關(guān)于PBL中級財務(wù)會(huì )計教學(xué)論文
近年來(lái)，許多機構呼吁會(huì )計專(zhuān)業(yè)的學(xué)生要發(fā)展更廣泛的技能。美國會(huì )計教育改革委員會(huì )（AECC）發(fā)布的會(huì )計教育目標一號公告指出：在學(xué)習過(guò)程中學(xué)生應該是積極的參與者；應該強調做中學(xué)；鼓勵團隊合作；學(xué)生應具有查找、獲取以及處理信息的能力，發(fā)展在不熟悉的場(chǎng)景下識別與解決問(wèn)題的能力；基于獲取的原始資料進(jìn)行綜合判斷做決策的能力。PBL（Problem-basedlearning）教學(xué)法就是一種與此要求相呼應的教學(xué)方法。
一、PBL學(xué)習模式簡(jiǎn)介
基于問(wèn)題的學(xué)習，就是對學(xué)生進(jìn)行任何教學(xué)時(shí)，首先提供一個(gè)建構的問(wèn)題。在整個(gè)的學(xué)習過(guò)程中，要求學(xué)生對問(wèn)題進(jìn)行深入探究，找到問(wèn)題之間的聯(lián)系，分析問(wèn)題的復雜性，運用知識形成問(wèn)題的解決方案。這種教學(xué)模式的基本特征是以學(xué)生為中心；學(xué)習形式是以學(xué)生小組為單位；教師是輔助者、引導者；以問(wèn)題為中心組織教學(xué)并作為學(xué)習的驅動(dòng)力。PBL教學(xué)法基于建構主義的教學(xué)理論。建構主義認為，學(xué)習者的知識是在一定的情境下，借助人與人之間的協(xié)作、交流、利用必要的信息等，通過(guò)意義的建構而獲得的。意義的建構是教學(xué)活動(dòng)的最終目標，一切都要圍繞這一種最終目標來(lái)進(jìn)行。該理論認為學(xué)習者是建構意義的中心，學(xué)生建近構自己的知識，而不是被教師灌輸有關(guān)知識。學(xué)習者是學(xué)習的主體，教師是意義建構的促進(jìn)者和引導者，主要是激發(fā)學(xué)生的學(xué)習動(dòng)機，引導和幫助學(xué)生的意義建構。傳統教學(xué)以記憶為主，教學(xué)的結果是學(xué)生機械地記憶書(shū)本上的知識。而PBL試圖通過(guò)讓學(xué)生參與解決真實(shí)生活的、與自己密切相關(guān)的、基于情境的問(wèn)題來(lái)突破這種局限。在基于問(wèn)題的學(xué)習中以討論、教師指導、合作研究替代講授，學(xué)生積極參與到有意義的學(xué)習中來(lái)。PBL強調有意義的學(xué)習，而不是對事實(shí)的機械記憶。PBL教學(xué)模式最關(guān)鍵的特征是：?jiǎn)?wèn)題是學(xué)習的起點(diǎn)。這個(gè)問(wèn)題是現實(shí)世界真實(shí)的、未被建構的，需要解決的問(wèn)題；這個(gè)問(wèn)題需要多視角跨學(xué)科的知識；這個(gè)問(wèn)題挑戰學(xué)生現有的知識、態(tài)度和能力，因此需要新領(lǐng)域的知識。這種自我導向的學(xué)習主要聚焦于學(xué)生，學(xué)生需要承擔獲取新知識與信息的主要責任；利用多種多樣的知識資源，評價(jià)信息資源是PBL的關(guān)鍵；學(xué)習是一個(gè)交流與合作的過(guò)程；發(fā)展探求與解決問(wèn)題的技能與掌握知識內容一樣重要。PBL的另外一個(gè)關(guān)鍵就是問(wèn)題的精巧設計。這個(gè)問(wèn)題包含以下幾方面含義：第一，我們確認這是一個(gè)問(wèn)題；第二，我們不知道如何解決這個(gè)問(wèn)題；第三，我們想解決這個(gè)問(wèn)題；第四，我們認為能夠解決這個(gè)問(wèn)題。這意味著(zhù)問(wèn)題不只有一個(gè)答案或者一種解決方法、途徑，而且隨著(zhù)獲得的信息不斷增加，問(wèn)題的定義、問(wèn)題的解決方法可能會(huì )隨之而改變。此外，問(wèn)題必須是結果導向的，具有現實(shí)可交付的結果。PBL教學(xué)法實(shí)現了三個(gè)轉變：教學(xué)從內容覆蓋轉變?yōu)榻佑|問(wèn)題；教師從講授者轉變?yōu)檩o導者；學(xué)生從被動(dòng)的學(xué)習者轉為積極的解決問(wèn)題者。從以上的分析中可以看出，PBL是適合會(huì )計教育目標的一種教學(xué)法。
二、基于PBL的中級財務(wù)會(huì )計教學(xué)
PBL產(chǎn)生于上世紀50年代美國、加拿大的醫學(xué)及藥學(xué)教育，并成功地應用于法律、社會(huì )工作、科學(xué)以及工程學(xué)科的教學(xué)。但在會(huì )計學(xué)學(xué)科應用的比較少。近年來(lái)，國外的大學(xué)嘗試在會(huì )計學(xué)學(xué)科中實(shí)施PBL教學(xué)，取得了一定的效果。國外的實(shí)踐表明只有在學(xué)生獲取基本的專(zhuān)業(yè)知識后實(shí)施PBL教學(xué)才有基礎，因此可以探索在中級財務(wù)會(huì )計的教學(xué)中進(jìn)行PBL教學(xué)�；赑BL的中級財務(wù)會(huì )計教學(xué)不采用傳統教學(xué)手段如講義、教科書(shū)以及輔導答疑，而是開(kāi)發(fā)適合PBL教學(xué)模式的新素材。美國學(xué)者Tan和Breton都認為以學(xué)生為中心，解決問(wèn)題是PBL教學(xué)模式的核心，提出問(wèn)題、設定情境是關(guān)鍵。為了吸引學(xué)生持續的注意力，設定的問(wèn)題應該比較簡(jiǎn)明，提供部分資料，由每組學(xué)生自行決定解決這個(gè)問(wèn)題需要哪些外部信息。解決問(wèn)題的辦法可能隨著(zhù)獲得的資料而有所改變。解決問(wèn)題的過(guò)程是極其關(guān)鍵的學(xué)習經(jīng)驗。Tan將PBL教學(xué)法分解為以下幾個(gè)步驟：界定問(wèn)題；分析問(wèn)題；產(chǎn)生創(chuàng )意；識別要學(xué)習的問(wèn)題；發(fā)現與報告；解決問(wèn)題、呈現方案、反思；總結、整合、評價(jià)問(wèn)題。其他學(xué)者如Breton采用十步驟法，這些方法都是類(lèi)似的。
（一）開(kāi)發(fā)適合PBL的中級財務(wù)會(huì )計教學(xué)素材
資料一：提供給學(xué)生的案例。將××上市公司2014年12月31日的年報草稿呈現給學(xué)生，該公司在資產(chǎn)負債表附注中披露有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)內容具體如下：無(wú)形資產(chǎn)（非流動(dòng)資產(chǎn)）———專(zhuān)利權250000元。要求：說(shuō)明專(zhuān)利權是否符合我國企業(yè)會(huì )計準則，并在答案中援引會(huì )計準則的有關(guān)段落。
（二）PBL模型的應用分析
1.事實(shí)（來(lái)源于向學(xué)生提供的資料）。該公司為一家國內企業(yè)，位于北京；會(huì )計期間1月1日到12月31日；專(zhuān)利權25萬(wàn)元以無(wú)形資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負債表；根據年報，專(zhuān)利權沒(méi)有攤銷(xiāo)。事實(shí)（補充信息）：為了得到相關(guān)資料，要求學(xué)生向輔導者提問(wèn)。如果學(xué)生不問(wèn)，將得不到以下信息，有可能做出錯誤的決策。
�。�1）專(zhuān)利權于2012年1月以200000元從外部購買(mǎi)。
�。�2）專(zhuān)利權的使用年限為10年。
�。�3）專(zhuān)利權沒(méi)有特定產(chǎn)量限制，不采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷(xiāo)。
�。�4）2013年1月，董事會(huì )重新評估了專(zhuān)利權，將專(zhuān)利權的賬面價(jià)值從200000元增加到250000元；不考慮重新估價(jià)的稅收問(wèn)題；這是專(zhuān)利權第一次再評估。
�。�5）該公司沒(méi)有其他無(wú)形資產(chǎn)。
�。�6）該公司于2014年12月31日進(jìn)行了專(zhuān)利權減值測試，專(zhuān)利權可收回金額270000元，公允價(jià)值減銷(xiāo)售費用后的凈額260000元，不考慮稅收問(wèn)題。
�。�7）該公司近三年的財務(wù)報表資料。
�。�8）該公司財務(wù)報表的重要性水平。在這幾個(gè)步驟當中，詢(xún)問(wèn)是非常關(guān)鍵的。根據會(huì )計準則的規定，外購的專(zhuān)利權以成本計入無(wú)形資產(chǎn)科目。如果專(zhuān)利權是內部自創(chuàng )的，就不能直接計入無(wú)形資產(chǎn)科目。如果是自行開(kāi)發(fā)項目的支出，應當區分研究階段與開(kāi)發(fā)階段支出。研究階段發(fā)生的支出應予以費用化；開(kāi)發(fā)階段的支出滿(mǎn)足一定的條件應當予以資本化。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應當在壽命期內攤銷(xiāo)，一般可以按使用年限攤銷(xiāo)，但如果規定按產(chǎn)量進(jìn)行攤銷(xiāo)，那么每年攤銷(xiāo)的金額就不一致，進(jìn)而影響專(zhuān)利權的賬面價(jià)值。如果不詢(xún)問(wèn)該公司無(wú)形資產(chǎn)的組成，將無(wú)法對該項專(zhuān)利權進(jìn)行會(huì )計計量，得出賬面價(jià)值；如果不詢(xún)問(wèn)該公司是否進(jìn)行了無(wú)形資產(chǎn)減值測試，將無(wú)法在資產(chǎn)負債表上列示無(wú)形資產(chǎn)的正確金額。
2.創(chuàng )意。決定專(zhuān)利權是無(wú)形資產(chǎn)還是有形資產(chǎn)；決定專(zhuān)利權是自創(chuàng )的還是購買(mǎi)的；決定專(zhuān)利權能否根據活躍市場(chǎng)的公允價(jià)值進(jìn)行重估；決定專(zhuān)利權是否具有明確的期限，進(jìn)而決定是否攤銷(xiāo)，如何攤銷(xiāo)；決定是否對專(zhuān)利權進(jìn)行減值測試。
3.研究�！镀髽I(yè)會(huì )計準則———基本準則》；《企業(yè)會(huì )計準則第6號———無(wú)形資產(chǎn)》；《企業(yè)會(huì )計準則第8號———資產(chǎn)減值》；《企業(yè)會(huì )計準則第28號———會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和差錯更正》。
4.決策。專(zhuān)利權屬于可辨認的無(wú)形資產(chǎn)，符合無(wú)形資產(chǎn)準則規定的核算內容；作為外購的無(wú)形資產(chǎn)，專(zhuān)利權應該按照成本列示在資產(chǎn)負債表；但是，根據基本準則對會(huì )計信息的質(zhì)量要求—謹慎性，專(zhuān)利權的賬面價(jià)值不能重新估價(jià)為250000元，因此，50000元的評估增值需要逆轉；因為專(zhuān)利權有明確的期限，必須在10年內攤銷(xiāo)。因此，年攤銷(xiāo)額是20000元，2014年12月31日的賬面價(jià)值應為140000元；因為專(zhuān)利權賬面價(jià)值140000元低于可收回金額270000元，沒(méi)有發(fā)生減值，因此在資產(chǎn)負債表列示無(wú)形資產(chǎn)140000元。會(huì )計差錯分為兩類(lèi)：重要的前期差錯，不重要的前期差錯。前期差錯的重要性取決于在相關(guān)環(huán)境下對遺漏或錯誤表述的規模和性質(zhì)的判斷。該公司連續3年沒(méi)有攤銷(xiāo)專(zhuān)利權，并且對專(zhuān)利權的賬面價(jià)值進(jìn)行了調整，都屬于會(huì )計差錯。是否屬于重要的會(huì )計差錯，需要結合該公司的資產(chǎn)規模、盈利水平等相關(guān)資料做出判斷。對于發(fā)生的重要前期差錯，應將其對損益的影響數調整發(fā)現當期的期初留存收益，財務(wù)報表其他項目的期初數也應一并調整。
5.執行。給客戶(hù)寫(xiě)封信，說(shuō)明該公司專(zhuān)利權的會(huì )計處理不符合企業(yè)會(huì )計準則。如果該公司年報不調整無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)信息，將會(huì )誤導會(huì )計信息的使用者。
6.評價(jià)。PBL的學(xué)習過(guò)程結束于綜合與集成，結束于對學(xué)習經(jīng)歷和學(xué)習過(guò)程的回顧與評價(jià)。這個(gè)案例最主要的目的是讓學(xué)生通過(guò)詢(xún)問(wèn)獲得信息，其次是培養學(xué)生團隊合作的技能。
三、PBL教學(xué)模式優(yōu)劣
PBL教學(xué)模式通過(guò)真實(shí)的案例將無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識傳授給學(xué)生，使得學(xué)生基于案例收集并整合無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計處理的有關(guān)信息，鼓勵學(xué)生發(fā)展邏輯推理能力；通過(guò)真實(shí)的案例傳授給學(xué)生解決問(wèn)題所需要的技巧，如解釋、反駁、類(lèi)比推理等；小組學(xué)習、以學(xué)生為中心的學(xué)習方式、與教師比較密切的聯(lián)系使學(xué)生有機會(huì )得到教師及時(shí)、高質(zhì)量、更多的反饋，增加了學(xué)生的滿(mǎn)意度，學(xué)習方式不再枯燥；促進(jìn)了專(zhuān)業(yè)技能的發(fā)展。PBL教學(xué)模式實(shí)施也存在不利之處。對于已經(jīng)習慣了講授式和討論式教學(xué)方法的教師，課程改革意味著(zhù)要開(kāi)發(fā)一種新課程；師生角色轉變比較難。PBL教學(xué)的基本特征是以問(wèn)題為起點(diǎn)，針對性地教授學(xué)生解決問(wèn)題的技能。但是，講授解決問(wèn)題的技能比講授單一的知識內容更難。主要原因有兩個(gè)：第一，教師必須實(shí)施調查確定哪種解決問(wèn)題的技巧是學(xué)生未來(lái)職業(yè)生涯成功的主要因素，對每一門(mén)課程來(lái)講哪種解決問(wèn)題的技巧更重要；第二，教師必須探索與開(kāi)發(fā)適合PBL教學(xué)的素材。國外的研究表明，每一個(gè)會(huì )計教學(xué)的PBL方案需要150小時(shí)去構建、檢測、修正。其次，與傳統的課程學(xué)習方式比較，小組學(xué)習方式包括討論、回答問(wèn)題、同伴互相學(xué)習、批評等有可能顯著(zhù)增加錯誤的發(fā)生率，而教師卻沒(méi)有發(fā)現。以學(xué)生為中心的學(xué)習期望學(xué)生發(fā)現自己的知識缺陷，但如果學(xué)生不具備這種能力，那么這種知識缺陷就得不到更正；小組學(xué)習的實(shí)施成本比較高，對小教室、圖書(shū)館資料、網(wǎng)絡(luò )資源等硬件方面的投入提出了更高的要求，成本相應增加。
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