關(guān)于我國跨境電子商務(wù)稅收征管研究論文
跨境電子商務(wù)是指分屬不同海關(guān)的交易主體，通過(guò)電子商務(wù)平臺達成交易、進(jìn)行支付結算，并通過(guò)跨境物流送達商品、完成交易的一種國際商務(wù)活動(dòng)�？缇畴娮由虅�(wù)是互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展到一定階段所產(chǎn)生的新型貿易形態(tài)，具有全球性、無(wú)形性、即時(shí)性和無(wú)紙化等特征。
近年來(lái)，我國跨境電子商務(wù)發(fā)展迅速，在對外貿易中占據重要地位，在傳統外貿出口乏力的情況下，跨境電子商務(wù)將發(fā)揮更大的作用。2011年我國跨境電商交易規模為1.7萬(wàn)億元，經(jīng)過(guò)5年的發(fā)展，2016年交易規模已經(jīng)達到6.7萬(wàn)億元。每年巨大的跨境電子商務(wù)交易額必將產(chǎn)生高額的稅收收入，然而由于我國跨境電子商務(wù)稅收的相關(guān)法律法規仍不健全，監管措施仍有很多漏洞，從而導致每年的跨境電子商務(wù)交易中流失很多稅收，對我國總體稅收產(chǎn)生極大的負面影響，因此如何保證對跨境電子商務(wù)稅收有效征管是我國稅務(wù)部門(mén)工作的重點(diǎn)。
一、跨境電子商務(wù)稅收征收管理方面存在的問(wèn)題
（一）納稅人難以確定
傳統貿易中從事商品銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的單位和個(gè)人，擁有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所且在稅務(wù)機關(guān)有相對應的稅務(wù)登記，這些紙質(zhì)化的記錄便于稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行稅款征收和管理。但是在跨境電子商務(wù)中，交易雙方在網(wǎng)絡(luò )上完成交易，交易雙方的身份虛擬化，有可能使用的是真實(shí)的身份，也有可能使用的是虛假的身份信息，交易不再需要某個(gè)固定場(chǎng)所便能完成。稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)無(wú)法確認應納稅人信息時(shí)，就無(wú)法對其進(jìn)行有效的稅款征收和管理。
（二）完稅價(jià)格難以確定
貨物完稅價(jià)格的確定主要依托合同、發(fā)票、報表和憑證等相關(guān)資料，稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)通過(guò)審核這些資料的真實(shí)性、準確性和合理性進(jìn)行有效的征管。傳統貿易中，這些資料是以紙質(zhì)形式存在，有明確的保管地點(diǎn)和期限，且被法律認可，以便稅務(wù)和海關(guān)后期的稽查和復核。但在電子商務(wù)中，交易雙方的合同等資料文件一般通過(guò)電子化的形式來(lái)保存，電子化文件存在的巨大問(wèn)題就是其易被修改和刪除，使得稅務(wù)和海關(guān)在確定完稅價(jià)格時(shí)得到的資料有可能是不真實(shí)的、經(jīng)過(guò)修改的資料甚至已經(jīng)被刪除的資料。
（三）新技術(shù)對稅收征管產(chǎn)生的沖擊
跨境電子商務(wù)交易的完成，包括交易雙方的洽談、合同的簽訂到支付結算全都是借助互聯(lián)網(wǎng)完成的。因此，網(wǎng)絡(luò )安全問(wèn)題越來(lái)越被各方所注意，不僅僅是交易雙方，還包括跨境電子商務(wù)平臺、第三方支付平臺、銀行方面等都研發(fā)使用了復雜而嚴格的信息安全保密系統。這些系統所運用的技術(shù)如身份認證、密碼口令等在交易時(shí)的所有步驟均有體現，這些技術(shù)雖然保護了跨境電子商務(wù)交易的安全，但是給稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)部門(mén)稽查和監管帶來(lái)困難。第三方支付平臺和銀行對客戶(hù)信息的保密使得相關(guān)部門(mén)無(wú)法輕易獲取所需信息，同時(shí)也難以監控企業(yè)或個(gè)人的資金流向，因此在很大程度上削弱了稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)的稽查監管能力。
二、完善我國跨境電子商務(wù)稅收征管的建議
（一）建立納稅人信息系統
稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)部門(mén)應建立一個(gè)數據庫系統來(lái)確定納稅人，用來(lái)記錄所有發(fā)生跨境電子商務(wù)交易行為雙方的詳細信息，包括真實(shí)身份信息、聯(lián)系方式、賬戶(hù)信息等。同時(shí)，應當積極聯(lián)系與我國發(fā)生跨境電子商務(wù)的國家的稅務(wù)部門(mén)，雙方共同建立有效的信息共享系統，保證雙方稅收的正常征收，維持兩國長(cháng)久貿易往來(lái)。此外，國家應出臺相應的法律、法規和政策，強制要求所有發(fā)生跨境電子商務(wù)交易的企業(yè)或個(gè)人必須在該系統中登記，適當給予最新錄入的企業(yè)或個(gè)人一定的優(yōu)惠。建立信息數據庫能有效管理納稅人，防止因為信息的不真實(shí)性導致偷漏稅行為發(fā)生。
（二）嚴格審定商品完稅價(jià)格
為防止在跨境電子商務(wù)中交易雙方向稅務(wù)機關(guān)或海關(guān)部門(mén)提供虛假的或是缺失的進(jìn)出口合同、發(fā)票、財務(wù)報表和企業(yè)憑證等資料，應當建立一個(gè)對所有商品價(jià)格變化都有記錄的部門(mén)。該部門(mén)的工作主要是收集、記錄和調查跨境電子商務(wù)中發(fā)生交易的所有商品，包括對數字化商品、無(wú)形資產(chǎn)和服務(wù)估價(jià)的能力。所有有記錄的商品價(jià)格應當跟隨國際價(jià)格實(shí)時(shí)更新，為第一線(xiàn)的稅務(wù)和海關(guān)的工作人員提供真實(shí)可靠的信息，避免因虛假和殘缺的電子化資料，造成稅務(wù)和海關(guān)的工作人員對跨境電子商務(wù)交易的商品錯誤的估價(jià)損害國家利益。
此外，還應該有專(zhuān)門(mén)審查交易雙方所提供的電子化資料是否有修改和刪除痕跡的高新技術(shù)性人才。雖然電子化資料有易修改、易刪除的特性，但稅務(wù)機關(guān)可以利用高新技術(shù)人才來(lái)審查電子化資料以驗證交易雙方所提供的資料是否真實(shí)可信，以此來(lái)保證對跨境電子商務(wù)交易的商品有正確可靠的審價(jià)。
（三）建立多平臺關(guān)聯(lián)監管機制
稅務(wù)部門(mén)應加強信息技術(shù)的應用，建立一個(gè)與海關(guān)、工商、跨境電子商務(wù)平臺和第三方支付平臺等多方的數據共享、聯(lián)合監管的系統。各部門(mén)對任何有違法律、法規或者政策的納稅人的信息，都要登記在這個(gè)系統中，這樣可以方便各部門(mén)重點(diǎn)檢查，同時(shí)也節省了逐一排查的時(shí)間和精力。同時(shí)，該系統也應有接收網(wǎng)絡(luò )投訴的功能，通過(guò)投訴調查相應企業(yè)或個(gè)人，嚴格監管跨境電子商務(wù)的不良行為。對于有嚴重違規行為的企業(yè)或個(gè)人，各部門(mén)應在各自的網(wǎng)站進(jìn)行公示。多平臺相互聯(lián)系不僅能節約海關(guān)和稅務(wù)部門(mén)排查的時(shí)間，而且能加強這兩個(gè)部門(mén)之間的聯(lián)系與合作，減少偷稅漏稅情況，最終實(shí)現保證稅收穩定的目的。
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