關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的加速攤銷(xiāo)法的會(huì )計畢業(yè)論文

　　《準則——無(wú)形資產(chǎn)》已于2001年1月1日起開(kāi)始執行，按照此準則的規定，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)依然采用直線(xiàn)攤銷(xiāo)法，而加速攤銷(xiāo)法仍未被采用。

　　何謂無(wú)形資產(chǎn)的加速攤銷(xiāo)法？是指將無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額按先多后少的原則分攤于各攤銷(xiāo)期，各年負擔的攤銷(xiāo)額呈逐年遞減趨勢的一種會(huì )計核算方法。

　　筆者認為，與直線(xiàn)攤銷(xiāo)法相比，加速攤銷(xiāo)法更符合成本補償的，更有利于企業(yè)早日補償成本，更有利于降低無(wú)形資產(chǎn)的投資風(fēng)險，擴大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此具有更高的現實(shí)意義。以下針對無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)核算中采用加速攤銷(xiāo)法的必要性和可行性發(fā)表筆者的幾點(diǎn)淺見(jiàn)，僅供探討。

　　一、采用加速攤銷(xiāo)法是的需要

　　無(wú)形資產(chǎn)作為以知識為基礎的資源，在知識經(jīng)濟下，無(wú)形資產(chǎn)的重要性日趨明顯，以知識為基礎的無(wú)形資產(chǎn)的比例將大大增加，在高新技術(shù)領(lǐng)域甚至處于支配地位。據統計，經(jīng)合組織內一些先進(jìn)企業(yè)的有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的比例為1：2－3，1998年我國的海爾集團無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)的比例為1．78：l，我國加入WTO以后，無(wú)形資產(chǎn)的投資規模及投資比例將進(jìn)一步擴大。由此，為了減少無(wú)形資產(chǎn)的投資風(fēng)險，使投資者獲得較好的經(jīng)濟效益，觀(guān)上要求投資者在組織無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計核算中必須遵循穩健性原則，以努力降低投資風(fēng)險。新時(shí)期發(fā)展要求無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法應予多樣性，攤銷(xiāo)方法應更具穩健性，為使用加速攤銷(xiāo)法提供了契機。

　　二、適應無(wú)形資產(chǎn)本身特點(diǎn)的要求

　　無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟價(jià)值在很大程度上要受到外部因素的，如技術(shù)進(jìn)步、市場(chǎng)需求變化、同行業(yè)的競爭等，因此一方面其預期的獲利能力具有高度的不確定性，另一方面無(wú)形資產(chǎn)究竟能為企業(yè)帶來(lái)多大的經(jīng)濟利益也具有難以辨認性。由此可見(jiàn)，無(wú)形資產(chǎn)投資是一個(gè)高風(fēng)險的投資項目，投資的成功率不高，而且已經(jīng)取得的無(wú)形資產(chǎn)可能因為技術(shù)進(jìn)步或偶然的經(jīng)營(yíng)失誤而失去應有的作用，因此保護好投資者在這方面的投資利益是無(wú)形資產(chǎn)投資的關(guān)鍵。在無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計核算中加速攤銷(xiāo)法有利于保護投資者的利益、防止投資風(fēng)險，因而更能適應無(wú)形資產(chǎn)本身特點(diǎn)要求，從而使加速攤銷(xiāo)法的應用成為可能。

　　三、理論上有利于進(jìn)一步完善我國的財會(huì )制度

　　為適應世界經(jīng)濟一體化的要求，特別是加入WTO后對我國會(huì )計制度的要求，我國的會(huì )計制度正經(jīng)歷著(zhù)一場(chǎng)具有時(shí)代意義的變革，逐漸與國際會(huì )計制度接軌�！镀髽I(yè)會(huì )計準則——無(wú)形資產(chǎn)》的頒布與實(shí)施，正是這一變革的具體體現，不過(guò)從發(fā)展的角度來(lái)看，任何上層建筑都要適應一定時(shí)期經(jīng)濟基礎的要求，因此任何時(shí)期的會(huì )計制度均應進(jìn)一步完善與發(fā)展，所以筆者認為，此準則中仍然存在著(zhù)如下幾個(gè)有待于進(jìn)一步探討。

　�。ㄒ唬�攤銷(xiāo)方法和攤銷(xiāo)年限

　　此準則15條規定：“無(wú)形資產(chǎn)的成本，應自取得當月起在預計使用年限內平均攤銷(xiāo)”。準則中該條規定無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)采用直線(xiàn)法，方法單一，不符合穩健性原則，不利于降低無(wú)形資產(chǎn)的投資風(fēng)險。

　　此外，該準則15條中還對無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限作了明確規定，與過(guò)去相比，攤銷(xiāo)期限有所縮短，雖有利于降低無(wú)形資產(chǎn)的投資風(fēng)險，但同時(shí)在有些方面也不無(wú)遺憾，一是有些無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)型存在規定的有效期或企業(yè)規定的受益期較長(cháng)的問(wèn)題，二是在“法律沒(méi)有規定有效期，合同中沒(méi)有規定受益期的，攤銷(xiāo)期不超過(guò)10年”的規定中對攤銷(xiāo)期的確定方法沒(méi)有作出具體解釋?zhuān)�因此可以理解為由企業(yè)自行確定，從而給了人為因素以可乘之機，攤銷(xiāo)其不超過(guò)10年，可能出現與實(shí)際受益期不符的現象，容易人為操縱利潤，從而使企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)性受到一定的影響。

　�。ǘ�）減值

　　此準則中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)減值方面的規定，其主要目的是為了準確反映資產(chǎn)的變現值，充分體現財務(wù)報告的客觀(guān)、真實(shí)、公允性，同時(shí)也有另一方面的目的，即為了降低無(wú)形資產(chǎn)的投資風(fēng)險。但筆者認為準則中有關(guān)該方面的規定在以下方面仍舊存在著(zhù)一些缺憾。

　　1．此準則16條規定：“企業(yè)應定期對無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少每年檢查一次”，此外還作出了在三種情況下對無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計、將該資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)可收回金額的差額確認為減值準備的規定。按照此規定每年須對無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值檢查一次，無(wú)疑將使會(huì )計核算難度加大，大大增加了會(huì )計人員的工作量，同時(shí)由企業(yè)對無(wú)形資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估計的規定，為人為因素的干擾提供了可能，為企業(yè)操縱利潤提供了空間。

　　2．此準則17條“無(wú)形資產(chǎn)減值的跡象全部消失，企業(yè)才能將以前年度已確認的減值損失全部或部分轉回”。在此規定中減值的跡象如何判斷，采用何種判斷方法，完全由企業(yè)確定，也為人為操縱利潤的情況提供了便利條件。

　　四、處理上的可行性

　　《會(huì )計準則——無(wú)形資產(chǎn)》中規定：“無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租給他人，或為管理目的而持有的，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣長(cháng)期資產(chǎn)”。從該準則對無(wú)形資產(chǎn)的定義可以看出，無(wú)形資產(chǎn)屬長(cháng)期資產(chǎn)，支出的效益將涉及到多個(gè)會(huì )計期間，其支出屬資本性支出，這一點(diǎn)與固定資產(chǎn)相同。利用該特點(diǎn)，在具體采用加速攤銷(xiāo)法時(shí)，可以仿效固定資產(chǎn)加速折舊的具體方法，如雙倍余額遞減法、年數總和法、余額遞減法等，以下對如使用這些方法舉例說(shuō)明。

　�。ㄒ唬╇p倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法，就是根據每期期初無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值和雙倍的直線(xiàn)攤銷(xiāo)率計提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額的一種方法，其公式如下：

　　年攤銷(xiāo)額=期初無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值×年攤銷(xiāo)率

　　采用雙倍余額遞減法的目的是為了加速攤銷(xiāo)，采用該方法時(shí)如果某期出現按雙倍余額遞減法計提的攤銷(xiāo)額小于該期用直線(xiàn)法計提的攤銷(xiāo)額，即出現：

　　情況進(jìn)應改用直線(xiàn)法

　　例如：企業(yè)購入商標權一項，購入過(guò)程中發(fā)生的全部支出為150000元，假定按準則規定確定的攤銷(xiāo)期為5年（準則規定攤銷(xiāo)期不超過(guò)10年）。

　　每年的攤銷(xiāo)額計算見(jiàn)下表

　�。ǘ�）年數總和法

　　該方法是用一個(gè)以無(wú)形資產(chǎn)各年攤銷(xiāo)年限各年相加之和為分母、把無(wú)形資產(chǎn)尚需攤銷(xiāo)的年限為分子的分數去乘以無(wú)形資產(chǎn)的全部應攤銷(xiāo)額，計算出各年應計提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的方法。其計算公式如下：

　　年攤銷(xiāo)額=無(wú)形資產(chǎn)全部應攤銷(xiāo)額×年攤銷(xiāo)額

　　現以雙倍余額遞減法的資料來(lái)說(shuō)明年數總和法下無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額的計算。

　　年攤銷(xiāo)額計算方法

　　以上兩種方法計算的是年攤銷(xiāo)額，如按月計提可以換算為月攤銷(xiāo)率計算出月攤銷(xiāo)額。關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)加速攤銷(xiāo)法的其他具體方法不再舉列。

　　五、加速攤銷(xiāo)法在使用范圍上具有可行性

　　關(guān)于加速攤銷(xiāo)法的使用范圍的提法有兩個(gè)含義，一是哪些類(lèi)型的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)采用加速攤銷(xiāo)法，二是哪些企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)使用加速攤銷(xiāo)法。

　　我國《企業(yè)會(huì )計準則》規定，納入現行企業(yè)核算體系的無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商標權、著(zhù)作權、土地使用權和商譽(yù)等六項，隨著(zhù)知識的形成，無(wú)形資產(chǎn)的內容將不斷擴展，一般認為，除六項傳統的無(wú)形資產(chǎn)內容外，ISO9000質(zhì)量體系認證、環(huán)境管理體系認證、綠色食品標志使用權、國際互聯(lián)網(wǎng)的域名注冊、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)資產(chǎn)。組織管理資產(chǎn)也應列為無(wú)形資產(chǎn)的核算內容。

　　正是由于無(wú)形資產(chǎn)內容的擴展，因此筆者認為，加速攤銷(xiāo)法在使用范圍上具有可行性，對于那些更新?lián)Q代日新月異的無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)型采用加速攤銷(xiāo)法，而對于價(jià)值比較穩定的無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)型采用直線(xiàn)法。關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的加速攤銷(xiāo)方法在哪些企業(yè)中使用的，筆者認為，在一般企業(yè)采用直線(xiàn)法，但在我國國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步較快的生產(chǎn)企業(yè)、船舶企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車(chē)制造企業(yè)、化工制造企業(yè)和醫藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他特殊行業(yè)中的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)可以采用加速攤銷(xiāo)的方法。

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