淺析價(jià)值鏈會(huì )計理論框架的構建的論文
論文關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈 價(jià)值鏈會(huì )計 傳統會(huì )計方法
論文摘要：價(jià)值鏈會(huì )計是會(huì )計學(xué)的新領(lǐng)域。價(jià)值鏈會(huì )計，是以客戶(hù)需求為導向，以?xún)r(jià)值鏈核心企業(yè)為龍頭，以?xún)r(jià)值鏈的整體價(jià)值最大化為根本目標。構建價(jià)值鏈會(huì )計理論框架，要在突破傳統會(huì )計方法局限性的基礎上，從會(huì )計本質(zhì)、會(huì )計目標、會(huì )計假設、會(huì )計職能和會(huì )計對象等方面進(jìn)行理論探索與實(shí)踐。
1構建價(jià)值鏈會(huì )計的必要性
1.1會(huì )計信息需求的變化。
首先，內部?jì)r(jià)值鏈管理對會(huì )計信息有新的要求。內部?jì)r(jià)值鏈管理依賴(lài)作業(yè)成本和價(jià)值增值信息。從內部?jì)r(jià)值鏈角度觀(guān)察，企業(yè)由一系列不同作業(yè)構成，一般包括研究與開(kāi)發(fā)、設計、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和服務(wù)等作業(yè)，它們共同創(chuàng )造了產(chǎn)品的價(jià)值。內部?jì)r(jià)值鏈管理的關(guān)鍵是找出企業(yè)內部的哪些作業(yè)產(chǎn)生了企業(yè)的競爭優(yōu)勢，是真正的增值作業(yè)，然后對這些作業(yè)進(jìn)行更有效的管理。因此，需要依賴(lài)作業(yè)成本信息進(jìn)行內部?jì)r(jià)值鏈分析，并在此基礎上區分價(jià)值鏈作業(yè)，確定戰略性?xún)r(jià)值鏈作業(yè)，追蹤其作業(yè)成本，對戰略性?xún)r(jià)值鏈作業(yè)進(jìn)行更有效地管理，實(shí)現企業(yè)競爭優(yōu)勢。
1.2傳統會(huì )計方法的局限性。
價(jià)值鏈管理模式下，會(huì )計環(huán)境發(fā)生了很大變化。傳統的財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計遭到垢病。財務(wù)會(huì )計方面，焦點(diǎn)在于財務(wù)會(huì )計無(wú)法反映企業(yè)價(jià)值的信息。傳統的管理會(huì )計忽視了新的制造環(huán)境和新的管理理念。如在信息時(shí)代的競爭環(huán)境下，產(chǎn)品壽命周期逐步縮短，許多先進(jìn)企業(yè)已經(jīng)實(shí)行準時(shí)制制造方式，實(shí)現了零存貨。在這種情況下，管理會(huì )計傳統方法中的“經(jīng)濟訂貨量”、“最佳生產(chǎn)批量”等方法已經(jīng)沒(méi)有意義。變革現行的會(huì )計模式已是大勢所趨。價(jià)值鏈會(huì )計是適應這一變革趨勢的一種選擇。
2價(jià)值鏈會(huì )計基本理論框架的構建
2.1價(jià)值鏈會(huì )計的概念與本質(zhì)。
價(jià)值鏈會(huì )計，是以客戶(hù)需求為導向，以?xún)r(jià)值鏈核心企業(yè)為龍頭，以?xún)r(jià)值鏈的整體價(jià)值最大化為根本目標，以提高價(jià)值鏈競爭力、市場(chǎng)占有率、客戶(hù)滿(mǎn)意度和獲取最大利潤為具體目標，以商務(wù)和會(huì )計協(xié)同為運作模式，通過(guò)運用現代信息技術(shù)和通訊技術(shù)，實(shí)現對價(jià)值鏈物流、信息流和資金流有效規劃和控制的一種管理活動(dòng)。
2.2價(jià)值鏈會(huì )計的目標定位。
會(huì )計目標是指會(huì )計工作期望達到的目的或境界，它的內容既是人們主觀(guān)愿望的體現，又要受到客觀(guān)環(huán)境條件的制約和影響。價(jià)值鏈會(huì )計的目標也就是價(jià)值鏈會(huì )計系統運行所期望達到的目的或結果。因此，價(jià)值鏈會(huì )計的目標可以表述為:為信息使用人提供動(dòng)態(tài)的價(jià)值信息，借以?xún)?yōu)化價(jià)值鏈流程和價(jià)值鏈聯(lián)盟，并同時(shí)以實(shí)時(shí)控制為核心協(xié)調和優(yōu)化價(jià)值鏈，最終實(shí)現價(jià)值鏈聯(lián)盟和核心企業(yè)價(jià)值最大化的目標。動(dòng)態(tài)地看，價(jià)值鏈管理實(shí)際上是一個(gè)圍繞價(jià)值增值，不斷協(xié)調和優(yōu)化價(jià)值鏈的過(guò)程。價(jià)值鏈會(huì )計既是價(jià)值鏈管理的重要工具，也是價(jià)值鏈管理的重要組成部分。因此，價(jià)值鏈會(huì )計必須服務(wù)和服從于價(jià)值鏈管理的目標和要求。
2.3價(jià)值鏈會(huì )計基本假設。
2.3.1價(jià)值鏈聯(lián)盟會(huì )計主體。會(huì )計主體假設限定了會(huì )計核算與報告的特定的空間范圍，強調企業(yè)以獨立實(shí)體作為會(huì )計主體，為企業(yè)投資者和債權人提供會(huì )計信息。同時(shí)也允許將幾個(gè)相聯(lián)系的法律實(shí)體整合為一個(gè)會(huì )計實(shí)體。對于在何種條件下整合以及如何整合，則僅對于母子公司之間的合并報表事項有所涉及。對如何將價(jià)值鏈聯(lián)盟體的整體或部分作為會(huì )計主體，則是一個(gè)新間題，這也正是價(jià)值鏈會(huì )計存在的一個(gè)基本前提。在價(jià)值鏈管理中，價(jià)值鏈聯(lián)盟體以及虛擬企業(yè)的出現，使會(huì )計主體的典型形態(tài)-企業(yè)變得越來(lái)越模糊。因此，會(huì )計主體假設的概念范疇應擴大，主體的范圍可以不局限于是否存在實(shí)體。價(jià)值鏈中的會(huì )計主體可以是各個(gè)分立的價(jià)值鏈上的點(diǎn)，也可以是類(lèi)似核心企業(yè)的母公司，及各外延企業(yè)為子公司的集團。
2.3.2持續經(jīng)營(yíng)假設和清算假設并存。傳統財務(wù)會(huì )計基本前提之一的持續經(jīng)營(yíng)假設是指在會(huì )計上假定企業(yè)將持續經(jīng)營(yíng)下去，在可以預見(jiàn)的未來(lái)企業(yè)不會(huì )被清算或破產(chǎn)。價(jià)值鏈管理中，多變的經(jīng)濟環(huán)境加大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，網(wǎng)絡(luò )的擴張使企業(yè)虛擬性加強，這些都對會(huì )計主體持續經(jīng)營(yíng)帶有很大的不確定性。一方面，會(huì )計主體面臨的是競爭日益激烈、風(fēng)險日益增大的經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)隨時(shí)有被清算、終止的可能。另一方面，會(huì )計主體十分靈活，存在的時(shí)間長(cháng)短有很大的不確定性。虛擬企業(yè)可以隨業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要隨時(shí)成立，當該項業(yè)務(wù)活動(dòng)結束，或者需要調整該項業(yè)務(wù)時(shí)，虛擬企業(yè)可隨時(shí)終止。投資者和債權人在分析評價(jià)價(jià)值鏈會(huì )計信息時(shí)，可能更多地需取得特定期間假設下的財務(wù)報告。因此，價(jià)值鏈會(huì )計既要提供持續經(jīng)營(yíng)前提下的會(huì )計信息，又要提供清算假設甚至其他特定期間假設下的會(huì )計信息。
2.3.3會(huì )計分期和實(shí)時(shí)報告。會(huì )計分期假設是在會(huì )計主體終止前，應定期向會(huì )計信息需求者及時(shí)提供會(huì )計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息，人為地將會(huì )計主體持續不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程按一定的時(shí)間分割開(kāi)來(lái)，形成一個(gè)個(gè)的會(huì )計期間。但在價(jià)值鏈管理下，會(huì )計分期實(shí)際意義受到挑戰。計算機網(wǎng)絡(luò )的采用，使每筆交易在瞬間完成，虛擬企業(yè)可能在某項交易完成后立即解散，存在時(shí)間長(cháng)短具有不確定性。在這種情況下，要人為地進(jìn)行分割，不僅是很困難的事，而且沒(méi)有實(shí)際意義。在此基礎上的權責發(fā)生制和配比原則也受到質(zhì)疑。因此，價(jià)值鏈會(huì )計在滿(mǎn)足傳統會(huì )計分期反映基礎上，還應該更靈活處理分期會(huì )計處理事項，諸如重視項目有效經(jīng)營(yíng)周期報告、重視實(shí)時(shí)報告，以彌補傳統會(huì )計分期核算的弊端。
3價(jià)值鏈會(huì )計職能界定
3.1價(jià)值鏈會(huì )計的反映職能。價(jià)值鏈會(huì )計是傳統會(huì )計的發(fā)展，其職能也應包括反映和控制兩項基本職能。作為價(jià)值鏈會(huì )計的反映職能，其特點(diǎn)是動(dòng)態(tài)性、實(shí)時(shí)性和全面性，不受會(huì )計期間的限制，而以最快速度反映企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的信息:第一，更全面。價(jià)值鏈各個(gè)節點(diǎn)企業(yè)或主要節點(diǎn)企業(yè)都成為價(jià)值鏈會(huì )計的反映對象。第二，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)。傳統會(huì )計的反映職能也具有一定動(dòng)態(tài)性，但這種動(dòng)態(tài)性?xún)H僅是反映對象的動(dòng)態(tài)性。價(jià)值鏈會(huì )計能做到反映行為的動(dòng)態(tài)性，價(jià)值鏈會(huì )計反映具有實(shí)時(shí)的動(dòng)態(tài)性。
3.2價(jià)值鏈會(huì )計的其他職能
價(jià)值鏈會(huì )計還包括戰略與計劃協(xié)同、多維控制和實(shí)時(shí)評價(jià)等職能。戰略協(xié)同:價(jià)值鏈聯(lián)盟體是基于價(jià)值鏈統一的戰略目標而形成。因此，戰略協(xié)同就是價(jià)值鏈會(huì )計的重要職能。戰略協(xié)同并非要求價(jià)值鏈上所有成員的戰略目標都相同。戰略協(xié)同的目標是所有成員企業(yè)各自的戰略目標都能統一到聯(lián)盟體的整體戰略中來(lái)。這是聯(lián)盟體建立的前提條件。計劃協(xié)同:是指對較短時(shí)期的預測、計劃或預算進(jìn)行協(xié)同，它是為具體落實(shí)戰略協(xié)同而實(shí)施的一系列計劃程序和執行程序的協(xié)調一致。多維控制:企業(yè)的價(jià)值鏈常常不是單一的，而是一個(gè)縱橫交錯的價(jià)值鏈網(wǎng)絡(luò )。由此服務(wù)于價(jià)值鏈管理的價(jià)值鏈會(huì )計對價(jià)值鏈的控制也不可能是孤立和分散的控制，而應該在實(shí)時(shí)評價(jià)的基礎上進(jìn)行多維的全方位控制。因此，對價(jià)值鏈的控制必然是一種多維控制。實(shí)時(shí)評價(jià):實(shí)時(shí)評價(jià)職能強調的是評價(jià)的即時(shí)性，要求以最快的速度揭示價(jià)值鏈的價(jià)值創(chuàng )造過(guò)程，對價(jià)值鏈運營(yíng)績(jì)效作出評判。這種經(jīng)過(guò)評價(jià)產(chǎn)生的即時(shí)性信息，更有利于正確及時(shí)地進(jìn)行決策，實(shí)時(shí)采取相應的管理措施。
3.3價(jià)值鏈會(huì )計對象。
會(huì )計對象是會(huì )計反映和控制的內容，它是獨立于會(huì )計系統之外的客觀(guān)存在。傳統財務(wù)會(huì )計對會(huì )計對象的表述是“企業(yè)資金及資金運動(dòng)”。價(jià)值鏈會(huì )計對象應該是價(jià)值運動(dòng)或價(jià)值增值運動(dòng)。實(shí)際上資金運動(dòng)與價(jià)值鏈都是對企業(yè)價(jià)值運動(dòng)在不同的領(lǐng)域、從不同的角度進(jìn)行的闡述。但是一旦從價(jià)值鏈角度考察資金和資金運動(dòng)，它就具有了新的特點(diǎn):一是強調價(jià)值增值，二是強調價(jià)值鏈一體化。企業(yè)價(jià)值鏈提供的產(chǎn)品和服務(wù)最終將成為顧客價(jià)值的一部分，企業(yè)價(jià)值鏈內部的各種價(jià)值傳遞和價(jià)值遞加，最終取決于顧客價(jià)值鏈。
參考文獻
[1]楊仕鵬,張建光.價(jià)值鏈會(huì )計初論[m].軍事經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報，2004-05-15.
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