內部控制質(zhì)量影響因素文獻綜述論文
國內外關(guān)于內部控制的研究由來(lái)已久,對內部控制質(zhì)量影響因素的歸集更是日趨完整。從檢索到的文獻看，相關(guān)研究主要是從定性和定量?jì)蓚�(gè)方面，對內部控制質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)，即判斷內部控制缺陷的定性分析、建立規范式定量評價(jià)指標的定量分析。國內外學(xué)者從不同視角，對內部控制質(zhì)量的影響因素進(jìn)行了具體分析，概括說(shuō)可分為公司特征、治理特征、評價(jià)與信息披露、構建與執行四類(lèi)影響因素。
一，公司特征與內部控制質(zhì)量
1.公司規模
一些學(xué)者通過(guò)研究發(fā)現，公司規模越大，投入內部控制建設的資源越多，內部控制質(zhì)量也越高。徐菁憶C2014認為，財務(wù)杠桿越高，外債角度力度越大，公司內部控制水平也越高。但是，當企業(yè)財務(wù)狀況嚴重惡化、盈利能力下降甚至出現虧損而觸及退市臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)為了降低退市風(fēng)險、轉虧為盈，易于出現管理層凌駕于內部控制之上。王蕓等（201D認為，財務(wù)狀況與內部控制質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系。
2.公司的成長(cháng)階段與上市年限
蔚風(fēng)英等（2015)的研究表明，公司的成長(cháng)階段、上市年限與內部控制間的影響并不顯著(zhù)。張穎等（2010采用Likertscale,通過(guò)問(wèn)卷調查，發(fā)現處于成熟期的企業(yè)會(huì )顯著(zhù)改善遵循法律法規的情況，更易于提供高質(zhì)量的財務(wù)報告，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)并與戰略目標呈正相關(guān)。因此，成熟期的企業(yè)內部控制質(zhì)量也越高。
3.企業(yè)的自身特征
李越冬等（2014以2007—2011年滬深兩市上市公司為研究對象，對內部控制重大缺陷影響因素進(jìn)行分析研究，發(fā)現企業(yè)的自身特征對內部控制質(zhì)量有重要影響。上市時(shí)間越久的企業(yè)，由于早期較為寬松的監管，以及為拯救國企而建立的中國證券市場(chǎng)的特殊性、適應新頒布法規的滯后性，使得內部控制存在較多缺陷，有效性較低。周川楣C201f)認為，經(jīng)營(yíng)復雜程度越高的企業(yè)，內部控制風(fēng)險也越大，內部控制質(zhì)量越低。
二，治理特征與內部控制質(zhì)量
1.所有者影響
程曉陵等（2008)以滬深股市1162個(gè)上市公司為樣本，研究了治理結構對內部控制質(zhì)量的影響，發(fā)現國有控股上市公司出具的財務(wù)報告質(zhì)量顯著(zhù)優(yōu)于其他公司。張先治等(2010)發(fā)現，國有控股及股權集中度對內部控制質(zhì)量呈負相關(guān)。趙曉鈴等（2015)通過(guò)深市主板67家上市公司為研究對象，運用因子分析，發(fā)現控股股東性質(zhì)對內部控制的質(zhì)量不具有顯著(zhù)影響。除了研究股權性質(zhì)對內部控制有效性的影響外，許多學(xué)者對機構投資者也進(jìn)行了研究。朱熙等（2012)發(fā)現，機構投資者比個(gè)人投資者具有更專(zhuān)業(yè)的投資技能和投資規模，機構投資者持股越高，對企業(yè)內部控制越有積極影響。李陽(yáng)等（2014也得出相同的結論，即機構投資者持股能夠顯著(zhù)提高企業(yè)的內部控制質(zhì)量，并提出我國應積極引進(jìn)諸如證券機構、合格境外機構等高質(zhì)量的機構，提高內部控制有效性。儲成兵（2013)研究了金字塔股權結構對內部控制有效性的影響，實(shí)證檢驗了金字塔股權結構中，現金流權與控制權分離程度對內部控制有效性指數的負相關(guān)關(guān)系，即金字塔層級越多，上市公司終極股東現金流權與控制權分離程度越大，公司內部控制質(zhì)量越差。研究還發(fā)現，通過(guò)金字塔股權結構選擇和影響內部控制有效性水平來(lái)攫取控制權私利，因此，公司治理中應重點(diǎn)關(guān)注終極控股股東機會(huì )主義行為。
2.治理層影響姚嘉等（2014選取2013年滬深兩市信息技術(shù)業(yè)上市公司為樣本，在剔除數據不完整的公司和ST、ST、S*ST公司后，通過(guò)多元回歸分析進(jìn)行實(shí)證研究，發(fā)現董事會(huì )人數越多，董事會(huì )會(huì )議召開(kāi)的頻率越高，內部控制有效性越低。
步磊（2014以上交所258個(gè)A股公司財務(wù)數據作為研究樣本，資產(chǎn)負債率均值為4.84%。其中，214家公司財務(wù)報告獲得標準無(wú)保留意見(jiàn)，占樣本數據的82.9%。其研究結果表明，董事會(huì )和監事會(huì )的會(huì )議召開(kāi)次數，對內部控制有效性有顯著(zhù)影響，說(shuō)明董事會(huì )與監事會(huì )的會(huì )議質(zhì)量能夠發(fā)揮監督與戰略決策的職能。而獨立董事對上市公司內部控制質(zhì)量的影響不顯著(zhù)，甚至出現消極影響，說(shuō)明獨立董事未真正發(fā)揮應有的監督作用。雷輝等（2014采用面板數據模型、Driscoll-Kraay標準誤差方法，對模型進(jìn)行修正，研究了我國上市公司董事會(huì )對內部控制質(zhì)量的影響，結果表明董事長(cháng)和總經(jīng)理兩職分離的權利結構，更有利于內部控制發(fā)揮作用，而董事會(huì )規模、董事會(huì )會(huì )議次數對內部控制質(zhì)量呈負相關(guān)關(guān)系。研究特別提到了異地獨立董事因素的影響，證實(shí)異地獨立董事在一定程度上，有助于提高公司內部控制質(zhì)量的假設。陳漢文等（2014借鑒Coles、Daniel、Naveen(2007)的做法，以審計委員會(huì )成員中就職時(shí)間晚于董事長(cháng)就職時(shí)間的人數占比，對兩者的關(guān)系進(jìn)行研究，發(fā)現董事長(cháng)在內部控制有效性中發(fā)揮了更重要的作用，而審計委員會(huì )作用并不明顯。劉怡芳等（201#選擇因財務(wù)報告違規披露被處罰、對財務(wù)報告進(jìn)行重述和財務(wù)報告被出具費無(wú)保留意見(jiàn)的公司及配對公司為研究對象，從審計委員會(huì )的獨立性、專(zhuān)業(yè)性、規模、會(huì )議頻率4個(gè)特征，實(shí)證分析審計委員會(huì )質(zhì)量對內部控制有效性的影響。研究結果顯示，審計委員會(huì )的規模越大、成員專(zhuān)業(yè)性越強、獨立董事占比越高、開(kāi)會(huì )次數越多，上市公司的內部控制質(zhì)量越高，即審計委員會(huì )在內部控制的有效運行中發(fā)揮著(zhù)極其重要的作用。周敏（2015)與以往橫向研究治理結構對內部控制質(zhì)量的影響不同，他將企業(yè)分為創(chuàng )業(yè)階段、成長(cháng)階段、成熟階段、衰退階段,研究不同生命周期下，企業(yè)治理結構對內部控制有效性的影響。通過(guò)縱向研究表明，處于不同生命周期的企業(yè)，不同的治理結構對內部控制的有效性的影響也不盡相同。
3.管理層影響
唐冬妮（2012)選用深市A股上市公司2008—2010年面板數據進(jìn)行研究，剔除異常數據后，共采用1215個(gè)觀(guān)測值，其研究結果表明，管理層持股比例與內部控制有效性呈顯著(zhù)負相關(guān)，即管理層持股越高，內部控制有效性反而越差。原因可能是我國多數上市公司股權改革不徹底，管理層身居要職受利益驅使侵占股東利益等。蔚風(fēng)英等（2015)與以往多元回歸法分析內部控制有效性不同，采用迪博內部控制指數，來(lái)評價(jià)內部控制的質(zhì)量。研究發(fā)現，管理層對風(fēng)險持厭惡態(tài)度，內部控制質(zhì)量越高；高管薪酬越高，內部控制有效性越好。吳秋生（2013)運用問(wèn)卷調查法，研究了領(lǐng)導者權利及其運用對內部控制有效性的影響。研究發(fā)現，除了領(lǐng)導者的強制權與內部控制有效性呈不顯著(zhù)相關(guān)外，領(lǐng)導者的合法權、獎賞權、專(zhuān)家權和崇拜權與內部控制有效性均呈現顯著(zhù)正相關(guān)關(guān)系。趙曉玲等（2015)選用員工中擁有本科及以上學(xué)歷的員工占比，反映管理層對員工的工作勝任能力的重視，以此考察其與內部控制有效性的關(guān)系。研究結果表明,較高素質(zhì)的員工與內部控制有效性顯著(zhù)正相關(guān)。池國華等（2014與以往研究影響內部控制的顯性硬因素不同，而把研究重點(diǎn)放在了隱性軟因素上，從管理層背景特征入手，以2009—2011年我國A股上市公司數據為樣本，研究高管的風(fēng)險意識、管理理念、管理哲學(xué)、價(jià)值觀(guān)等對內部控制的影響。結果表明，高管背景特征與內部控制質(zhì)量之間存在一定的相關(guān)性，并提出在內部控制實(shí)施過(guò)程中，要重視發(fā)揮軟因素的積極作用。劉長(cháng)奎等（2015以2012年滬市A股上市公司為研究對象，通過(guò)實(shí)證研究檢驗了包括管理層持股比例、高管薪酬、管理層年齡、管理層學(xué)歷等因素對內部控制有效性的影響。結果發(fā)現，這些因素對內部控制有效性的影響作用是相當復雜的，是通過(guò)影響內部控制目標的不同方面，進(jìn)而對整體有效性產(chǎn)生影響。
三，信息披露的影響
張建儒等（2015)選擇中小企業(yè)披露2013年財務(wù)報告的635家公司為研究對象，利用多元統計，分析了影響中小企業(yè)內部控制信息質(zhì)量的因素。結果表明，2013年財務(wù)報告中，標準意見(jiàn)審計報告高達98.93%,審計意見(jiàn)披露情況差異較小，對內部控制影響不明顯，標準審計意見(jiàn)沒(méi)有提高內部控制質(zhì)量。蔚風(fēng)英等（2015)的研究結果顯示，注冊會(huì )計師出具的審計意見(jiàn)影響顯著(zhù),外部審計的監督能夠促進(jìn)公司內部控制的建設，提高內部控制的有效性。同時(shí)提出，內部控制信息的強制披露，比自愿披露對內部控制質(zhì)量的影響更大。張加存（2015)以2009—2013年發(fā)表在《審計研究》、《會(huì )計研究》等期刊的相關(guān)文章為依據，從內控信息披露現狀、影響因素、披露效果、改進(jìn)建議四個(gè)維度，總結了內控信息披露對內部控制有效性的積極影響。
四，內部控制系統構建與執行的影響
李小燕等（2015)運用信息不對稱(chēng)理論和機制設計理論，分析美國薩班斯法案的建構邏輯與執行偏差后得出，我國應吸取美國SOX法案的經(jīng)驗教訓，立足于本國實(shí)際,從制度設計、執行機制和制度文化3個(gè)方面，建立制度的自強化機制，使制度的設計者、執行者與受益者達到統一。只有這樣，才能從根本上解決內部控制制度的執行力問(wèn)題。王龍英(2012)提出，要設計適合企業(yè)發(fā)展的內部控制制度，遵循內部控制基本原則，強化對會(huì )計信息和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制，提升企業(yè)內部控制的執行力，以此保障內部控制的有效性。孫洪哲等（2014針對內部控制構成要素對內部控制有效性的影響，從相關(guān)要素出發(fā)，提出構建和執行對保證內部控制質(zhì)量的重要影響。首先，要構建良好的內部控制環(huán)境，促進(jìn)內部控制環(huán)境的和諧；其次，在內部控制實(shí)踐中建立并完善內部控制溝通機制，通過(guò)有效溝通，不斷提升內部控制質(zhì)量，達到自覺(jué)進(jìn)行能力完善和行為監督的目的湯后，要重視風(fēng)險防范和監督管理，提高風(fēng)險評估水平，改善內部控制質(zhì)量。齊保壘等（2010)以2007年、2008年滬深兩市2195家上市公司為研究樣本，通過(guò)構建一個(gè)內部控制缺陷影響因素的概念模型，使用Logit回歸分析，驗證了企業(yè)內部控制越好，內部控制出現缺陷的可能性越小，內部控制質(zhì)量也越高。金成浩（2015與以往對內部控制質(zhì)量影響因素的研究不同，主要闡述行政事業(yè)單位當前存在的問(wèn)題，提出建立行政事業(yè)單位內部控制系統、健全內控體系的措施，強調了科學(xué)、合理的內控體系，對保證內部控制質(zhì)量的現實(shí)意義。
五， 內部控制影響因素圖與結論
1.內部控制影響因素圖
綜合上述文獻,將內部控制影響因素用下圖表示：
2.結論
通過(guò)從公司特征、治理特征、信息與披露影響、內控體系構建與執行四個(gè)方面,對內部控制質(zhì)量影響因素的研究進(jìn)行分類(lèi)回顧，具體闡述了各影響因素的作用，對企業(yè)構建科學(xué)、合理的內控體系，以及識別內部控制風(fēng)險因子具有啟示作用。
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