上市公司財務(wù)報表粉飾防范措施論文

　　一、上市公司財務(wù)報表粉飾行為的動(dòng)機

　�。ㄒ唬┇@取信貸資金

　　我國上市公司普遍依賴(lài)外部資金維持企業(yè)資金鏈運行，大部分企業(yè)長(cháng)期處于資金緊缺狀態(tài)，上市公司為了充分利用財務(wù)杠桿效用，必須要拿出漂亮的財務(wù)報表吸取債權人的目光以獲取資金，因此，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)不佳，財務(wù)狀況不好的企業(yè)就會(huì )采取粉飾財務(wù)報表的行為來(lái)獲得信貸資金。

　�。ǘ�）經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)考核

　　在企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，經(jīng)常面臨業(yè)績(jì)考核，通過(guò)考核企業(yè)的一系列財務(wù)指標判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財務(wù)風(fēng)險，如銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)周轉率、銷(xiāo)售利潤率等，都是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的考核指標，企業(yè)為了營(yíng)造好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，提高在行業(yè)中的地位，有可能對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾。

　�。ㄈ�）減少納稅

　　我國目前會(huì )計準則和稅法要求存在差異，如在對固定資產(chǎn)折舊時(shí)有不同規定，會(huì )計利潤直接影響到企業(yè)的應納稅所得額，決定企業(yè)的所得稅款，如果稅款過(guò)高，就會(huì )使利潤過(guò)低，上市公司為了少繳稅款，增加利潤，可能會(huì )粉飾財務(wù)報表以達到目的。

　　二、上市公司財務(wù)報表粉飾手段

　�。ㄒ唬├�用關(guān)聯(lián)方交易

　　關(guān)聯(lián)方交易中，交易的雙方實(shí)際上處于不平等關(guān)系，交易的管理成本、信息成本少，可以節約交易成本，故在利己動(dòng)機的驅使下，想要虛增利潤的企業(yè)會(huì )選擇利用關(guān)聯(lián)方交易來(lái)操縱利潤，這違背了市場(chǎng)競爭原則及價(jià)值規律中的公平、自由原則，故得出利潤所反映出的企業(yè)盈利能力是毫無(wú)意義的。

　�。ǘ�）利用資產(chǎn)重組

　　資產(chǎn)重組是企業(yè)對資產(chǎn)重新組合、配置和轉移的過(guò)程，能夠幫助企業(yè)改善資本結構、優(yōu)化資源配置，然而部分上市公司利用資產(chǎn)重組粉飾財務(wù)報表的行為日趨嚴重，如國有企業(yè)將運行良好的子公司低價(jià)出售給上市公司。利用資產(chǎn)重組調節企業(yè)利潤會(huì )造成國有資產(chǎn)流失，破壞市場(chǎng)良性運行。

　�。ㄈ�）利用會(huì )計政策變更

　　會(huì )計準則要求企業(yè)不得隨意變更會(huì )計核算辦法，部分上市公司利用準則中沒(méi)有要求不得變更這一點(diǎn)，利用會(huì )計政策變更的辦法來(lái)操縱利潤，如：某企業(yè)一直采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊，為了延長(cháng)固定資產(chǎn)使用年限改為利用直線(xiàn)法計提折舊，或某企業(yè)改變存貨成本計量模式以虛列存貨。通過(guò)變更企業(yè)會(huì )計政策來(lái)調節利潤是財務(wù)報表粉飾的常用手段，但其帶來(lái)的短期受益會(huì )為上市公司日后的經(jīng)營(yíng)管理制造更大的難題。

　�。ㄋ模├�用利息資本化

　　根據收入與配比原則，利息區分為資本性支出和經(jīng)營(yíng)性支出，企業(yè)在籌建長(cháng)期資產(chǎn)時(shí)，直到長(cháng)期資產(chǎn)投入使用前的利息費用可以予以資本化，投入使用后的利息費用只允許費用化。部分上市公司為了調節利潤，增加資本化的利息費用，少確認利息費用化的部分。此種調增利潤的手段在操作上難度低，因此成為了上市公司粉飾財務(wù)報表的常見(jiàn)手段。

　�。ㄎ澹├�用其他應收款和其他應付款

　　企業(yè)設置“其他應收款”科目來(lái)核算其他應收賬款的增減變動(dòng)與結存，期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款項，正常情況下，企業(yè)的其他應收款和其他應付款年末余額不應過(guò)大，但是有些上市公司這兩個(gè)賬戶(hù)的年末余額很大，很大程度上是由于上市公司利用這兩個(gè)賬戶(hù)調節利潤，虛增收入。

　　三、上市公司財務(wù)報表粉飾的防范措施

　�。ㄒ唬┙�立內部控制機制

　　企業(yè)應該根據實(shí)際情況建立內部控制機制，覆蓋企業(yè)內部所有業(yè)務(wù)單位，通過(guò)明確權責、定期輪崗、加強從原始憑證到報表形成過(guò)程中的管理等辦法，使各部門(mén)相互制約，促進(jìn)企業(yè)運行規范化，減少企業(yè)操縱財務(wù)數據粉飾報表行為發(fā)生的可能性。

　�。ǘ�）完善企業(yè)績(jì)效評價(jià)管理

　　企業(yè)績(jì)效評價(jià)自引入我國以來(lái)不斷發(fā)展，“平衡記分卡”、“經(jīng)濟增加值”等多種評價(jià)方法均有部分企業(yè)引入使用，績(jì)效評價(jià)管理中激勵機制的應用也日益普遍，將經(jīng)營(yíng)者收益與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)掛鉤，對抑制管理者粉飾財務(wù)報表的短期行為起到積極作用。

　�。ㄈ�）完善注冊會(huì )計師制度

　　外部審計獨立于企業(yè)，由國家審計機構以及獨立執行業(yè)務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行審計，為了順利通過(guò)外部審計，企業(yè)會(huì )盡量合規經(jīng)營(yíng)，避免發(fā)生操縱企業(yè)財務(wù)數據行為。完善注冊會(huì )計師制度有助于利用注冊會(huì )計師的獨立性，提高外部審計的質(zhì)量與效力，遏制上市公司財務(wù)報表的粉飾。

　�。ㄋ模┨岣哓攧�(wù)人員素質(zhì)水平

　　財務(wù)人員的素質(zhì)水平一定程度上決定上市公司的財務(wù)信息質(zhì)量，因此應該提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和道德素養，對財務(wù)人員定期進(jìn)行會(huì )計準則及法律法規學(xué)習、誠信教育以及政治素質(zhì)培訓，只有保證財務(wù)人員在專(zhuān)業(yè)能力上勝任財務(wù)工作，在思想深處抵抗誘惑，才能有效地遏制上市公司財務(wù)報表粉飾行為。

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