試論會(huì )計計量對企業(yè)會(huì )計收益的影響論文

　　在日常學(xué)習、工作生活中，大家對論文都再熟悉不過(guò)了吧，借助論文可以有效訓練我們運用理論和技能解決實(shí)際問(wèn)題的的能力。那么，怎么去寫(xiě)論文呢？以下是小編整理的試論會(huì )計計量對企業(yè)會(huì )計收益的影響論文，僅供參考，歡迎大家閱讀。

　　試論會(huì )計計量對企業(yè)會(huì )計收益的影響論文 篇1

　　【摘 要】 采用不同的會(huì )計計量模式所產(chǎn)生的會(huì )計信息是不相同的必然會(huì )對收益產(chǎn)生不同的影響造成有些企業(yè)財會(huì )人員利用會(huì )計計量的這一特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行利潤操縱。文章在明確相關(guān)概念的基礎上具體闡述了會(huì )計計量模式對收益產(chǎn)生的影響。

　　【關(guān)鍵詞】 會(huì )計計量; 計量模式; 計量屬性; 收益

　　一、會(huì )計計量的相關(guān)概念

　　會(huì )計計量是指為了在資產(chǎn)負債表和利潤表中確認和計列有關(guān)財務(wù)報表的要素而確定其貨幣金額的過(guò)程。會(huì )計計量模式主要由三個(gè)要素組成:計量對象、計量尺度和計量屬性。

　　(一)計量對象

　　會(huì )計對象是指市場(chǎng)經(jīng)濟條件下在每一個(gè)會(huì )計主體范圍內財務(wù)會(huì )計能夠反映和控制的經(jīng)濟事物與經(jīng)濟行為。會(huì )計計量對象就是被計量的客體具體到會(huì )計要素上就是資產(chǎn)、負債、收入、費用等。

　　(二)計量尺度

　　計量單位是指對計量對象的某一屬性進(jìn)行計量時(shí)具體采用的標準單位。貨幣一直充當著(zhù)會(huì )計計量的標準單位或者說(shuō)國際通用會(huì )計計量單位。但是貨幣本身也具有價(jià)值即貨幣具有兩重性。貨幣的兩重性會(huì )給會(huì )計計量帶來(lái)需要解決的重要問(wèn)題即貨幣的購買(mǎi)力變動(dòng)。相應的計量單位也存在兩種選擇:一是名義貨幣;二是貨幣的購買(mǎi)力即一般購買(mǎi)力。名義貨幣單位的購買(mǎi)力是會(huì )發(fā)生變動(dòng)的用名義貨幣編制財務(wù)會(huì )計報表較為簡(jiǎn)便可靠。一般購買(mǎi)力貨幣單位是對名義貨幣單位的調整或變換形式是按照一定時(shí)點(diǎn)的實(shí)際貨幣購買(mǎi)力換算后的計量單位從而使不同時(shí)期的貨幣計量尺度保持在相同的計量基礎上。

　　(三)計量屬性

　　計量屬性是指被計量客體的特性或外在表現形式具體到會(huì )計要素就是資產(chǎn)、負債、收入、費用等要素可以用貨幣量化的表現方面。我國2006年頒布的《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》中明確規定會(huì )計計量屬性有五種即:歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價(jià)值。

　　在新《企業(yè)會(huì )計準則———基本準則》第九章中規定:“企業(yè)在將符合確認條件的會(huì )計要素登記入賬并列報于會(huì )計報表及其附注時(shí)應當按照規定的會(huì )計計量屬性進(jìn)行計量確定其金額。企業(yè)在對會(huì )計要素進(jìn)行計量時(shí)一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價(jià)值計量的應當保證所確定的會(huì )計要素金額能夠取得并可靠計量”。同時(shí)對在歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價(jià)值等計量屬性下資產(chǎn)和負債的計量金額進(jìn)行了規定。至于選取何種計量屬性完全取決于會(huì )計信息用戶(hù)的需要。由于各種會(huì )計信息用戶(hù)所需求的會(huì )計信息不可能相同因此對計量屬性的選擇也會(huì )不同。

　　由以上內容可知對于所有的計量對象都存在著(zhù)幾種不同的計量模式如表1。

　　二、收益的相關(guān)概念

　　這里提到的收益是指會(huì )計學(xué)上的收益須與經(jīng)濟學(xué)上的收益區分開(kāi)來(lái)。根據傳統觀(guān)點(diǎn)會(huì )計收益又稱(chēng)利潤或盈利是指來(lái)自企業(yè)期間交易的已實(shí)現收入和相應費用之間的差額是根據企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)以銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所獲得的銷(xiāo)售收入減去為實(shí)現銷(xiāo)售收入所支出的成本得出的。這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)既包括外部交易也包括內部交易。與外界的業(yè)務(wù)活動(dòng)使企業(yè)的資產(chǎn)或負債發(fā)生轉移由于它通常是直接的貨幣收支因而其量度一般也是確切的。企業(yè)內部的資產(chǎn)之使用或轉移由于是非直接的貨幣收支因而其量度通常并不確切。按照傳統會(huì )計觀(guān)點(diǎn)市場(chǎng)價(jià)格或預期價(jià)格發(fā)生變化而引起的價(jià)值變動(dòng)不包括在內部資產(chǎn)轉移之列。

　　收益是建立在會(huì )計分期假設之上的它指的是某一特定期間企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。早期的收益是根據現金收付制來(lái)計算的而現代的收益則是按權責發(fā)生制劃分當期收入和費用在進(jìn)行了恰當的配比后計算出來(lái)的。會(huì )計收益的確定要依據以下兩項原則:收益確定的實(shí)現原則和收益確定的穩健原則。根據收益確認的實(shí)現原則企業(yè)收益應劃分為營(yíng)業(yè)收益和持產(chǎn)損益。營(yíng)業(yè)收益的確認必須在商品或勞務(wù)銷(xiāo)售等關(guān)鍵性事項發(fā)生以后而持產(chǎn)損益是指持有資產(chǎn)的已實(shí)現損益因物價(jià)變動(dòng)引起的未實(shí)現損益則不予以確認。根據收益確定的穩健原則當企業(yè)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)有多種會(huì )計方法可供選擇時(shí)應選擇最不會(huì )高估收益的方法它包括不應高估收入和不應低估費用兩個(gè)方面。

　　三、不同的會(huì )計計量模式對收益造成的影響

　　對于所有的計量對象會(huì )計計量模式是計量單位和計量屬性的有機結合不同的計量模式得出的會(huì )計信息可能存在較大差別。

　　(一)計量單位對收益造成的影響

　　在傳統的會(huì )計計量中名義貨幣長(cháng)期普遍地為人們所使用。在物價(jià)穩定的情況下或者通貨膨脹或緊縮的幅度較小在一定時(shí)期內可以相互抵消時(shí)名義貨幣單位還是相對穩定的。但當物價(jià)上漲(或下跌)幅度較大時(shí)再用歷史成本來(lái)計量將會(huì )使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本費用被低估(或高估)從而對收益產(chǎn)生影響。

　　可用例1來(lái)說(shuō)明物價(jià)上漲時(shí)采用名義貨幣和一般購買(mǎi)力作為計量單位對收益的影響:設某企業(yè)2005年以2 500元購入A產(chǎn)品2006年以3 000元的價(jià)格銷(xiāo)售物價(jià)指數上升10%計算其收益見(jiàn)表2。

　　這種情況下按照一般購買(mǎi)力計算所得的收益比按照名義計算所得收益低是因為2006年的物價(jià)指數上升了10%即貨幣購買(mǎi)力下跌10%實(shí)際收益也下降了。正因如此經(jīng)濟發(fā)達國家的會(huì )計都要求在高通貨膨脹率下不能忽視貨幣購買(mǎi)力的.變化應在編制正常會(huì )計報表的基礎上補充編制不變價(jià)格的財務(wù)報表以提供真實(shí)的會(huì )計信息。但按照國際會(huì )計慣例從財務(wù)報表的編制成本與其效益比較考慮只要物價(jià)變動(dòng)不達到惡性通貨膨脹程度(標志是三年累計的通貨膨脹率接近或超過(guò)100%)一般都以各國法定的名義貨幣為計量單位而不考慮購買(mǎi)力的變化對會(huì )計的影響。

　　(二)計量屬性對收益產(chǎn)生的影響

　　計量屬性是影響會(huì )計計量行為和結果的關(guān)鍵因素。計量屬性反映的是會(huì )計要素金額的確定基礎主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價(jià)值等。不同的計量屬性會(huì )使相同的會(huì )計要素表現為不同的貨幣數量;采用不同的計量屬性一個(gè)時(shí)點(diǎn)的財務(wù)狀況和一個(gè)期間的經(jīng)營(yíng)成果會(huì )有程度不同的差異這些差異最終都要歸結到資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤的不同進(jìn)而對收益產(chǎn)生影響。下面通過(guò)對歷史成本和重置成本的比較來(lái)說(shuō)明不同的計量屬性對收益所造成的影響。

　　歷史成本原則要求在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)某項資產(chǎn)按其取得或交換時(shí)的實(shí)際價(jià)格入賬入賬后的賬面價(jià)值在該資產(chǎn)的存續期內一般不作調整它所反映的是市場(chǎng)交易實(shí)際價(jià)格可靠性強。但其優(yōu)點(diǎn)同時(shí)也是缺點(diǎn)它所反映的價(jià)格只是一個(gè)固定的時(shí)間點(diǎn)上的而不能反映企業(yè)在持有資產(chǎn)期間因為經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化而引發(fā)的企業(yè)持有資產(chǎn)的價(jià)值變化從而相關(guān)性比較差特別是在20世紀現行幣值不穩定、通貨膨脹時(shí)時(shí)存在且物價(jià)總是處于不斷變化的經(jīng)濟條件下資產(chǎn)以歷史成本計價(jià)往往與其重置成本有差異雖然在這種計價(jià)方式下對資產(chǎn)采取了提取累計折舊和減值準備以彌補其缺陷但是仍然不能準確地反映資產(chǎn)的現實(shí)價(jià)值。收入是按現行市價(jià)計量成本、費用卻是按歷史成本計量。很顯然這兩者之間的差額(收益)由兩部分構成:一部分是由勞動(dòng)者創(chuàng )造的純利潤;另一部分則是由經(jīng)濟因素影響形成的價(jià)格差。但現行的利潤分配制度對這兩者卻不加以區分從而出現收益超分配、虛利實(shí)分的現象。尤其近幾年來(lái)通貨膨脹一直居高不下因此歷史成本的會(huì )計報表由于物價(jià)總體水平的上漲使其部分項目的計量變得不真實(shí)資產(chǎn)的賬面價(jià)值明顯脫離現實(shí)價(jià)值使企業(yè)產(chǎn)生了大量虛利使企業(yè)上交國家利稅和分配股東的股利增加使得國家和股東慢慢把企業(yè)吃空。許多企業(yè)雖然在報表上出現巨大的凈損益卻無(wú)力補充存貨和更新設備因為在物價(jià)上漲和通貨膨脹經(jīng)濟下按歷史成本原則計提的累計折舊會(huì )導致固定資產(chǎn)已耗價(jià)值補償不足補償的價(jià)值不足購買(mǎi)與原有質(zhì)量、數量相同的資產(chǎn)和存貨企業(yè)的生產(chǎn)規模不斷萎縮資本保全無(wú)法實(shí)現。

　　重置成本又稱(chēng)現行成本是指按照當前市場(chǎng)條件重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現金或現金等價(jià)物金額。在重置成本計量下資產(chǎn)按照現在購買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現金或者現金等價(jià)物的金額計量。負債按照現在償付該項債務(wù)所需支付的現金或者現金等價(jià)物的金額計量。在實(shí)務(wù)中重置成本多應用于盤(pán)盈固定資產(chǎn)的計量等。

　　例2分別采用歷史成本/名義貨幣模式和重置成本/名義貨幣模式進(jìn)行計量來(lái)研究這些計量方法對收益造成的不同影響。設某企業(yè)2004年初購入一批存貨30 000元并在年底以50 000元全部售出。這些存貨的年末市價(jià)上升為32 000元那么經(jīng)營(yíng)收益的計算如表3。

　　不同的利益團體在不同的經(jīng)濟狀況下之所以對選擇會(huì )計計量模式會(huì )有不同的傾向是因為不同會(huì )計計量模式的選擇影響各有關(guān)利害關(guān)系團體的利益及分配。在物價(jià)上漲的經(jīng)濟條件下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者可能傾向采用歷史成本/名義貨幣計量模式。因為在該模式下由于成本補償不足可以虛記成夸大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益 虛夸和粉飾經(jīng)營(yíng)者的工作業(yè)績(jì)從而使經(jīng)營(yíng)者獲得相應的物質(zhì)利益。然而在該模式下投資人投入的資本由于成本不能足額補償因而難以保全從而侵蝕投資的資本及由資本所帶來(lái)的利益所以投資人不愿接受這一模式�？傊�各種會(huì )計計量模式都有其客觀(guān)存在的合理而現實(shí)的依據。

　　四、結論

　　不同會(huì )計計量模式的選擇對企業(yè)會(huì )計收益造成不同的影響從而通過(guò)會(huì )計信息的披露反映出不同的財務(wù)狀況。因此企業(yè)作為會(huì )計信息的提供者必須采用合理的會(huì )計模式恰當地表達和披露會(huì )計信息的新變化真實(shí)、客觀(guān)地提供相關(guān)信息為信息使用者服務(wù);債權人、投資者作為會(huì )計信息的使用者必須更新自己對會(huì )計計量知識體系的認識全面理解會(huì )計計量對收益的影響才能運用企業(yè)所披露的會(huì )計信息作出正確的決策。

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　　試論會(huì )計計量對企業(yè)會(huì )計收益的影響論文 篇2

　　摘要：新會(huì )計準則實(shí)施，將對企業(yè)帶來(lái)多方面的影響。對于年初股東權益方．采用公允價(jià)值和轉銷(xiāo)長(cháng)期股權投資差額，將增加或減少股東權益。對于投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計量將導致凈利潤增加。對于企業(yè)長(cháng)期股權投資、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)，采用凈資產(chǎn)收益率作判斷將促進(jìn)企業(yè)可持續發(fā)展。

　　一、執行新會(huì )計準則對年初股東權益的影響

　　(一)對年初股東權益調整的增加

　　1．以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)，以及可供出售金融資產(chǎn)引起股東權益的增加。這部分主要指上市公司從交易所購買(mǎi)的股票、債券、基金等交易性交融資產(chǎn)引起的股東權益增加。原制度規定，企業(yè)用于短期投資的股票、債券、基金等需采用成本與市價(jià)孰低原則進(jìn)行計量。新準則規定，對于這類(lèi)為交易目的而持有的金融資產(chǎn)，要求將原來(lái)按成本計量轉為按公允價(jià)值計量，在牛市中，可提升此類(lèi)資產(chǎn)的價(jià)值，從而增加股東權益增加。

　　2．因計提資產(chǎn)減值準備等原因形成遞延所得稅資產(chǎn)而導致股東權益的增加。原制度規定，絕大多數企業(yè)采用應付稅款法計算所得稅費用。企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備納稅時(shí)，不能在稅前抵扣，只有在相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才能從稅前扣除。而新準則規定，上市公司均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算所得稅費用，不僅要計算當期的所得稅費用，還應確認以后年度資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，應稅前抵扣少交稅款而形成的遞延所得稅收益和遞延所得稅資產(chǎn)，從而增加了股東權益。

　　(二)對年初股東權益調整的減少

　　1．轉銷(xiāo)長(cháng)期股權投資差額，引起股東權益的減少。長(cháng)期股權投資差額是指企業(yè)對子公司、合營(yíng)公司和聯(lián)營(yíng)公司的投資成本與在被投資單位凈資產(chǎn)中享有的份額之間的差異，原制度規定，此類(lèi)差額應在一定年限內進(jìn)行攤銷(xiāo)，減少當期投資收益。而新準則規定，長(cháng)期股權投資不確認長(cháng)期股權投資差額，原有的長(cháng)期股權投資差額的余額在年初轉銷(xiāo)，從而減少了股東權益。

　　2．因確認職工認股權，辭退補償形成的負債等導致股東權益的減少。原制度規定不預計職工認股權，辭退補償支出，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)計入當期成本費用。新準則規定，只要存在職工認股權，辭退補償，就應當預計相關(guān)支出，計入成本費用和相關(guān)的負債，從而減少了股東權益。

　　企業(yè)合并準則明確規定，同一控制下的企業(yè)合并涉及上述調整因素，無(wú)論其攤銷(xiāo)余額是“借方差”還是“貸方差”，在首次執行時(shí)均須將其結平，并相應調整期初留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并，無(wú)論有無(wú)未攤銷(xiāo)完的“貸差方”，在首次執行日要將其結平。但非同一控制下未攤銷(xiāo)完的“借方差”，在首次執行時(shí)不能將其結平，而應在合并報表中將其作為“商譽(yù)”列示。同樣按照職工薪酬準則規定，對首次執行時(shí)存在的解除與職工勞動(dòng)關(guān)系的計劃，應當確認因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系而產(chǎn)生的負債，并調整留存收益。

　　二、執行新會(huì )計準則對投資性房地產(chǎn)計量的影響

　　按照新準則的規定，房地產(chǎn)企業(yè)應于會(huì )計期末對能取得可持續可靠的公允價(jià)值的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計量模式。企業(yè)采用公允價(jià)值計量，不再對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，而應當以會(huì )計期末投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎調整其他賬面價(jià)值。公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計入當期損益，從而影響了企業(yè)當期收入確認。近年來(lái)在房地產(chǎn)大幅增值的背景下，大多數投資性房地產(chǎn)的賬面凈值相對于市場(chǎng)價(jià)值已明顯偏低，采用公允價(jià)值計量的企業(yè)應對其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值和當期損益的稅收安排作出明確解釋。如果按現行會(huì )計處理方式，盡管凈資產(chǎn)增加的部分形成了遞延所得稅，不影響當期應交稅款，但是由于企業(yè)采用公允價(jià)值計量模式，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，使企業(yè)利潤提前實(shí)現從而增加企業(yè)所得稅，進(jìn)而惡化了企業(yè)的現金流量，因此在新會(huì )計準則沒(méi)有強制性規定的情況下，大多數房地產(chǎn)企業(yè)通常不采用公允價(jià)值模式計量。

　　新準則只是將過(guò)去企業(yè)隱性的東西在報表中顯現出來(lái)，使報表更趨國際化、合理化，對企業(yè)經(jīng)營(yíng)本身沒(méi)有實(shí)質(zhì)性影響。由于2008年上半年房地產(chǎn)市場(chǎng)比較繁榮，但下半年受?chē)�際金融危機的影響，房地產(chǎn)企業(yè)快速進(jìn)入蕭條期。在這種情況下，雖然新準則的實(shí)施真實(shí)反映了房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，但也產(chǎn)生了巨大的負面影響。

　　我們認為要遏制房地產(chǎn)企業(yè)操縱業(yè)績(jì)，應關(guān)注做好：

　　1．規范公允價(jià)值使用，應盡可能地完善公允價(jià)值的評估及確認辦法，實(shí)現公允價(jià)值使用的合規化。

　　2．加強會(huì )計信息監管，改善外部環(huán)境，依靠會(huì )計中介機構、證券監管部門(mén)、證交所和媒介輿論等社會(huì )監督促進(jìn)房地產(chǎn)上市企業(yè)嚴守會(huì )計規范。

　　3．提高房地產(chǎn)企業(yè)管理層職業(yè)道德素養。

　　我們既要嚴格控制企業(yè)對利潤的`操縱，又要針對宏觀(guān)環(huán)境變化對房市產(chǎn)生的負面效應，進(jìn)一步規范我國的法律規范和道德規范。但是我們對新準則的實(shí)施還存在如下疑慮：

　　若采用公允價(jià)值模式導致凈利潤增加時(shí)，企業(yè)的可供分配利潤還將隨之增加，股東要求利潤分配，但此時(shí)房子沒(méi)有售出，相應的貨幣資金沒(méi)有進(jìn)賬就會(huì )出現提前或超額分配利潤而影響企業(yè)的正常資金周轉，如果對于因“賬面浮盈”而形成的“可供分配利潤”進(jìn)行實(shí)際分配，就必然存在上市墊付分紅資金的現象，這樣就會(huì )影響到上市公司的健康運行。

　　三、執行新會(huì )計準則對企業(yè)投資的影響

　　新會(huì )計準則對上市公司投資的'類(lèi)型進(jìn)行了重分類(lèi)，將部分短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，長(cháng)期債券投資劃分為持有至到期投資，擴充了投資的種類(lèi)，增加了對投資性房地產(chǎn)的核算，同時(shí)大規模的引入公允價(jià)值計量屬性。公允價(jià)值確認和計量在市場(chǎng)不充分的條件下實(shí)施較困難，為上市企業(yè)的盈余管理留下空間。

　　新準則規定同一控制下的企業(yè)合并不允許采用購買(mǎi)法，在一定程度上限制了人為操縱合并價(jià)格和可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值粉飾報表的行為，然而新準則的實(shí)施并不能杜絕操縱行為，企業(yè)仍然可以通過(guò)改變合并策略操縱利潤。如非同一控制下企業(yè)盡量避免合并類(lèi)型，實(shí)現較大利潤。合并方有動(dòng)機將本質(zhì)上不是同一控制下的企業(yè)合并包裝成同一控制下的企業(yè)合并，獲得期初至合并日實(shí)現利潤的享有額。如果被合并方當年虧損，合并方就有動(dòng)力為追求負商譽(yù)，將本質(zhì)上為同一控制下的企業(yè)合并包裝成非同一控制下的企業(yè)合并。

　　對企業(yè)的投資政策還包括對無(wú)形資產(chǎn)的投資，新準則規定符合條件的開(kāi)發(fā)費用可以資本化，從而緩解了企業(yè)對利潤的壓力，提高了經(jīng)營(yíng)者在研發(fā)投入的積極性，這一政策實(shí)施對少數有長(cháng)期核心競爭力的科技企業(yè)有利，投入的項目開(kāi)發(fā)經(jīng)費計入無(wú)形資產(chǎn)后在未來(lái)能夠產(chǎn)生效益。因此，這些企業(yè)會(huì )加大研發(fā)的比例，使產(chǎn)品更具競爭力，而對一些缺乏核心技術(shù)和優(yōu)質(zhì)資源的企業(yè)不會(huì )產(chǎn)生很大的影響。

　　四、執行新會(huì )計準則對企業(yè)公允價(jià)值運用的影響

　　公允價(jià)值的運用，可從初始計量和后續計量?jì)蓚�(gè)方面，在初始計量中企業(yè)在取得存貨、投資性房產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)要素要求按照成本進(jìn)行初始計量。因為這部分資產(chǎn)取得時(shí)都有可靠的成本計量依據，比如購買(mǎi)價(jià)格(發(fā)票)、運輸發(fā)票、稅費票證等。企業(yè)按照交易成本進(jìn)行計量，出現操縱列報的空間較小。就后續計量而言，執行新會(huì )計準則時(shí)對企業(yè)公允價(jià)值運用的影響表現在：

　　1．按照新準則規定，交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)必須按照公允價(jià)值進(jìn)行后續計量，此時(shí)的公允價(jià)值指資產(chǎn)負債表日的相應收盤(pán)價(jià)格。資產(chǎn)負債表中公允價(jià)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計入公允價(jià)值變動(dòng)損益或資本公積。

　　2．債務(wù)重組準則規定，如果債務(wù)人以轉讓非貨幣資產(chǎn)方式實(shí)施債務(wù)重組，必須計算所轉讓的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額，并將該差額作為非貨幣性資產(chǎn)的資本處置損益納入損益核算。但由于此時(shí)的非貨幣性資產(chǎn)通常不存在活躍的交易市場(chǎng)，其公允價(jià)值的確定就會(huì )存在一定的彈性空間。

　　3．非貨幣性資產(chǎn)交換準則規定企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換中的兩種計量模式：一是公允價(jià)值模式；二是賬面價(jià)值模式。一方面，企業(yè)對非貨幣性資產(chǎn)交換可采用兩種計量模式，無(wú)疑從計量模式上增加了可選擇的空間，以滿(mǎn)足企業(yè)管理當局的需要；另一方面，雖對公允價(jià)值的運用增加了限制條件，但仍可能被企業(yè)利用，在發(fā)達的市場(chǎng)條件下，公允價(jià)值比較容易確認，但在不發(fā)達的市場(chǎng)條件下，公允價(jià)值確認較難，準則允許采用估值的方法估計公允價(jià)值，從技術(shù)上提供了企業(yè)操縱財務(wù)報表列報的空間。

　　五、執行新會(huì )計準則對企業(yè)可持續發(fā)展的影響

　　新準則對企業(yè)可持續發(fā)展有以下幾方面的影響：

　　1．在無(wú)形資產(chǎn)準則中，將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個(gè)階段，允許開(kāi)發(fā)支出予以資本化，也就是將開(kāi)發(fā)支出計入無(wú)形資產(chǎn)中定期進(jìn)行攤銷(xiāo)，而不是全部計入管理費用，這樣大大減少了對企業(yè)當期利潤的沖擊。它鼓勵企業(yè)進(jìn)行科研開(kāi)發(fā)和科技創(chuàng )新。這樣的政策配合企業(yè)所得稅中對企業(yè)三新科研開(kāi)發(fā)費用按150％稅前扣除，無(wú)疑是有利于促進(jìn)企業(yè)科研開(kāi)發(fā)，鼓勵企業(yè)科研投入和科技創(chuàng )新。

　　2．在長(cháng)期股權投資準則中，規定母公司對子公司投資由以前的權益法改為成本法，體現了可持續發(fā)展理念。權益法下的投資收益是根據子公司凈利潤份額確定的，并沒(méi)有對應的現金流入企業(yè)，但這很可能導致企業(yè)的現金流出：因為沒(méi)有現金流入的投資收益導致了企業(yè)的利潤增加，凈利潤的增加使股東管理層有要求分派股利的可能，使企業(yè)出現“超現金”分配降低了企業(yè)持續發(fā)展能力。新準則中把母公司對子公司的投資由權益法改為成本法是一項重大改革，有利于企業(yè)的可持續發(fā)展。

　　3．在資產(chǎn)減值準備準則中規定了固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(cháng)期股權投資等減值損失，一經(jīng)確認不得沖回。這就避免了企業(yè)通過(guò)減值轉回來(lái)操縱利潤，提升企業(yè)的利潤質(zhì)量。

　　4．或有事項準則進(jìn)一步完善了企業(yè)對預計負債的確認，強調當或有負債確定為現時(shí)義務(wù)時(shí)企業(yè)應當確認為預計負債。新準則更加系統地闡述了預計負債確認的原則和方法。訴訟、擔保產(chǎn)品質(zhì)量保證，環(huán)保整治等可以說(shuō)是任何一個(gè)企業(yè)都難以回避的現實(shí)問(wèn)題。當這些或有負債在符合確認條件時(shí)，企業(yè)應當充分確認，加強了企業(yè)對潛在影響事項的重視與關(guān)注。

　　5．職工薪酬準則明確了企業(yè)使用各種人力資源所付出的全部代價(jià)，有利于有效監督和控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的人工費用支出，完善產(chǎn)品成本信息。

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