關(guān)于企業(yè)利潤粉飾的探究論文
一、從利潤表的角度出發(fā)
首先，我們來(lái)看一個(gè)案例: 某貨物銷(xiāo)售公司虛構了一筆收入100 萬(wàn)元、凈利潤50 萬(wàn)元的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，在其賬上表現為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與應收賬款的同時(shí)增加，在利潤表上表現為當期增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 萬(wàn)元，增加凈利潤50 萬(wàn)元。在以后的會(huì )計年度中，企業(yè)通過(guò)計提壞賬準備和確認壞賬損失分期增加其管理費用并沖抵以后年度的企業(yè)利潤。這是最常見(jiàn)也是最主要的利潤粉飾手法，企業(yè)利用上述會(huì )計手段調整當期會(huì )計利潤時(shí)，復式記賬法必然要求影響到兩個(gè)以上會(huì )計賬戶(hù)，會(huì )計指標之間的關(guān)聯(lián)變動(dòng)就必然不可避免，如上例中就是通過(guò)“應收賬款”項目虛增企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤。權責發(fā)生制中要求的收入確認與現金流量時(shí)間上的不同步導致了企業(yè)可以采取關(guān)聯(lián)變動(dòng)的方法粉飾某一段時(shí)期的凈利潤，但凈利潤和現金流量?jì)纛~在較長(cháng)的一段時(shí)期內的總量是相等的，因此，企業(yè)當期對凈利潤的粉飾金額必定會(huì )在以后會(huì )計年度進(jìn)行修正，因此當被審計單位“應收賬款”科目出現較大增幅時(shí)，應重點(diǎn)關(guān)注其銷(xiāo)售合同、庫存商品流轉是否存在舞弊情況，根據重要性原則進(jìn)行必要的應收賬款函證，用以證實(shí)銷(xiāo)售情況的真實(shí)性。此外，還應后續關(guān)注企業(yè)以后年度應收賬款的整體變現率是否處于正常水平。
二、從現金流量表的角度出發(fā)
同樣，我們來(lái)看一個(gè)案例: 甲貨物銷(xiāo)售公司以超出公允價(jià)格100萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售一批貨物給乙建筑公司，而乙公司也以超出公允價(jià)格100 萬(wàn)元的價(jià)格承建甲公司的一項在建工程。對甲公司現金流量表影響表現為當期增加“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量———銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)收到的現金”100 萬(wàn)元，同時(shí)增加“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量———購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所支付的現金”100 萬(wàn)元。以后會(huì )計年度企業(yè)可以通過(guò)分期計提固定資產(chǎn)折舊增加管理費用或計入生產(chǎn)成本并沖抵凈利潤來(lái)轉銷(xiāo)虛增數額。這是最主要的現金流量粉飾手法，其最大的特點(diǎn)在于在無(wú)法改變現金流量?jì)纛~的限制條件下，企業(yè)依據其可控的交易意圖，通過(guò)特殊交易安排，操縱現金流量從“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”項目流入，從“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”項目流出，同時(shí)夸大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量和投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。
在這種情況下，我們難以直接評價(jià)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量粉飾提供的可能性，所以，審計人員應根據“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，重點(diǎn)關(guān)注在財務(wù)報告中是否存在未披露的銷(xiāo)售關(guān)聯(lián)方，與關(guān)聯(lián)方的交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，以及價(jià)格是否公允。對于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量的粉飾， “在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目起著(zhù)“轉化器”的作用。因此，當固定資產(chǎn)的投資規模同比往年有顯著(zhù)擴大趨勢時(shí)，應對在建工程價(jià)值進(jìn)行審計評估。此外，應持續關(guān)注以后會(huì )計年度凈利潤是否因累計折舊的負擔存在下滑跡象，即固定資產(chǎn)投資收益率是否穩定。
三、存在的問(wèn)題及防范
出現如此之多的粉飾報表路徑，究其根本原因，則是現行企事業(yè)單位會(huì )計準則以交易觀(guān)念為基準而并非價(jià)值觀(guān)念，推行權責發(fā)生制導致收入確認與現金流入時(shí)間不對等為企業(yè)粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)而不形成實(shí)質(zhì)價(jià)值交易的行為提供了實(shí)現的可能。在真實(shí)價(jià)值總量不變的情況下，企業(yè)不可能粉飾所有的會(huì )計指標，通常在虛增廣大民眾關(guān)注的利潤類(lèi)指標的同時(shí)帶動(dòng)其他指標不正常的關(guān)聯(lián)變動(dòng)。一般情況下，反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的各項會(huì )計指標應具備一定的合理性，如果會(huì )計指標之間存在不正常的關(guān)聯(lián)關(guān)系且企業(yè)又不能提供恰當合理的解釋?zhuān)瑒t應注意是否存在人為操縱粉飾報表的可能性�？偟膩�(lái)說(shuō)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)粉飾不可能天衣無(wú)縫，只要全面且具有針對性地分析報表指標的異常變動(dòng)，粉飾行為皆會(huì )原形畢露。
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