談財務(wù)會(huì )計和所得稅會(huì )計對固定資產(chǎn)處理的異同會(huì )計畢業(yè)論文

　　一、固定資產(chǎn)的定義和分類(lèi)

　　二者對固定資產(chǎn)的定義完全相同，都是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)2年的，也應作為固定資產(chǎn)。

　　財務(wù)會(huì )計將固定資產(chǎn)分為7類(lèi)：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，租出固定資產(chǎn)，不需用固定資產(chǎn)，未使用固定資產(chǎn)，土地和融資租入固定資產(chǎn)。稅法將固定資產(chǎn)主要分為3類(lèi)：房屋、建筑物，火車(chē)、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，設備和火車(chē)、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等。筆者認為，二者分類(lèi)不同的原因主要在于：前者按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況進(jìn)行綜合分類(lèi)，是為了加強管理，便于組織會(huì )計核算；而后者的著(zhù)重點(diǎn)在于以該分類(lèi)為基礎，按照不同類(lèi)別制定統一的折舊年限和殘值率，簡(jiǎn)易分類(lèi)法提取折舊。

　　二、固定資產(chǎn)的計價(jià)

　　財務(wù)會(huì )計和所得稅會(huì )計對固定資產(chǎn)的計價(jià)基本相同，都是以成本為基礎。但存在以下差別：

　　1.融資租入的固定資產(chǎn)。稅法規定，以融資方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款，加上運輸費、途中保險費、安裝調試費，以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的價(jià)值。這種規定體現了便于操作的特點(diǎn)，可以有效地保證會(huì )計數據的可靠性。而財務(wù)會(huì )計為更向國際會(huì )計標準靠攏，體現融資租入固定資產(chǎn)作為資產(chǎn)的特性，并遵循謹慎性原則，因而在《制度》中規定：融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原帳面價(jià)值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，作為入帳價(jià)值。按照重要性原則，如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30％的，在租賃開(kāi)始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值。最低租賃付款額是指在租賃期內，企業(yè)應支付或可能要求被支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由企業(yè)或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值，在一定情況下還加上購買(mǎi)價(jià)格。

　　2.接受捐贈的固定資產(chǎn)�！掇k法》規定：對捐贈的固定資產(chǎn)不準許計提折舊，除非另有規定。即捐贈的固定資產(chǎn)計稅成本是零。這是因為企業(yè)沒(méi)有付出任何代價(jià)，所以在企業(yè)所得稅上也不能扣除任何折舊費用。而在《制度》中規定：接受捐贈的固定資產(chǎn)，捐贈方提供了有關(guān)憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關(guān)稅費，作為入帳價(jià)值；捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據的，而同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計的金額，加上應支付的相關(guān)稅費，作為入帳價(jià)值；同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量現值，作為入帳價(jià)值。這是因為捐贈固定資產(chǎn)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的設備工具，符合《制度》對資產(chǎn)的定義，因而將其按照公允價(jià)值列示為企業(yè)的資產(chǎn)并計提折舊。

　　3.無(wú)償調入的固定資產(chǎn)。在《制度》中規定而未在《辦法》中規定的無(wú)償調入的固定資產(chǎn)，按照與接受捐贈的固定資產(chǎn)同樣的計價(jià)原則，在所得稅會(huì )計核算中其計稅成本是零，也不應當計提折舊。因為這是企業(yè)未支付任何費用而獲得的資產(chǎn)。但是由于其符合《制度》關(guān)于資產(chǎn)的定義，因而在財務(wù)會(huì )計處理中計入企業(yè)的資產(chǎn)并計提折舊。

　　4.《制度》規定，已全額提取減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。但由于《辦法》規定固定資產(chǎn)減值準備不得再稅前扣除，因此即使按照財務(wù)會(huì )計制度，某項固定資產(chǎn)已經(jīng)全額提取減值準備，但在稅法上仍然可以計提折舊。

　　至于在《制度》中規定而未在稅法中規定的一些計價(jià)方法，如對在非貨幣性交易中換人的固定資產(chǎn)，企業(yè)接受的債務(wù)人以非現金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的或以應收債權方式換人的固定資產(chǎn)，按照稅前扣除的合法性和合理性原則，其計價(jià)方法應當與《制度》相同。

　　三、固定資產(chǎn)的折舊

　　1.折舊范圍。除了《辦法》規定接受捐贈的固定資產(chǎn)不允許計提折舊外，財務(wù)和所得稅會(huì )計中對固定資產(chǎn)準許計提折舊的規定范圍完全相同。

　　2.折舊年限、預計凈殘值和折舊�！吨贫取芬幎�，可以根據自身情況，自行確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，并合理選擇折舊方法，包括直線(xiàn)法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。這是財務(wù)會(huì )計制度允許企業(yè)根據自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，而對固定資產(chǎn)價(jià)值磨損的程度以及無(wú)形損耗的具體情況來(lái)確定折舊政策。這樣可以避免固定資產(chǎn)折舊年限等標準與企業(yè)的實(shí)際情況不符，從而導致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實(shí)，或導致企業(yè)更新改造資金嚴重不足，設備老化。這種規定合理地考慮了不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，考慮了不同固定資產(chǎn)提供的效益以及修理費用的時(shí)間差異性。而《辦法》按類(lèi)規定了固定資產(chǎn)的最低折舊年限，并規定企業(yè)只能采取直線(xiàn)法計提折舊；對于促進(jìn)進(jìn)步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設備，以及常年處于震動(dòng)、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊法的，需經(jīng)申請、審核及批準手續。同時(shí)所得稅暫行條例規定，固定資產(chǎn)的凈殘值在5％以?xún)鹊�，由企業(yè)自行確定；需要特殊調整的，要求到主管稅務(wù)機關(guān)備案。稅法做出這樣具體的規定自有其道理。因為這樣可以避免不同企業(yè)因自訂的折舊政策不同，而導致企業(yè)實(shí)際稅負的不平等，造成企業(yè)間的不公平競爭；同時(shí)也降低了企業(yè)所得稅征收管理的難度；也可以防止企業(yè)通過(guò)任意制定折舊政策，從而按自己的意愿進(jìn)行避稅，造成國家稅款的流失。

　　四、固定資產(chǎn)減值準備

　　《制度》規定，企業(yè)應當按期對固定資產(chǎn)逐項檢查，如果由于市價(jià)持續下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(cháng)期閑置等原因導致其可回收金額低于帳面價(jià)值的，應當將可收回金額低于其帳面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準備。提取固定資產(chǎn)減值準備是為了加強企業(yè)會(huì )計信息的可靠性，真實(shí)反映其資產(chǎn)的價(jià)值，使其更符合資產(chǎn)的定義。但為保證納稅人之間的稅負公平，防止任意避稅，《辦法》規定，存貨跌價(jià)準備、短期投資跌價(jià)準備金、長(cháng)期投資減值準備金，以及稅法規定可提取的準備金之外任何形式的準備金，不允許在稅前扣除。因此，固定資產(chǎn)減值準備是不準在稅前扣除的。同時(shí)《辦法》還規定，如果固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損壞，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可調整至固定資產(chǎn)可回收金額，并確認損失。也就是說(shuō)，對于企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準備，只有由于發(fā)生了永久性損壞的原因導致的資產(chǎn)減值，稅法才予以確認，且必須經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機關(guān)審核。

　　五、固定資產(chǎn)價(jià)值的調整

　　固定資產(chǎn)的價(jià)值確定入帳后，一般不得進(jìn)行調整。但財務(wù)會(huì )計制度和稅法都分別規定了可以調整固定資產(chǎn)價(jià)值的幾種特殊情況。比較來(lái)看，二者列舉的幾種情況基本相同。

　　六、固定資產(chǎn)改良支出

　　固定資產(chǎn)改良是指企業(yè)為了擴大固定資產(chǎn)規�；蛱岣吖潭ㄙY產(chǎn)性能而發(fā)生的支出。財務(wù)會(huì )計制度和稅法對固定資產(chǎn)改良的確認，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是基本相同的。財務(wù)會(huì )計制度對改良的確認主要著(zhù)眼于對固定資產(chǎn)性能、質(zhì)量的，以及對所生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量、成本等方面的影響，偏重于定性方面的規定。而《辦法》為增強實(shí)際稅收工作的可操作性，偏重于定量方面的規定，如規定修理支出達到固定資產(chǎn)原值20％以上，經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)的使用壽命延長(cháng)2年以上等。

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