交易性金融資產(chǎn)會(huì )計稅務(wù)論文

　　導語(yǔ)：交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的股息時(shí)的申報，應在稅務(wù)申報表格《納稅調整項目明細表》中的第10行類(lèi)目"公允價(jià)值變動(dòng)凈損益"的第四列"調增金額"中填列。

　　一交易性金融資產(chǎn)購入時(shí)"投資收益"科目核算的規定

　　(1)購入時(shí)"投資收益"會(huì )計處理

　　購入時(shí)交易性金融資產(chǎn)"投資收益"科目，會(huì )計處理將1萬(wàn)元的交易費用計入當期損益，會(huì )計所確認的減少本年利潤。

　　(2)購入時(shí)"投資收益"稅法規定

　　稅法上不允許其列支，稅法規定"投資收益"不能在應納稅所得額中扣除，與交易性金融資產(chǎn)成本之和作為計稅基礎核算，等出售時(shí)作為交易性金融資產(chǎn)投資成本一起扣除，因此應調增當期的應納稅額。

　　(3)從企業(yè)所得稅納稅申報表上看

　　由于稅法的規定與其有關(guān)的交易費用只有等到與交易性金融資產(chǎn)一并出售時(shí)才能在企業(yè)所得稅前列支，所以交易費用在納稅申報時(shí)不需填入。也不需要進(jìn)行應納稅額調增處理。

　　二交易性金融資產(chǎn)持有期間(股息、紅利、利息)的規定交易性

　　金融資產(chǎn)持有期間取得的股息、紅利、利息，應根據持有期間的長(cháng)短，并且分股票、基金、債券分別進(jìn)行處理，嚴格按照稅法規定，切不可簡(jiǎn)單處理，避免帶來(lái)涉稅風(fēng)險。

　　(1)持有交易性金融資產(chǎn)會(huì )計處理的相關(guān)規定

　　企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)在企業(yè)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現金股利，應當計入企業(yè)的當期損益;被投資企業(yè)發(fā)放的股票股利，投資企業(yè)應作備查登記但不需作賬務(wù)處理。

　　(2)企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的稅法相關(guān)規定

　　企業(yè)被宣告發(fā)入的現金股利如果屬于持有期滿(mǎn)12個(gè)月的股票投資，在持有期間取得的股息免稅收入，此時(shí)的現金股利不作股息所得處理，該股息所得可享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠處理，因此應作納稅調減處理;被投資企業(yè)發(fā)放的股票股利，稅法要求作視同分配，應作為紅利所得處理，同時(shí)追加其計稅基礎。

　　(3)持有債券投資交易性金融資產(chǎn)的稅法規定

　　在資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)債券投資按一次還本分期付息計算時(shí)，其計算的利息應當確認當期投益。由于該資產(chǎn)約定與實(shí)際的付款利息日期是一致的，因此與稅法處理相關(guān)規定，不需要作納稅調整。

　　(4)企業(yè)持有基金投資類(lèi)型的交易性金融資產(chǎn)稅法的相關(guān)規定

　　基金投資按其投資對象不同可分為股票、債券、貨幣市場(chǎng)等基金。根據稅法規定，企業(yè)取得的收入，是稅后收入，是免稅收入，不再征收企業(yè)所得稅。上述四種基金，只有股票基金投資取得的收入，是稅后，同上述持有股票投資交易性金融資產(chǎn)稅務(wù)處理相同，不再累述。對其他三種基金，由于交易性金融資產(chǎn)約定的收益日期與實(shí)際支付期一致，被投資方支付相關(guān)利息費用和交割費用，已經(jīng)在對方做為費用扣除，實(shí)際已從應納稅所得額中扣除了，因此要并入投資方的應納稅所得額中，因此稅法確認收入的日期和金額與會(huì )計處理一致，不作納稅調整。

　　(5)從企業(yè)所得稅納稅申報表上看

　　交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的股息時(shí)的申報，應在稅務(wù)申報表格《納稅調整項目明細表》中的第10行類(lèi)目"公允價(jià)值變動(dòng)凈損益"的第四列"調增金額"中填列。收到的股息和紅利等收入屬于稅法規定的免稅的相關(guān)收入，應在《稅收優(yōu)惠明細表》中填列。若持股時(shí)間在一年之內的,收到的紅利、股息收入不符合稅法關(guān)于免稅相關(guān)收入的規定，不應填寫(xiě)在企業(yè)《稅收優(yōu)惠明細表》中。

　　三資產(chǎn)負債表日公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)的規定

　　(1)資產(chǎn)負債表日公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)的會(huì )計處理

　　以公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生形成的企業(yè)利得或損失，按規定應計入企業(yè)當期損益，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于或低于其賬面價(jià)值時(shí)，一方面企業(yè)應調整資產(chǎn)賬面價(jià)值，另一方面將相關(guān)變動(dòng)的差額計入"公允價(jià)值變動(dòng)損益"，從而影響企業(yè)利潤。

　　(2)資產(chǎn)負債表日公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)的稅法相關(guān)規定

　　企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)的增值或減值，企業(yè)不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎，除非費有國務(wù)院及財政、稅務(wù)等有關(guān)主管部門(mén)規定的情形除外。

　　(3)從企業(yè)所得稅納稅申報表上看

　　是持有交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，應在稅務(wù)報表中《納稅調整項目明細表》表格的第10行中"公允價(jià)值變動(dòng)凈損益"第3列"調減金額"填列，或第40行"20.其他"第3列"調增金額"中填列。

　　四交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的規定

　　(1)出售交易性金融資產(chǎn)的會(huì )計處理

　　單位出售公司交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應當將相關(guān)資產(chǎn)出售時(shí)形成的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額計入投資收益，同時(shí)調整該資產(chǎn)相關(guān)的公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　(2)企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)稅法的相關(guān)規定

　　稅法規定計算資產(chǎn)轉讓所得應按照計稅基礎扣除。相關(guān)處理資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計稅基礎的差額應作納稅調整處理。同時(shí)將"公允價(jià)值變動(dòng)損益"轉入"投資收益"，由于其對損益沒(méi)有影響，因此企業(yè)不作其納稅調整。

　　(3)從交易性金融資產(chǎn)納稅所得稅申報表上看

　　應在納稅申報表《以公允價(jià)值計量資產(chǎn)納稅調整表》表格第2行中類(lèi)目"交易性金融資產(chǎn)"期初金額的第1列的"賬載金額(公允價(jià)值)"，所對應的第2列"計稅基礎";"期末金額"所對應的第3列"賬載金額(公允價(jià)值)"，所對應的第4列"計稅基礎"，第5列"納稅調整額(納稅調增以'+'表示)"相反以'-'。2014年7月23日中華人民共和國財政部第76號令-財政部關(guān)于修改《企業(yè)會(huì )計準則-基本準則》的決定：將企業(yè)會(huì )計準則基本準則的第四十二條中的第五項修做了相關(guān)修改。修改后規定：企業(yè)在公允價(jià)值計量下，資產(chǎn)和負債應按照市場(chǎng)參與者在計量日發(fā)生的有序交易中出售資產(chǎn)所能收到的或者轉移負債所需支付的價(jià)格來(lái)做相關(guān)確認記錄計量。為此最后提醒，公允價(jià)值定義的修改，在確定公允價(jià)值時(shí)，管理層務(wù)必要注意要有確鑿證據，準確確認資產(chǎn)負債表日的公允價(jià)值。

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