中小企業(yè)會(huì )計信息系統開(kāi)發(fā)過(guò)程的審計內容與方法的論文
摘 要：文章結合浙江省溫州地區中小企業(yè)開(kāi)發(fā)會(huì )計信息管理系統的實(shí)際情況，詳細闡述了會(huì )計信息管理系統開(kāi)發(fā)過(guò)程三個(gè)階段（系統分析、系統設計、系統實(shí)施）的審計內容和方法。
關(guān)鍵詞：會(huì )計信息管理系統 審計 系統分析 系統設計 系統實(shí)施
近年來(lái)，會(huì )計電算化迅速發(fā)展。會(huì )計信息系統的開(kāi)發(fā)已由單項處理向較完整的會(huì )計信息管理系統發(fā)展，由單機應用向計算機網(wǎng)絡(luò )的應用發(fā)展，由單純的會(huì )計核算向管理會(huì )計應用方向發(fā)展。不少地區和行業(yè)，已把會(huì )計電算化定為會(huì )計工作升級的條件之一。此外，會(huì )計軟件市場(chǎng)的出現，促進(jìn)了會(huì )計核算軟件的商品化、通用化，有效地推動(dòng)了我國會(huì )計電算化的進(jìn)程�？傮w上，會(huì )計商品化軟件在企業(yè)中得到了廣泛的應用，并已取得了較好的效果和經(jīng)濟效率。而眾多的中小企業(yè)，如浙江省溫州地區中小企業(yè)達到16.7萬(wàn)家，占全部企業(yè)總數的90%以上，占整個(gè)gdp的83%.但在使用商品化會(huì )計軟件上卻不如人意（除了財政部門(mén)規定的發(fā)票管理系統以外），發(fā)展速度遠遠低于全國的水平。其原因除了人為的主觀(guān)因素外，最主要的是商品軟件雖然功能較多，但不能適應企業(yè)的具體環(huán)境（如企業(yè)的管理思想、管理方法、經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)規模、產(chǎn)品類(lèi)型等因素），整體應用效果不很理想。筆者認為，中小企業(yè)根據自身特點(diǎn)，從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，自我開(kāi)發(fā)或委托有實(shí)力的專(zhuān)業(yè)軟件公司開(kāi)發(fā)自己的會(huì )計信息管理系統軟件也是有效途徑之一。
本文結合筆者在溫州地區開(kāi)發(fā)幾個(gè)會(huì )計信息管理系統過(guò)程中的情況，僅就系統開(kāi)發(fā)過(guò)程中的審計內容和方法作一介紹。
會(huì )計信息管理系統開(kāi)發(fā)周期長(cháng)、技術(shù)復雜、投資較大，如果開(kāi)發(fā)的系統在技術(shù)、經(jīng)濟和管理上不可行，或新系統不符合系統目標，或在系統開(kāi)發(fā)階段沒(méi)有建立必要的內部控制，待系統運行后再進(jìn)行修改，這不僅增加成本，而且影響系統的正常運行，有時(shí)甚至無(wú)法實(shí)現。因此在系統開(kāi)發(fā)前和在開(kāi)發(fā)過(guò)程中，都必須嚴格遵循一定的階段和步驟，且每一階段和步驟均有明確的成果，這些成果作為下一步工作的依據，使整個(gè)開(kāi)發(fā)工作有規律、有步驟的完成。系統開(kāi)發(fā)審計就是對會(huì )計信息管理系統開(kāi)發(fā)的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行的審計。按照系統開(kāi)發(fā)的周期，系統開(kāi)發(fā)分為系統分析、系統設計和系統實(shí)施三個(gè)階段，因此需分別對每一階段進(jìn)行審計。
一、系統分析階段的審計
系統分析階段包括提出新系統目標、成立開(kāi)發(fā)小組、可行性分析、現狀調查、需求分析和邏輯模型建立。其審計內容和方法如下：
1.與系統分析人員一起確定系統的長(cháng)期目標（2～4年）和近期目標（1～2年），以確保系統目標滿(mǎn)足單位內外的管理對會(huì )計信息的需求，能完成所要承擔的會(huì )計工作，要符合單位財會(huì )人員的習慣，同時(shí)必須保證數據信息的可靠性并具有一定的效率；確定系統與外部環(huán)境的信息聯(lián)系和接口；確定系統的主要功能和結構；確定系統與企業(yè)其他系統（如cad、cam）的界面和信息聯(lián)系。
2.確保各有關(guān)部門(mén)派代表參加開(kāi)發(fā)小組并確定其熟悉所屬部門(mén)的崗位責任和工作范圍；檢查項目負責人召開(kāi)的重要會(huì )議，看是否均有各部門(mén)人員參加。
3.審核企業(yè)可以投入的資金、物力、人力及其來(lái)源。
4.與系統分析人員共同研究新系統在技術(shù)、經(jīng)濟、管理等方面的可行性。
5.復核系統分析人員取得的現系統的信息關(guān)聯(lián)狀況、會(huì )計工作流程和會(huì )計業(yè)務(wù)流程、信息載體和信息量等全部詳細資料；審核所建立的新系統的目標能否滿(mǎn)足其處理和控制上的要求。
6.向會(huì )計部門(mén)查詢(xún)，確定該部門(mén)就會(huì )計處理的立場(chǎng)，審核有關(guān)的成本與效益的計算。
7.與系統分析人員一起分析新系統的邏輯模型（重點(diǎn)是數據流程圖）是否滿(mǎn)足會(huì )計和財務(wù)制度流程的要求，是否充分體現了用戶(hù)的需求。
8.全面檢查系統分析階段的現狀分析報告、可行性報告、會(huì )計業(yè)務(wù)作業(yè)流程圖、輸入輸出和代碼調查表、系統分析說(shuō)明書(shū)等文檔是否完整、正確。
二、系統設計階段的審計
系統設計是根據系統分析中提出的邏輯模型，考慮實(shí)際的設備、技術(shù)條件、經(jīng)濟條件及社會(huì )條件，確定新系統的實(shí)施方案即系統的物理模型。系統設計階段的主要活動(dòng)有系統總體設計和系統詳細設計。系統總體設計包括功能模塊設計、文件與數據庫設計、計算機及網(wǎng)絡(luò )系統配置方案設計。系統詳細設計包括代碼設計、輸入和輸出設計、用戶(hù)界面設計和處理過(guò)程設計。其審計內容和方法如下：
1.查閱系統設計是否采用了模塊化、自頂向下逐步求精、各模塊之間聯(lián)系最少的結構化設計方法，以確保系統“波動(dòng)效應”盡量小，可修改性和擴展性盡量好；以確保模塊的劃分滿(mǎn)足會(huì )計核算和內部管理的需要，符合會(huì )計人員的習慣；以確保系統結構控制圖符合系統的處理要求。
2.審核數據庫文件是否符合控制要求、用戶(hù)輸入數據和輸出信息要求。特別要注意文件和數據的安全保密控制和權限控制，以保證未授權人員不準接觸文件和數據。審核字段和記錄的設計，并進(jìn)行一致性、準確性、合理性的綜合分析，盡量消除冗余和節約存貯空間。
3.審核計算機和網(wǎng)絡(luò )系統配置方案。以確保系統環(huán)境的合理配置，以較小的投資獲得較好的系統性能；硬件的配置要符合目的性、先進(jìn)性、配套性、經(jīng)濟性；軟件配置要選擇合理的操作系統、語(yǔ)言編譯系統、數據庫管理系統；網(wǎng)絡(luò )系統的配置要符合標準化、主流化、實(shí)用性和技術(shù)性能指標好的原則，實(shí)現數據、程序與硬件等資源的共享。
4.抽查部分代碼，看其是否符合國際、國家、行業(yè)頒發(fā)的標準代碼設計。檢查代碼在邏輯上能否滿(mǎn)足用戶(hù)的需要，在結構上能否與處理的方法相一致。檢查代碼是否符合惟一性、直觀(guān)性、可擴展性和合法性。確保一級會(huì )計科目的代碼應符合財政部頒發(fā)的會(huì )計制度規定的科目編碼。
5.審核系統的輸入輸出設計是否符合《會(huì )計核算軟件基本功能規范》的要求，以保證輸入和輸出數據的合法性和正確性。特別要保證輸入數據的質(zhì)量和糾錯能力，竭力避免“垃圾進(jìn)，垃圾出”的情況；并采取一定的控制措施，確�！罢_的輸入，正確的操作，正確的輸出”的原則。檢查輸出報表的設計是否滿(mǎn)足對外報送和對內管理的要求。復核系統的輸入輸出設計是否包含一定的審計線(xiàn)索，以便能由系統的輸入順查到輸出，或者由輸出逆查到輸入。
6.審閱處理過(guò)程設計是否符合《會(huì )計核算軟件基本功能規范》的要求。以確保具有符合國家統一會(huì )計制度的規定的自動(dòng)編制會(huì )計報表的功能和允許使用的多種核算方法；以確保有適當的控制措施，使所有經(jīng)過(guò)審核的業(yè)務(wù)，均能完整的被處理；確保結賬功能的設計能自動(dòng)檢查本期輸入的會(huì )計憑證是否全部入賬，并保證賬證、賬賬相符；以確保機內銀行存款日記賬與輸入的銀行對賬單及適當的手工輔助自動(dòng)進(jìn)行銀行對賬，自動(dòng)生成銀行存款余額調節表。
7.審核新系統的實(shí)施方案，以確定整個(gè)系統設計的文檔（系統總體設計書(shū)、詳細設計報告、系統設計報告）是否齊全、正確。
三、系統實(shí)施階段的審計
系統實(shí)施階段是將新系統付諸實(shí)施的過(guò)程。它的主要活動(dòng)是根據系統設計所提供的控制結構圖、文件與數據庫設計、系統配置方案及詳細設計資料，編制和調試程序，進(jìn)行系統試運行、系統轉換等工作，將技術(shù)設計轉化為物理實(shí)際系統。其審計內容和方法如下：
1.與程序設計人員一起選擇合適的程序開(kāi)發(fā)工具、合適的數據結構和合理的算法；檢查是否采用了結構化程序設計方法；查閱程序中采用何種控制措施，確定各種必須的內部控制是否都以納入所設計的程序中；檢查程序流程圖是否正確，檢查源程序的正確性、可讀性、可測試性和可維護性是否達到要求；檢查程序文檔是否完整和規范。
2.參與和監督程序的分調試和總調試。調試時(shí)需精心組織測試數據模型，即有正常的、有效的各類(lèi)業(yè)務(wù)數據，又有不完整的、無(wú)效的、不合理的、不合邏輯的數據。分調試時(shí)以查明該模塊是否按預定的要求接收并處理正常的業(yè)務(wù)，并發(fā)現是否拒絕不正常的業(yè)務(wù)且按預定的要求給出錯誤的信息并給予記錄，以確保每一模塊內部控制關(guān)系的正確和數據處理內容正確；總調試時(shí)要測試各模塊接口之間的各種可能的使用形態(tài)及其組合情況，查出系統中屬于相互關(guān)系方面的錯誤和缺陷，以保證各控制信息關(guān)系的正確。
3.與有關(guān)人員一起參加系統的試運行，試運行應采用并行運行方式，試運行的期限不低于三個(gè)月。檢查試運行記錄和試運行報告，核對新舊系統處理結果，看其是否達到預定的目標，有無(wú)發(fā)現系統存在的問(wèn)題；查明實(shí)際的電算化會(huì )計信息管理系統與原來(lái)設計考慮的差異是否合理，系統能否正式投入運行；審核所選的系統轉換方式是否合理。
4.審核被審單位電算化會(huì )計信息管理系統的操作管理制度，查明系統的操作員、管理員、程序員的工作職責是否明確，有無(wú)相互兼任的情況。查明未經(jīng)授權批準、不掌握密碼的人能否接觸程序和數據并對其修改；實(shí)地觀(guān)察系統操作人員的操作情況，查明輸入數據是否經(jīng)審批，正確的數據能否被完整準確地輸入系統，錯誤的數據能否被發(fā)現并經(jīng)過(guò)適當的程序更正后重新向系統提交；查明是否制定了嚴格的硬件、軟件管理制度，制定的制度是否符合內部控制的原則并有效執行；檢查系統修改的文檔資料，查明每次修改是否按規定的程序進(jìn)行，已修改過(guò)的程序是否妥善保管；實(shí)地觀(guān)察系統的運行狀態(tài)，檢查系統的運行是否正常；參與系統運行后的審核和評價(jià)。
5.詳細檢查系統實(shí)施階段的程序設計規格書(shū)、源程序清單、程序測試報告、系統測試報告、操作手冊等文檔是否完整準確。
四、結束語(yǔ)
會(huì )計信息管理系統開(kāi)發(fā)的審計，是一種事前審計，它具有積極的意義。因此，審計人員、特別是單位內部審計人員對會(huì )計信息管理系統的開(kāi)發(fā)進(jìn)行審計，這對于開(kāi)發(fā)活動(dòng)的恰當控制，系統開(kāi)發(fā)方法的科學(xué)性、先進(jìn)性和合理性，系統開(kāi)發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的系統資料和憑證的規范性，系統運行以后數據處理的合法性、正確性、完整性和效率性，以及事后審計的可審性，都具有很大的作用。
參考文獻：
1.汪星明。管理系統中計算機應用[m].武昌：武漢大學(xué)出版社，1997
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