稅收政策與會(huì )計準則的主要差異論文

　　稅收政策是各項稅收法規中規定的有關(guān)征稅的各種原則與確定納稅人納稅義務(wù)的等，而政策是指會(huì )計準則和制度中規定的有關(guān)確認、計量、記錄和披露的原則與方法等。由于稅收法律法規和會(huì )計準則、制度分屬不同的領(lǐng)域、基于不同的目的、服務(wù)于不同的對象，因而通常都有不同程度的差異存在�，F行兩者的主要差異在各個(gè)會(huì )計要素上均有體現。

　　（一）關(guān)于資產(chǎn)方面的差異

　　會(huì )計上的資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會(huì )給予企業(yè)帶來(lái)利益。稅法上對資產(chǎn)沒(méi)有作出明確的定義。按照現行有關(guān)規定，二者的差異主要有以下四個(gè)方面：

　　1、資產(chǎn)的入賬價(jià)值。會(huì )計上一般按成本計量資產(chǎn)價(jià)值，通常按實(shí)際支出或實(shí)際價(jià)值作為各種資產(chǎn)的入賬價(jià)值。稅法上雖也按歷史成本計量資產(chǎn)價(jià)值，除按實(shí)際支出作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值外，有時(shí)強調按完全價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，從而與會(huì )計上形成差異。如企業(yè)接受投資、接受捐贈取得的舊固定資產(chǎn)及盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，會(huì )計上均按實(shí)際價(jià)值入賬，稅法上則要求按完全價(jià)值入賬；取得短期投資和長(cháng)期投資，如含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在會(huì )計上這部分債權性支出不作為投資價(jià)值入賬，而稅法上沒(méi)有明確規定不作為投資價(jià)值入賬；以債務(wù)重組方式或非貨幣性交易方式取得資產(chǎn)，會(huì )計上一般按原資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的價(jià)值入賬，而按稅法要求一般應按取得資產(chǎn)的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值入賬，等等。

　　2、資產(chǎn)的折舊與攤銷(xiāo)。會(huì )計上出于謹慎考慮，通常強調加速折舊與提前攤銷(xiāo)資產(chǎn)，而稅法上出于保證財政收入考慮，通常要規定一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會(huì )計上規定折舊方法、折舊年限和殘值估計、應計提折舊的固定資產(chǎn)范圍等都由企業(yè)自主決定，而稅法上對此都有明確的規定，企業(yè)的會(huì )計處理如與稅法規定不一致，計稅時(shí)應按稅法規定調整；無(wú)形資產(chǎn)，如沒(méi)有合同和法律規定受益年限，會(huì )計上規定攤銷(xiāo)期限不應超過(guò)十年，稅法上規定攤銷(xiāo)期限不得少于十年；待攤費用，會(huì )計上規定如果待攤費用的項目不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益，應全部計入當期損益，稅法上強調應按規定期限如實(shí)攤銷(xiāo)；待處理財產(chǎn)損失，會(huì )計上強調期末必須處理完畢，稅法上強調應報經(jīng)批準后處理，未經(jīng)批準不得處理，等等。

　　3、資產(chǎn)的減值準備。會(huì )計上規定期末應對各種資產(chǎn)按成本與市價(jià)孰低法計價(jià)，如發(fā)現資產(chǎn)減值或貶損應計提減值準備，包括壞賬準備、短期投資跌價(jià)準備、存貨跌價(jià)準備、長(cháng)期投資減值準備、委托xx減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無(wú)形資產(chǎn)減值準備等八項，而稅法上只承認壞賬準備，對其他的各項減值準備均不予承認；即使是壞賬準備，對估計的方法、比例與范圍也作了較明確的限制性規定。

　　4、資產(chǎn)的收益處理。如投資收益，會(huì )計上對與投資相關(guān)的收入要求區分不同情況，有的作為收回債權處理，有的作為收回投資成本處理，有的則作為當期損益處理，而稅法一般都要求作當期投資收益處理，并按規定納稅。

　　（二）關(guān)于負債方面的差異

　　會(huì )計上的負債是指企業(yè)過(guò)去的交易、事項形成的現時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預期會(huì )導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。按現行規定這方面的差異主要有三點(diǎn)：

　　1、放棄債權。會(huì )計上規定對債權人主動(dòng)放棄的債權或者債務(wù)人無(wú)法償還的債權，作為債務(wù)人的企業(yè)應按賬面價(jià)值轉為資本公積，作為增加所有者權益處理，而按稅法規定應作為營(yíng)業(yè)外收入處理并按規定計算應納稅所得額計算納稅。

　　2、預計負債。包括企業(yè)對外提供擔保、商業(yè)承兌票據貼現、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負債。會(huì )計上要求企業(yè)應按照規定項目和確認標準，合理地計提各項很可能發(fā)生的負債，稅法上堅持實(shí)際支付原則，不予確認很可能發(fā)生的負債。

　　3、借款費用。包括借款利息、匯兌損益和其他借款費用。對于長(cháng)期借款費用盡管會(huì )計上和稅法上都要求劃清資本化與費用化的界限，但具體的劃分范圍、時(shí)間標準、數額確認等均有差別。就范圍而言，會(huì )計上只限于購建固定資產(chǎn)的借款費用，稅法上包括購建固定資產(chǎn)、購置無(wú)形資產(chǎn)和借入資金投資的借款費用；就時(shí)間標準而言，會(huì )計上強調以“固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)”為標準劃分借款費用資本化或費用化，而稅法上以資產(chǎn)“交付使用”為標準劃分借款費用資本化或費用化；就資本化的費用數額而言，會(huì )計上強調必須按實(shí)際投入購建固定資產(chǎn)的借款金額和規定的利率計算確認應資本化的借款費用，稅法上對此并無(wú)明確的要求。

　　（三）關(guān)于所有者權益的差異

　　所有者權益是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，包括實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。所有者權益方面的差異主要有以下兩點(diǎn)：

　　1、接受資產(chǎn)捐贈。會(huì )計上規定內資企業(yè)接受現金捐贈和非現金資產(chǎn)捐贈，按確認的價(jià)值直接作為資本公積入賬，前者記入“接受現金捐贈”項目，后者記入“接受捐贈非現金資產(chǎn)準備”項目，外商投資企業(yè)按確認的價(jià)值先記入“待轉資產(chǎn)價(jià)值”科目，期末按規定計算應納所得稅并結轉資本公積，稅法上內資企業(yè)所得稅對企業(yè)接受現金捐贈是否應納稅不甚明確，對企業(yè)接受非現金資產(chǎn)捐贈明確規定接受時(shí)不納稅，待接受的捐贈資產(chǎn)出售或清理時(shí)再按規定計算納稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅規定，企業(yè)接受現金和非現金資產(chǎn)都應按規定計算繳納所得稅。

　　2、轉增資本。會(huì )計上企業(yè)以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉增實(shí)收資本或股本，只需按確定的金額直接轉賬，而稅法上對屬于個(gè)人所得稅征稅所得的部分，還要求企業(yè)按規定計算應代扣代繳的個(gè)人所得稅稅額并作相應的賬務(wù)處理。

　　（四）關(guān)于收入的差異

　　收入是指在日�；顒�(dòng)中形成的利益總流入，稅法上的收入因稅種不同具有不同的含義。收入方面的差異主要體現在收入的口徑和收入的確認兩個(gè)方面。

　　1、收入的口徑�，F行會(huì )計與稅法關(guān)于收入的口徑大致存在三個(gè)層面上的差別：第一層面是一般含義上的差別，會(huì )計上的收入是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權等日�；顒�(dòng)中形成的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，稅法上的收入對于流轉稅來(lái)說(shuō)與會(huì )計含義基本相同，而對于所得稅來(lái)說(shuō)則完全不同，如企業(yè)所得稅的應稅收入包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財產(chǎn)轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入和其他收入等七項，屬于廣義的收入概念；第二層面是商品銷(xiāo)售收入或勞務(wù)服務(wù)收入上的差別，會(huì )計上的商品銷(xiāo)售收入或勞務(wù)服務(wù)收入都是指企業(yè)對外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而取得的收入，稅法上的應稅收入既包括企業(yè)對外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)取得的收入，還包括稅法規定的視同銷(xiāo)售行為確認的應稅收入，如現行增值稅規定的八種視同貨物銷(xiāo)售行為應確認的應稅收入以及會(huì )計上大量的非貨幣性交易和非現金資產(chǎn)抵償債務(wù)按稅法規定應確認的應稅收入等，消費稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等稅種也都有視同銷(xiāo)售的規定；第三層面是銷(xiāo)售額的差別，會(huì )計上的銷(xiāo)售額是指銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)取得的價(jià)款，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項，而稅法上的應稅銷(xiāo)售額一般包括價(jià)款和價(jià)外費用兩部分，其中價(jià)外費用部分包括代墊款項和代收款項等多方面的。

　　2、收入的確認。會(huì )計上規定商品銷(xiāo)售收入的確認必須同時(shí)滿(mǎn)足四個(gè)條件（企業(yè)已將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有對已售出商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量），勞務(wù)收入的確認應區分當年和跨年勞務(wù)、勞務(wù)的結果能否可靠計量、勞務(wù)的成本能否補償等情況，而稅法上通常根據交易的結算方式確認應稅入（納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間），一般不顧及會(huì )計上的確認標準。

　　（五）關(guān)于費用的差異

　　會(huì )計上的費用是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日�；顒�(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用等項目。

　　1、營(yíng)業(yè)成本。包括主營(yíng)業(yè)成本和其他業(yè)務(wù)成本。這方面的差異主要是源于產(chǎn)品生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本中的工資及按工資計提的職工福利費、工會(huì )經(jīng)費和職工經(jīng)費等項目，會(huì )計上按實(shí)際發(fā)生額計列工資及相關(guān)費用，稅法上企業(yè)所得稅規定，納稅人的工資費用除另有規定者外，應按計稅工資及按計稅工資計提的相關(guān)費用扣除。

　　2、營(yíng)業(yè)費用。這方面的差異主要有廣告費、宣傳費和傭金支出等項目。會(huì )計上對這些項目按實(shí)際發(fā)生額列支，稅法上或者明確規定不得扣除，或者規定按限定標準扣除。

　　3、管理費用。這方面的差異主要有業(yè)務(wù)招待費、保險費、差旅費、會(huì )議費、董事會(huì )費等項目。會(huì )計上對這些項目均按實(shí)際發(fā)生額列支，稅法上或者規定扣除限額，或者強調必須有相關(guān)證明方可扣除，否則不得扣除。

　　4、財務(wù)費用。會(huì )計上一般按實(shí)際發(fā)生額列支，稅法上通常只能按合理的標準并依據相關(guān)證明扣除。

　　（六）關(guān)于利潤的差異

　　會(huì )計上的利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。稅法上的會(huì )計利潤一般指利潤總額，而作為計稅的利潤則是指應納稅所得額。會(huì )計上的利潤總額與稅法上的應納稅所得額差異，除以上五個(gè)要素存在的差異外，尚有以下兩個(gè)方面的差異：

　　1、增加應納稅所得額的項目。指會(huì )計上作為利潤要素在營(yíng)業(yè)外支出中按實(shí)列支的贊助費、捐贈支出、罰款、罰金、滯納金支出及與取得應稅收入無(wú)關(guān)的支出等項目，這些項目在稅法上或者明確不得扣除，或者規定只能按限定標準扣除。以捐贈支出為例，會(huì )計上按實(shí)際捐贈價(jià)值列作營(yíng)業(yè)外支出，按增值稅、企業(yè)所得稅等規定，需要先區分貨幣捐贈與實(shí)物捐贈、公益救濟性捐贈與非公益救濟性捐贈、直接捐贈與間接捐贈、限定比例內捐贈與限定比例外捐贈后，再確定是否要按規定繳納增值稅等流轉稅以及是否準予所得稅前扣除及準予扣除的數額。

　　2、減少應納稅所得額的項目。指會(huì )計上已計入利潤總額而按稅法規定可以免予征稅或不需征稅的項目。主要有“三廢”產(chǎn)品利潤和國債利息等單項免稅或不征稅利潤（收益）、其他單位分來(lái)不需征稅的稅后利潤、所得稅前追加扣除的開(kāi)發(fā)費用，以及所得稅前會(huì )計利潤彌補以前年度經(jīng)營(yíng)虧損等項目。這些項目按稅法規定均可在會(huì )計利潤中依法扣除后再征收所得稅。

　　以上只擇要地論述了現行會(huì )計規定與稅法規定不同而產(chǎn)生的差異，事實(shí)上實(shí)務(wù)中會(huì )計與稅法規定不同產(chǎn)生的具體差異遠不止這些。就差異的性質(zhì)而論，任何一種差異不是為永久性差異就是時(shí)間性差異。這兩類(lèi)差異的存在，不僅增值稅、消費稅和營(yíng)業(yè)稅等流轉稅，而且影響企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的計算與核算，深究起來(lái)還可能影響房產(chǎn)稅、印花稅等其他稅種的計算與確認，同時(shí)對會(huì )計核算必將產(chǎn)生較大的影響。這是當前注冊會(huì )計師在執業(yè)中應當十分注意的一個(gè)重要方面。

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