時(shí)對事務(wù)所在客戶(hù)組合風(fēng)險的接受和管理方面具有幫助。例如，通過(guò)該系統收集的信息可以幫助事務(wù)所對其客戶(hù)的不同組合進(jìn)行比較：對新接受的、決定保留的和新拒絕的客戶(hù)進(jìn)行比較；比較高風(fēng)險和低風(fēng)險的客戶(hù)；對處于不同行業(yè)的客戶(hù)進(jìn)行比較；對處于不同的地理區域或單獨部門(mén)的客戶(hù)進(jìn)行比較。 

　　經(jīng)營(yíng)風(fēng)險控制體系建立的第一步應該在以前的實(shí)踐、文獻研究以及事務(wù)所成員的知識及經(jīng)驗的基礎上收集盡可能多的相關(guān)風(fēng)險因素，然后確定一個(gè)包括若干個(gè)(根據事務(wù)所實(shí)際情況確定)客戶(hù)接受和保留案例的樣本，這些案例中所做出的客戶(hù)接受或保留的決策都應當具有較高的質(zhì)量，并且這一樣本所包含的客戶(hù)所代表的審計經(jīng)營(yíng)風(fēng)險應當跨越從非常低到非常高的整個(gè)風(fēng)險范圍。筆者認為應采用一種不斷反復的獲取信息的方式，包括從現有的工作底稿、與案例所涉及的業(yè)務(wù)人員會(huì )談、設計統計模型、對模型進(jìn)行測試、調整和進(jìn)一步測試中對數據進(jìn)行采集。利用這些收集到的數據，會(huì )計師事務(wù)所從中選擇出與當今的職業(yè)環(huán)境相關(guān)的風(fēng)險因素。在開(kāi)發(fā)過(guò)程中的初始階段事務(wù)所應當將主要考慮的事項集中在討論針對當今的職業(yè)環(huán)境這些因素為什么是重要的以及決定每一個(gè)因素的相關(guān)重要性。下一步要討論解決的問(wèn)題是如何為這些選擇出的一系列風(fēng)險因素制定初始的權重。在這一階段應當由數學(xué)家來(lái)主持控制體系的建立工作。事務(wù)所的工作就是為這些數學(xué)家提供給這些風(fēng)險因素分配權重所需的信息。數學(xué)家應當利用從樣本案例中所獲得的信息以及事務(wù)所為其提供的資料設計出一個(gè)統計模型，初始的風(fēng)險因素的權重可以由數學(xué)家根據判斷進(jìn)行分配。下一步是由事務(wù)所以及數學(xué)家聯(lián)合對這一統計模型進(jìn)行實(shí)地測試，隨著(zhù)這一模型的使用，在不斷積累經(jīng)驗和對客戶(hù)評價(jià)的實(shí)際結果的基礎上，這一模型應不斷地進(jìn)行改進(jìn)。 
　　 
　　參考文獻： 
　　[1]胡春元，《風(fēng)險基礎審計》，東北財政大學(xué)出版社，2001 
　　[2]劉力云，《審計風(fēng)險與控制》，中國審計出版社，1999 

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