會(huì )計收益經(jīng)濟收益經(jīng)營(yíng)收益論文

　　【摘要】 收益是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的體現,由于熟悉事物的角度不同,理論界有會(huì )計收益、經(jīng)濟收益與經(jīng)營(yíng)收益三種不同的觀(guān)點(diǎn)。這三種收益是不同的收益概念,筆者在閱讀以往文獻的基礎上,首先說(shuō)明三種收益的概念,然后舉例說(shuō)明了三種收益的核算方法,并指出了三種收益的關(guān)系。

　　【關(guān)鍵詞】 會(huì )計收益;經(jīng)濟收益;經(jīng)營(yíng)收益

　　收益是財務(wù)報表中的一個(gè)基本和重要的項目,在不同的環(huán)境中具有不同的用途。一般以為,收益是納稅、決定股利政策、指導投資和決策的基礎,也是進(jìn)行猜測的要素之一。會(huì )計收益、經(jīng)濟收益與經(jīng)營(yíng)收益是不同的收益概念,因此本文主要先容三種收益的概念、核算方法及三種收益的關(guān)系。

　　一、三種收益的概念

　　經(jīng)濟收益是經(jīng)濟學(xué)上的概念,對于經(jīng)濟收益概念研究始于1776年Adam Smith的《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》即《國富論》,他首先將收益定義為“那部分不腐蝕資本的可予消費的數額”,把收益看作是財富的增加。而主要的集中的發(fā)展是從十九世紀末二十世紀初開(kāi)始到二十世紀七十年代。后來(lái),大多數經(jīng)濟學(xué)家都繼續并發(fā)展了這一觀(guān)點(diǎn)。Fisher把經(jīng)濟收益定義為對應不同狀態(tài)的一系列事件:精神收益享受、實(shí)際收益享受和貨幣收益享受。精神收益是個(gè)人實(shí)際消費的能夠產(chǎn)生所需要的精神愉悅和滿(mǎn)足的商品及服務(wù)。實(shí)際收益表示能夠帶來(lái)精神愉悅的事件。貨幣收益是指收到的并為達到成活本錢(qián)而用于消費的所有貨幣數額。 英國經(jīng)濟學(xué)家 Hicks 對經(jīng)濟收益下了一個(gè)更廣為流傳的定義:一個(gè)人的收益是他在期末和期初保持同等富有程度的條件下所可能消費的最大金額。其立足點(diǎn)是要通過(guò)本錢(qián)的足額補償來(lái)維持企業(yè)的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)。顯然,經(jīng)濟收益所關(guān)注的是未來(lái)預期現金流量的變動(dòng),是一個(gè)時(shí)間概念,而且經(jīng)濟收益必須在耗用的存貨得到重置后方可確認和分配。因此,經(jīng)濟收益概念比會(huì )計收益概念更真實(shí),它是實(shí)際收益而不是名義收益。

　　會(huì )計收益是會(huì )計學(xué)上的概念。收益就是指產(chǎn)出價(jià)值大于投進(jìn)價(jià)值的差額。它遵循一系列會(huì )計假設和會(huì )計原則,在對本期已發(fā)生交易進(jìn)行分析的基礎上,分別確認和計量本期已實(shí)現的收進(jìn)和相應的本錢(qián)用度,收進(jìn)與用度相配比后的差額,即為會(huì )計收益。其立足點(diǎn)要通過(guò)本錢(qián)、用度的補償來(lái)維持企業(yè)的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)。由此可見(jiàn),會(huì )計收益所關(guān)注的是過(guò)往已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)價(jià)值的變化,是一個(gè)期間概念。顯然,會(huì )計收益是建立在實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)基礎上的,因而具有客觀(guān)性、可驗證性及可操縱性。

　　經(jīng)營(yíng)收益是治理學(xué)上的概念,也稱(chēng)企業(yè)收益或貨幣收益。經(jīng)營(yíng)收益與會(huì )計收益有很多相似之處,其不同之處表現在:一是經(jīng)營(yíng)收益是基于重置本錢(qián)計價(jià)的,二是經(jīng)營(yíng)收益只確認本期應計的利得。

　　二、三種收益的核算內容、方法及三種收益的關(guān)系

　　1.經(jīng)濟收益是基于未來(lái)現金流量的預期收益。核算經(jīng)濟收益時(shí)需要用到資本化的方法。資本化的方法是指將期看的凈現金流轉額按貼現率折合成資本額的方法。

　　某期間經(jīng)濟收益=該期間期看的凈現金流轉額 (期末資本化價(jià)值-期初資本化價(jià)值)

　　經(jīng)濟收益與會(huì )計收益的關(guān)系為:

　　會(huì )計收益 未實(shí)現的有形資產(chǎn)變化-前期發(fā)生的已實(shí)現的有形資產(chǎn)變化 無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的變化=經(jīng)濟收益。

　　利得無(wú)形資產(chǎn)不是出現在資產(chǎn)負債表中的傳統的無(wú)形資產(chǎn),而是另一個(gè)概念即主觀(guān)商譽(yù)。主觀(guān)商譽(yù)=年度折舊-(年初資本化價(jià)值-年末資本化價(jià)值)

　　2.會(huì )計收益是基于歷史價(jià)值的事后收益或期間收益。會(huì )計收益核算內容包括兩部分:一是現期經(jīng)營(yíng)利潤,表示實(shí)現的收益與之相對應的重置本錢(qián)的差額,二是已實(shí)現的持有損益,表示售出數目的重置本錢(qián)和相同數目的歷史本錢(qián)之間的差額。已實(shí)現的持有損益又具體分為為現期自然增長(cháng)并實(shí)現的持有利得、前期自然增長(cháng)并實(shí)現的持有利得。會(huì )計收益表示為:Pa=X Y Z

　　X:現期經(jīng)營(yíng)利潤;Y:現期自然增長(cháng)并實(shí)現的持有利得;Z:前期自然增長(cháng)并實(shí)現的持有利得。

　　3.經(jīng)營(yíng)收益核算內容包括:一是現期經(jīng)營(yíng)利潤,二是現期自然增長(cháng)并實(shí)現的持有利得,三是現期自然增長(cháng)未實(shí)現的持有利得。經(jīng)營(yíng)收益表示為:Pb=X Y W

　　X:現期經(jīng)營(yíng)利潤;Y:現期自然增長(cháng)并實(shí)現的持有利得;W:現期自然增長(cháng)未實(shí)現的持有利得。

　　經(jīng)營(yíng)收益即是會(huì )計收益減往前期應計的本期實(shí)現的持有損益加上未實(shí)現的持有損益。即Pb-W Z=Pa.

　　三、三種收益核算舉例及關(guān)系驗證

　　例1:某公司總資產(chǎn)剩余使用壽命為4年,4年的現金流量表如表1所示。假定每年的折舊用度為7 000元,假設折現率為10%。

　　1.計算經(jīng)濟收益

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