國際財務(wù)會(huì )計概念框架的比較研究論文
一、各國財務(wù)會(huì )計概念框架簡(jiǎn)介
美國是世界上第一個(gè)研究并制定財務(wù)會(huì )計概念框架的國家。美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )（FASB）于1973年成立后，構建了以會(huì )計目標為起點(diǎn)的概念框架的思路，經(jīng)過(guò)多年的研究，形成了共8項財務(wù)會(huì )計概念公告的財務(wù)會(huì )計概念框架（CF）。目前在世界上影響范圍較大的財務(wù)會(huì )計概念框架還有：國際會(huì )計準則委員會(huì )（IASC）發(fā)布的以FASB的CF為基礎形成的《編制和呈報財務(wù)報表的框架》以及英國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )（ASB）的參考（IASC）的概念框架制定的《財務(wù)報告原則公告》。我國也于2006年頒布了具有概念框架的特征的《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》，為各準則的制定提供了依據。
二、財務(wù)會(huì )計概念框架比較
雖然各概念框架內容各有差異，但其大致組成部分區別并不大，財務(wù)會(huì )計概念框架一般都包括：財務(wù)報告的目標、會(huì )計信息的質(zhì)量特征、會(huì )計要素及其確認、計量、財務(wù)報告報表列報等。因此本文將簡(jiǎn)要從財務(wù)會(huì )計概念框架的內容對各國財務(wù)會(huì )計概念框架的差異進(jìn)行比較。
（一）會(huì )計目標比較。
會(huì )計目標在CF中起著(zhù)至關(guān)重要的作用�，F行世界各國會(huì )計理論體系中的會(huì )計目標一般分為兩大流派：受托責任觀(guān)和決策有用觀(guān)，各國的CF對其理解也不盡相同。
美國FASB在SFAC No.1——《企業(yè)編制財務(wù)報告的目標》中指出財務(wù)報告編制財務(wù)報告的目標是提供對現在和潛在的投資者、債權人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類(lèi)似決策所需的有用信息。美國的CF認同決策有用觀(guān)，認為財務(wù)報告的作用僅僅是為管理者的的決策服務(wù)。IASC認為財務(wù)報表的目標是提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)和財務(wù)狀況變動(dòng)方面的信息，為廣大使用者制定經(jīng)濟決策提供信息，同時(shí)也反映管理當局受托責任的實(shí)施結果。IASC的目標，既考慮到使用者經(jīng)濟決策的有用性，又考慮到企業(yè)管理層的要求即受托責任，因此，IASC的目標兼顧了決策有用和受托責任兩個(gè)方面，并將前者作為主要目標，后者作為次要目標。英國ASB認為決策有用觀(guān)和受托責任觀(guān)不僅共存，而且重要形式相當的。它認為受托責任觀(guān)和決策有用觀(guān)并不矛盾，投資者在履行管理當局的受托責任時(shí)就是為了幫助管理者做出更好的決策；在輔助管理者決策時(shí)其本身就是在旅行受托責任，兩者相互交融，彼此并存。我國的基本準則規定：“向財務(wù)會(huì )計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等有關(guān)的會(huì )計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會(huì )計報告使用者作出經(jīng)濟決策�！耙虼宋覈鴷�(huì )計目標兼顧受托責任觀(guān)和決策有用觀(guān)，但由于我國更強調經(jīng)紀業(yè)務(wù)中的真實(shí)可靠性，為避免有用的信息失真誤導管理者做出風(fēng)險決策，更強調委托責任觀(guān)。
（二）會(huì )計信息質(zhì)量特征比較。
各國的CF都對會(huì )計信息質(zhì)量特征進(jìn)行了層次劃分：分為主要特征和次要特征。美國FASB的主要質(zhì)量特征是相關(guān)性與可靠性，次要特征是可比性與中立性。IASC規定的主要特征有：可理解性，相關(guān)性，可靠性和可比性，次要質(zhì)量特征包括：重要性，如實(shí)反映，實(shí)質(zhì)重于形式，中立性，審慎性和完整性等。英國ASB也是將相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性作為會(huì )計信息的最主要的質(zhì)量特征，但在其之下又附屬著(zhù)其他小的特征作為對主要特征的衡量標準。
而我國財務(wù)會(huì )計信息的質(zhì)量特征按重要程度可依次為：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時(shí)性。其中可靠性和相關(guān)性是最主要的兩個(gè)特征，痛受托責任觀(guān)重于決策有用觀(guān)的原因一樣，由于對信息真實(shí)性的強調，在我國，可靠性比相關(guān)性要重要。
（三）會(huì )計假設比較。
只有IASC與中國規定了會(huì )計假設。IASC單獨討論了權責發(fā)生制和持續經(jīng)營(yíng)。中國基本準則則提出了會(huì )計主體、持續經(jīng)營(yíng)、會(huì )計分期、貨幣計量四個(gè)假設。但筆者認為，財務(wù)報告目標成立的前提就是要有相應的會(huì )計主體以及貨幣計量，沒(méi)有會(huì )計主體，財務(wù)報告就沒(méi)有了計量的對象，沒(méi)有貨幣計量，也就形成不了財務(wù)報告，這是在討論財務(wù)報告目標之前就已經(jīng)存在的前提，因此可不比對此進(jìn)行準們的列示和描述。因此會(huì )計假設的內容應包括：持續經(jīng)營(yíng)，會(huì )計分期和權責發(fā)生制。
（四）會(huì )計要素確認的比較。
會(huì )計要素大致包括資產(chǎn)、負債、權益、收入、費用、利得和損失等。各會(huì )計要素都有其相應的定義和特征，但并不是所有的滿(mǎn)足定義的會(huì )計要素就滿(mǎn)足要素確認條件，在何時(shí)確認，符合何種條件才應予以確認是我們要素確認的關(guān)鍵問(wèn)題FASB就認為只有滿(mǎn)足了要素定義并同時(shí)具備可計量性、相關(guān)性和可靠性才能滿(mǎn)足會(huì )計確認條件。我國會(huì )計準則則規定了兩條：一是與該事項有關(guān)的經(jīng)濟利益或損失會(huì )發(fā)生并影響到企業(yè)（如確資產(chǎn)的確認條件就是能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益且其很可能流入企業(yè)），二是該會(huì )計要素能夠可靠計量，這樣才能數字化的反映在報表中。
（五）會(huì )計計量比較。
美國FASB提出了五種計量模式：歷史成本、重置成本；現行價(jià)值、可變現凈值和公允價(jià)值。其中，公允價(jià)值計量應用較多，但隨著(zhù)金融危機的爆發(fā)，商品市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)劇烈，美國又開(kāi)始提倡歷史成本計量。IASC把計量分成四種：歷史成本、現行成本、可變現價(jià)值和現值。它認為企業(yè)在編制財務(wù)報表時(shí)最常用的計量屬性是歷史成本，但是它也可以與其他計量屬性結合起來(lái)使用。ASB主要的計量屬性就是歷史成本和現行成本，并且多采用混合計量模式。我國的計量屬性與美國相同。目前，歷史成本計量是主要的計量模式，公允價(jià)值其次（多適用于有公開(kāi)報價(jià)的金融資產(chǎn)和房地產(chǎn)），其余計量模式也各有適用之處。
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