淺談我國商業(yè)銀行會(huì )計管理現狀與優(yōu)化
[論文摘要]本文通過(guò)對商業(yè)銀行核算與管理活動(dòng)特點(diǎn)的分析，指出當前管理方式與手段的局限限制了我國商業(yè)銀行的服務(wù)能力改進(jìn)和效率配置。針對一些比較突出的問(wèn)題，本文提出了相應的應對措施，幫助商業(yè)銀行盡快完善其會(huì )計管理系統，提高管理效率。
[論文關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行；會(huì )計核算；業(yè)務(wù)流程；優(yōu)化
商業(yè)銀行是我國系統不可或缺的構成部分，商業(yè)銀行在本質(zhì)上講是通過(guò)承擔一定的風(fēng)險來(lái)經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊，因此經(jīng)營(yíng)風(fēng)險往往存在于業(yè)務(wù)活動(dòng)的始終。會(huì )計工作作為貫穿業(yè)務(wù)處理始終的特殊手段，對商業(yè)銀行防范和管理風(fēng)險起到了至關(guān)重要的作用。從近幾年金融系統發(fā)生的重大案件來(lái)看，銀行風(fēng)險的出現大多和執行會(huì )計制度不嚴、監督乏力、內控薄弱等有著(zhù)密切關(guān)系�？梢�(jiàn)，銀行會(huì )計工作一旦出現問(wèn)題，必將對銀行資金安全產(chǎn)生直接或間接的威脅，進(jìn)而擾亂金融秩序甚至社會(huì )秩序，導致銀行資金損失或者發(fā)生支付危機，引發(fā)社會(huì )協(xié)調的不和諧因素。因此，正確認識和審慎對待商業(yè)銀行會(huì )計管理的現狀，有效控制和防范風(fēng)險的發(fā)生，是促進(jìn)銀行業(yè)務(wù)穩健發(fā)展，保證整個(gè)社會(huì )經(jīng)濟平穩運行的重要基礎。
一、商業(yè)銀行會(huì )計運行流程與特點(diǎn)
我國商業(yè)銀行傳統的業(yè)務(wù)運營(yíng)模式是以層級管理為特征，以層級最低層的網(wǎng)點(diǎn)為基礎，以業(yè)務(wù)前后臺一體化為核心的業(yè)務(wù)處理方式。業(yè)務(wù)由網(wǎng)點(diǎn)受理，網(wǎng)點(diǎn)柜員對客戶(hù)提交的業(yè)務(wù)憑證進(jìn)行審核后完成記賬核算等操作，其中大額或特殊業(yè)務(wù)還需由授權人員進(jìn)行事中審核和授權，然后打印憑證給客戶(hù)簽章確認，最后將業(yè)務(wù)憑證送至監督機構進(jìn)行事后監督。主要業(yè)務(wù)流程如圖1所示。
總的來(lái)說(shuō)，商業(yè)銀行會(huì )計核算受到既定風(fēng)險控制要求的約束，方法和程序比較明確，但管理會(huì )計的核算程序一般不固定，管理人員可根據自己的具體需要臨時(shí)定做；所提供的信息一般具有針對性，也是特定的；通常會(huì )以本單位的效益為目標來(lái)控制和評價(jià)銀行的一切經(jīng)濟活動(dòng)；會(huì )計主體往往涉及銀行內部的各個(gè)責任主體，可不受公認原則或會(huì )計制度的制約，對他們的日常工作進(jìn)行全面考核與評價(jià)必須服務(wù)于銀行的經(jīng)濟效益和經(jīng)濟決策。
二、商業(yè)銀行會(huì )計管理的現狀與誘因
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伴隨商業(yè)銀行業(yè)務(wù)品種持續增加和業(yè)務(wù)量的持續增長(cháng)，現有操作流程暴露出的問(wèn)題也日益明顯，主要有以下四個(gè)方面：
1.柜面營(yíng)銷(xiāo)能力欠缺
會(huì )計業(yè)務(wù)核算處理一般全部通過(guò)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的柜面完成，柜員的精力大部分被消耗于業(yè)務(wù)操作，在應付完各類(lèi)業(yè)務(wù)處理之后，往往無(wú)暇顧及與客戶(hù)進(jìn)行有效溝通，浪費了許多發(fā)現高端客戶(hù)的機會(huì )，這就失去了營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)作為營(yíng)銷(xiāo)陣地的主戰場(chǎng)功能。
2.服務(wù)效率有待改進(jìn)
隨著(zhù)銀行新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品不斷推出，交易品種日趨復雜化，銀行業(yè)監管部門(mén)的要求也在逐步提高，導致需要網(wǎng)點(diǎn)柜員通過(guò)系統錄入的業(yè)務(wù)交易要素越來(lái)越多，加之業(yè)務(wù)量的持續增長(cháng)，就必然導致業(yè)務(wù)辦理時(shí)間延長(cháng)，客戶(hù)排隊現象日漸明顯，服務(wù)效率無(wú)法滿(mǎn)足客戶(hù)需求，為客戶(hù)提供專(zhuān)業(yè)化服務(wù)就更加難以實(shí)現了。
3.業(yè)務(wù)操作風(fēng)險依然存在
當前各商業(yè)銀行普遍實(shí)行綜合柜員制，要求柜員獨立處理各種類(lèi)型的業(yè)務(wù)。但現實(shí)的情形是，柜員不可能全面清晰地掌握所有業(yè)務(wù)，而且業(yè)務(wù)操作分布在不同的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，導致風(fēng)險點(diǎn)覆蓋面廣，風(fēng)險的集中控制難度大，出現差錯的可能性不容忽視。此外，柜面授權人員履行事中控制時(shí)因缺乏有效時(shí)間進(jìn)行嚴格審查，導致其審查授權職責也容易流于形式；事后監督也因過(guò)于簡(jiǎn)單和透明無(wú)法有效防范內部案件的發(fā)生。
4.人力資源占用過(guò)大
目前各行綜合業(yè)務(wù)網(wǎng)點(diǎn)數量不斷增加，網(wǎng)點(diǎn)開(kāi)辦的業(yè)務(wù)種類(lèi)也日益齊全，而且隨著(zhù)業(yè)務(wù)量的不斷增長(cháng)，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)配備柜員的需求有增無(wú)減，授權人員和事后監督人員數量也需同比增長(cháng)，導致網(wǎng)點(diǎn)人員需求不斷增加，而業(yè)務(wù)量可能因季節或其他因素存在一定的明顯波動(dòng)，相比之下，人員配備的彈性顯得不足。
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盡管我國商業(yè)銀行已經(jīng)發(fā)展成為世界級的“超級大銀行”，但其營(yíng)業(yè)收入構成、業(yè)務(wù)創(chuàng )新能力等方面與世界領(lǐng)先的德意志銀行、渣打銀行等存在較大的差距。其深層原因表現在管理模式、監管手段、責任管理機制和從業(yè)人員素質(zhì)幾個(gè)方面。
1.監管制度落后
銀行會(huì )計管理制度，仍然存在值得完善的地方，特別是商業(yè)銀行的臨柜業(yè)務(wù)實(shí)現綜合化之后，特定風(fēng)險增加較多。例如，現金支付業(yè)務(wù)中的“記賬”、“復核”、“出納”都是由銀行柜面人員單人獨立完成的。盡管銀行已經(jīng)配備了高端攝像頭和其他監控設施，同時(shí)加強了員工培訓和監管，但由于我國商業(yè)銀行的會(huì )計管理體系建設存在協(xié)調性不足，監督力度不強，部分制度建設與現實(shí)條件脫離等問(wèn)題一定程度的風(fēng)險仍然存在。
2.會(huì )計管理模式不合理
從我國和西方的管理實(shí)踐發(fā)展來(lái)看，能夠基本滿(mǎn)足企業(yè)需求的管理模式主要有責任會(huì )計模式、全面成本管理模式、全面預算模式、量本利分析模式等。從我國商業(yè)銀行會(huì )計管理實(shí)際出發(fā)，選擇全面預算模式較為合適，因為全面預算模式是對業(yè)務(wù)運行規劃的價(jià)值體現，是以全面預算為立足點(diǎn)，帶動(dòng)商業(yè)銀行全面計劃管理的一種運行機制。與傳統的責任會(huì )計管理體制相比，全面預算模式更加全面，更有利于戰略思想的實(shí)施，更能實(shí)現激勵方式的多樣化，但這種模式對商業(yè)銀行的管理體制和人員素質(zhì)要求較高。
3.人員素質(zhì)偏低
商業(yè)銀行的臨柜業(yè)務(wù)實(shí)現綜合化以后，業(yè)務(wù)相對更加復雜，很多臨柜人員的綜合素質(zhì)不能適應理想的要求。我國商業(yè)銀行已普遍運用了全功能的綜合銀行業(yè)務(wù)系統，相關(guān)軟件的更新很快，銀行業(yè)務(wù)項目繁多，分工細致，導致銀行柜員的操作規程較為復雜，銀行柜員的操作難度增加，其所提供的服務(wù)質(zhì)量就可能降低，甚至出現差錯，這就要求銀行會(huì )計管理人員必須要具備非常高的綜合能力和素質(zhì)，一方面要全面精通銀行業(yè)務(wù)，另一方面也要善于利用銀行會(huì )計的信息來(lái)幫助創(chuàng )新銀行金融產(chǎn)品等。然而，現實(shí)情況是，會(huì )計管理人員并不親自從事柜臺的操作工作，也與銀行的產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)產(chǎn)生嚴重脫節，往往只能起到監督和輔導作用，而真正的會(huì )計管理職能卻難以發(fā)揮。
4.責任機制不健全
商業(yè)銀行責任中心需要以縱向上的各級分支機構和橫向上的各職能部門(mén)協(xié)同工作實(shí)現，在責任中心內部實(shí)行責、權、利相結合的原則。但是，在我國商業(yè)銀行管理實(shí)踐中，各級銀行與責、權、利統一體的要求還存在相當大的差異，甚至一直游離于成本與效益的考核之外，部門(mén)收入分配難以真正與部門(mén)績(jì)效掛鉤，資源配置效率低下的現象比較普遍。同時(shí)，目前已形成的縱向預算管理模式層層分解落實(shí)計劃和預算，但預算的具體執行者卻常常不參與預算的編制與平衡，這也違背了責、權、利相統一的原則。
三、商業(yè)銀行會(huì )計管理優(yōu)化的對策
為解決傳統會(huì )計業(yè)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，需要從業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的角度出發(fā)，改進(jìn)業(yè)務(wù)管理關(guān)系，完善有關(guān)管理制度建設，從而提出有針對性的措施。
�。ㄒ唬⿲�(shí)施業(yè)務(wù)流程改進(jìn)
國內商業(yè)銀行實(shí)施業(yè)務(wù)流程再造，可借鑒金融理論與實(shí)踐國際領(lǐng)先銀行的經(jīng)驗，成立后臺業(yè)務(wù)處理中心，對會(huì )計業(yè)務(wù)進(jìn)行集中處理，實(shí)現專(zhuān)業(yè)化、低成本、高效率的連續作業(yè)，成為國內許多銀行的共同選擇，其中工商銀行、民生銀行和浦發(fā)銀行在實(shí)現業(yè)務(wù)集中處理方面走在了同業(yè)前列。
實(shí)施業(yè)務(wù)流程再造的基本思路是將前后臺進(jìn)行業(yè)務(wù)分離和職能分解，網(wǎng)點(diǎn)負責業(yè)務(wù)受理、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)及客戶(hù)服務(wù)等工作，后臺業(yè)務(wù)處理中心負責交易處理、賬務(wù)核算及業(yè)務(wù)管理等工作；網(wǎng)點(diǎn)負責單據合法性、真實(shí)性的審核，后臺業(yè)務(wù)處理中心負責賬務(wù)的正確核算和處理。理想局面是形成“網(wǎng)點(diǎn)全面受理、后臺集中處理”的業(yè)務(wù)運營(yíng)格局，實(shí)現業(yè)務(wù)的高效處理、風(fēng)險的集中控制、人員的優(yōu)化配備、服務(wù)質(zhì)量的全方位提升。
我國商業(yè)銀行會(huì )計業(yè)務(wù)集中處理主要借鑒國際一流銀行先進(jìn)的管理經(jīng)驗，在技術(shù)、影像技術(shù)和信息技術(shù)的有效支持下，通過(guò)影像分割、OCR識別、工作流技術(shù)、電話(huà)銀行回撥、同步替代異步等等方式，實(shí)現業(yè)務(wù)的集中處理。其要點(diǎn)如下：
1.會(huì )計業(yè)務(wù)處理流程分離化、憑證影像化
會(huì )計業(yè)務(wù)集中處理的核心是前后臺分離，業(yè)務(wù)受理和處理實(shí)行前后臺完全分離，前臺柜員經(jīng)過(guò)單據初審后進(jìn)行憑證掃描和業(yè)務(wù)錄入，將憑證影像流和業(yè)務(wù)數據流傳輸給后臺業(yè)務(wù)處理中心，通過(guò)影像分割等技術(shù)，系統將補錄、審核等不同環(huán)節分發(fā)給后臺中心不同的人員處理，必要時(shí)系統還需進(jìn)行驗印以確認印章的真實(shí)性，全部環(huán)節完成后自動(dòng)進(jìn)行賬務(wù)核算處理。
2.會(huì )計業(yè)務(wù)處理操作標準化、處理專(zhuān)業(yè)化
后臺業(yè)務(wù)處理中心對業(yè)務(wù)進(jìn)行集中處理，必然會(huì )逐步實(shí)現業(yè)務(wù)操作的標準化和專(zhuān)業(yè)化管理，將資金匯劃、外匯匯款、跨行支付等可統一操作標準的業(yè)務(wù)品種配置標準化流程，實(shí)行統一標準拆分；將操作內容和操作方式類(lèi)似的環(huán)節進(jìn)行整合，實(shí)行專(zhuān)業(yè)化分工。
3.會(huì )計操作風(fēng)險控制的系統化、過(guò)程化
商業(yè)銀行實(shí)行會(huì )計業(yè)務(wù)集中處理后，后臺處理中心對單據的要素審核通過(guò)影像分割后二次錄入比對的方式進(jìn)行，變傳統人工審核控制為二次錄入系統控制。并且由系統將業(yè)務(wù)自動(dòng)分配給不同的人員處理，不僅實(shí)現了前后臺操作分離，而且在后臺實(shí)行了多崗位相互制約，實(shí)現了業(yè)務(wù)運營(yíng)風(fēng)險的過(guò)程控制和系統的硬控制。
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1.制定完善的管理制度
制定管理會(huì )計準則基本理論是對管理會(huì )計問(wèn)題的本質(zhì)的性認識，是探討其他會(huì )計理論問(wèn)題的基礎。防范人為風(fēng)險要從多方面著(zhù)手，一是制度防范，運用管的組織規劃、資源使用限制等原理，制定業(yè)務(wù)流程、工作程序、崗位設置、職責分工等一系列內部管理制度，使其能與先進(jìn)的管理理念相適應，使先進(jìn)的管理模式發(fā)揮最大的效能；二是加強檢查監督，提高檢查的真實(shí)性和有效性，促使制度得到落實(shí)；三是通過(guò)加強思想，使會(huì )計人員自覺(jué)增強自律意識，提高風(fēng)險意識和風(fēng)險防范能力。
2.加強會(huì )計分析研究
會(huì )計分析是商業(yè)銀行高管了解銀行運營(yíng)狀況的“窗口”，通過(guò)會(huì )計分析不僅可以了解銀行的運營(yíng)情況，還可以比較方便地掌握銀行資金的運用情況。通過(guò)會(huì )計資料分析可以比較清楚地掌握銀行資產(chǎn)的負債情況、評價(jià)與預判銀行的前景和趨勢，盡快發(fā)現銀行運營(yíng)中的問(wèn)題以及每一筆資金的運用是否合理，盡快規避銀行運營(yíng)中的風(fēng)險。為了會(huì )計職能得到全面有效的發(fā)揮，銀行需要加強會(huì )計分析，以便及時(shí)地掌握銀行資金運營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節，幫助銀行管理層通過(guò)這些數據來(lái)輔助決策。
3.加強人員素質(zhì)培養
加強業(yè)務(wù)培訓和交流，提高相關(guān)人員素質(zhì)是適應業(yè)務(wù)發(fā)展和管理有效的雙重需要。銀行需要采取靈活多樣的方式，加強業(yè)務(wù)培訓，學(xué)習新的業(yè)務(wù)操作
規程、新的政策，可以根據不同層次，一層抓一層，從而提高會(huì )計操作人員和管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)，通過(guò)加強會(huì )計管理部門(mén)與市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)間的溝通和交流，實(shí)現最大化的信息共享，加強市場(chǎng)與管理有效結合的研究，尋找最佳結合點(diǎn)，以便更好地面向客戶(hù)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造，創(chuàng )新金融產(chǎn)品，更好地加強風(fēng)險控制，提高銀行的服務(wù)水平和管理效益。
4.實(shí)行會(huì )計責任制
在分權管理的條件之下，需要各個(gè)職能部門(mén)要落實(shí)責任的要求，會(huì )計作為一個(gè)重要的職能部門(mén)，落實(shí)責任制是必須實(shí)行的。在商業(yè)銀行當中推行責任制，可以實(shí)現權責明確，增強銀行靈活經(jīng)營(yíng)能力，在激烈的競爭當中取得優(yōu)勢地位和主動(dòng)權，會(huì )計的管理作用也會(huì )在這種責任制當中得到充分的發(fā)揮。要落實(shí)會(huì )計責任制，需要從建立工作責任中心、日常工作實(shí)行量化考核以及認真編制責任預算等方面入手。
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[1]林俊穎.商業(yè)銀行會(huì )計內部控制中存在的問(wèn)題及建議[J].金融會(huì )計,2005,（6）.
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