高校財務(wù)監督與審計監督研究論文
摘要：近年來(lái)，我國高等教育快速發(fā)展，取得了令人矚目的成就。辦學(xué)規模逐步擴大，可利用、可支配的辦學(xué)資源越來(lái)越多，經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍擴大使經(jīng)濟工作越來(lái)越復雜，難度增加。財務(wù)部門(mén)和審計部門(mén)打好經(jīng)濟監督組合拳，是保護高校各項事業(yè)快速健康發(fā)展非常重要的一項內容。本文系統分析財務(wù)監督與審計監督的現狀、關(guān)系，尋找財務(wù)監督與審計監督缺乏合力的原因，探索及實(shí)踐財務(wù)監督與審計監督聯(lián)動(dòng)發(fā)展新思路，有效推進(jìn)財務(wù)監督和審計監督協(xié)調機制、各行其職、相互協(xié)作，構建更為完善的內控監管體系。
關(guān)鍵詞：財務(wù)；審計；監督；協(xié)作
一、高校財務(wù)監督與審計監督現狀
審計監督無(wú)疑是一把利刃，近年來(lái)，常規審計與專(zhuān)項審計的開(kāi)展使得審計觸角更深更廣，極大程度上起到了風(fēng)險防范作用，有效推動(dòng)了高校反腐倡廉建設。審計按照國家財經(jīng)法規及政策，通過(guò)遵循行業(yè)規則，利用專(zhuān)業(yè)標準及方法，對被審計單位的財務(wù)收支活動(dòng)、會(huì )計核算等資料的真實(shí)、有效、合理性進(jìn)行檢查及評價(jià)，出具獨立的審計報告，促進(jìn)被審計對象的經(jīng)濟活動(dòng)合規、有效運行，給予單位管理層有效的審計信息以供決策。當然，高校審計監督也存在著(zhù)一些共性的問(wèn)題，主要表現在：第一，內審力量不足，知識結構難以滿(mǎn)足審計需求。內部審計需要豐富的財務(wù)知識、內部管理經(jīng)驗和全面的知識結構，事實(shí)上，審計人員雖大多擁有財務(wù)知識背景，但難以滿(mǎn)足復雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)判斷需求，另外，信息化的要求對很多老審計而言是不小的挑戰，僅憑經(jīng)驗和傳統審計手段難以有效提升工作效率。第二，審計結果沒(méi)有被充分利用。多數被審部門(mén)對審計結果或意見(jiàn)不太重視，后期沒(méi)有主動(dòng)積極整改，加之審計部門(mén)任務(wù)較多、工作忙，缺少對審計結果的督促和落實(shí)，容易存在少得罪人的想法，只要領(lǐng)導不追問(wèn)，對審計處理或意見(jiàn)的落實(shí)就擱置了，沒(méi)有進(jìn)行后續結果的跟蹤監督。第三，常規審計的事后監督特性導致既成事實(shí)的違紀行為難糾正。雖然近年來(lái)呼吁“事后監督”變“關(guān)口前移”，但除了工程項目審計領(lǐng)域實(shí)現了全過(guò)程審計，大多數審計事項依舊是老方一貼，“免疫功能”大打折扣。財務(wù)監督是會(huì )計的功能之一，又是經(jīng)濟管理的重要組成部分。具體來(lái)說(shuō)，是指會(huì )計工作人員依據《會(huì )計法》賦予的職權，將《會(huì )計法》規定的各項內容適用于具體的人和事，對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的合法性、真實(shí)性、有效性以及單位內部預算執行情況所進(jìn)行的`監察、督促，落實(shí)法律規定應依法辦理的業(yè)務(wù)內容。從監督時(shí)效性來(lái)看，財務(wù)監督是及時(shí)監督、有效反饋的，但會(huì )計同時(shí)兼具的服務(wù)功能，使得財務(wù)監督不具有審計監督的獨立性，監督效果打了折扣，主要表現在：第一，財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，隊伍建設有待加強。隨著(zhù)高校不斷發(fā)展，新的經(jīng)濟現象越來(lái)越多，加之上級主管部門(mén)各種財經(jīng)政策層出不窮，對財務(wù)人員技術(shù)含金量的要求越來(lái)越高，而財務(wù)人員日常工作繁雜，綜合知識和業(yè)務(wù)學(xué)習的內生動(dòng)力不強，導致整體隊伍建設亟待加強。第二，作為單位內設部門(mén)，職責易被職權干擾。雖然財務(wù)監督有依據、有規則，但在實(shí)際執行過(guò)程中，往往不被理解，尤其是在科研經(jīng)費監督以及新的財經(jīng)政策執行過(guò)程中，領(lǐng)導的行政干預往往削弱了財務(wù)監督職能。第三，內控的不完善導致監督不嚴。財務(wù)監督的基礎保障依賴(lài)于健全的內控制度。但據調查，大部分高校的內控制度還不健全，對各項經(jīng)濟活動(dòng)的監管存在漏洞，有的高校雖有內控制度但不執行或落實(shí)，致使監督形同虛設。
二、高校財務(wù)監督與審計監督的關(guān)系
通過(guò)分析高校財務(wù)監督與審計監督的現狀，我們可以發(fā)現，財務(wù)監督與審計監督作為高校內部經(jīng)濟管理工作的一部分，既相互聯(lián)系，又相互補充、相互制約。它們的目標都是為了正確、合理、節約、有效地運用公共資金，為學(xué)校健康發(fā)展保駕護航、為決策需要提供監督依據。它們的監督對象都是高校的經(jīng)濟活動(dòng)，它們的目的是一致的。但是它們卻因為各自職能屬性不同和服務(wù)對象需求差異，存在以下關(guān)系：第一，財務(wù)屬于審計監督的對象，而審計部門(mén)經(jīng)濟業(yè)務(wù)接受財務(wù)監督。審計部門(mén)依據審計法規和財務(wù)審計準則，對單位資產(chǎn)、負債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計監督，對單位報表反映的會(huì )計信息依法做出客觀(guān)、公正的評價(jià)，形成審計報告，出具審計意見(jiàn)和決定。而審計部門(mén)開(kāi)展業(yè)務(wù)發(fā)生的經(jīng)濟活動(dòng)則由財務(wù)部門(mén)進(jìn)行真實(shí)性、合法性、合理性判斷。第二，兩者監督手段及重點(diǎn)各有所長(cháng)。財務(wù)監督較審計監督關(guān)口靠前，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)審核的過(guò)程中，能及時(shí)發(fā)現不合規、不真實(shí)、不合理的經(jīng)濟行為，從而及時(shí)扼制違紀行為的產(chǎn)生，起到防錯糾弊的作用，而審計監督往往在事后發(fā)現違紀行為，只能蓋棺定論、查處落實(shí)、造成損失。另外，財務(wù)監督偏重于對原始憑證的審核、程序是否完備等方面，而審計監督的手段與方法則更為全面，比如對審計事項進(jìn)行函證、詢(xún)問(wèn)、監盤(pán)、檢查方法、觀(guān)察方法、分析性復核等。第三，從監督層次來(lái)看，審計監督是較高層次的監督。雖然財務(wù)監督與審計監督同屬經(jīng)濟監督，但財務(wù)監督只是基礎監督，而審計監督內容多、范圍廣、地位超脫，比起財務(wù)監督，是監督與再監督的關(guān)系，屬于較高層次的監督。
三、高校財務(wù)監督與審計監督聯(lián)動(dòng)發(fā)展新思路
筆者認為，財務(wù)監督與審計監督之間的任督二脈并未完全打通，長(cháng)期以來(lái)，高校的財務(wù)監督與審計監督你方唱罷我登場(chǎng)，立場(chǎng)有異，未形成良好的聯(lián)動(dòng)機制，缺乏聯(lián)動(dòng)合力。因此，需要探究實(shí)踐財務(wù)監督與審計監督聯(lián)動(dòng)發(fā)展新思路，推進(jìn)財務(wù)監督和審計監督協(xié)調機制、明確分工、密切合作，發(fā)揮更大的效能。
�。ㄒ唬┨嵘龑ω攧�(wù)監督和審計監督的重視程度
高校財務(wù)監督和審計監督要起到作用，從根本上來(lái)講，需要得到各個(gè)層面的重視。一是單位領(lǐng)導；二是監督主體，即財務(wù)人員和審計人員；三是校內教職員工。單位領(lǐng)導重視能夠給予來(lái)自決策層的支持，保障監督工作客觀(guān)公正地開(kāi)展，不受干擾，保障監督工作落到實(shí)處；監督主體的重視能夠激發(fā)財務(wù)人員和審計人員內生動(dòng)力，主動(dòng)承擔起監督責任，提升監督效率與效果；校內教職員工重視能夠促使教工自覺(jué)依規章辦事，減少違規違紀現象。
�。ǘ┐龠M(jìn)財務(wù)部門(mén)和審計部門(mén)人員適度流動(dòng)
無(wú)論是財務(wù)監督還是審計監督，說(shuō)到底還要靠財務(wù)人員和審計人員的腦力勞動(dòng)來(lái)實(shí)現。雖然財務(wù)信息化和審計信息化程度在飛速發(fā)展，但信息化永遠離不開(kāi)財務(wù)人員和審計人員的職業(yè)判斷和經(jīng)濟事項分析，因此，人是財務(wù)監督和審計監督過(guò)程中的關(guān)鍵因素。但從實(shí)踐中看，財務(wù)人員和審計人員存在著(zhù)各自的職業(yè)優(yōu)勢和思維定勢，因此，財務(wù)部門(mén)和審計部門(mén)人員適度流動(dòng)有利于兩個(gè)部門(mén)優(yōu)勢互補，監督手段、重點(diǎn)互促互融，大大提升監督效率。
�。ㄈ┙⒇攧�(wù)部門(mén)和審計部門(mén)聯(lián)動(dòng)協(xié)作機制
在當前工作中應該建立怎樣的聯(lián)動(dòng)協(xié)作機制呢？筆者提出以下三種思路：1.重大經(jīng)濟事項聯(lián)合監督。有些監督情況不甚理想，往往因為職責不清或互相推諉造成，因此，建立重大經(jīng)濟事項聯(lián)合監督機制是一種有效的協(xié)作機制。具體來(lái)說(shuō)，通過(guò)對屬于單位“三重一大”內容的經(jīng)濟事項進(jìn)行全過(guò)程聯(lián)合監督、財務(wù)數據進(jìn)行階段性績(jì)效評價(jià)與反饋、審計部門(mén)對于重點(diǎn)環(huán)節進(jìn)行抽審、出具聯(lián)審報告等方法來(lái)實(shí)現；2.風(fēng)險經(jīng)濟事項雙重觸發(fā)。通過(guò)風(fēng)險經(jīng)濟事項雙重觸發(fā)可以最大程度解決財務(wù)監督和審計監督的時(shí)點(diǎn)差。在財務(wù)監督過(guò)程中，往往能發(fā)生違紀現象或潛在違紀現象，當這種行為發(fā)生時(shí)，將發(fā)現的問(wèn)題及時(shí)與審計部門(mén)溝通，進(jìn)行線(xiàn)索追查或就共性問(wèn)題形成防范機制，實(shí)現將事后的審計監督關(guān)口前移，極大程度保護公共資金，起到防錯糾弊作用；3.扎實(shí)推進(jìn)審計工作聯(lián)席會(huì )議制度。很多單位已建立了審計工作聯(lián)系會(huì )議制度，通過(guò)“緊密合作、各司其職、各負其責、相互配合”的機制，發(fā)揮有關(guān)部門(mén)監管合力，提升審計成效，財務(wù)部門(mén)往往納入有關(guān)部門(mén)之列，但在施行過(guò)程中，審計工作聯(lián)席會(huì )議往往變成了進(jìn)點(diǎn)會(huì )，強調其重要性和協(xié)作要求后，后續審計過(guò)程仍然是審計部門(mén)唱獨角戲，過(guò)程中的協(xié)作、反饋、整改效果大打折扣。因此，扎實(shí)推進(jìn)并不斷落實(shí)、創(chuàng )新審計工作聯(lián)席會(huì )議制度也是協(xié)作機制的關(guān)鍵要素之一。
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