淺析會(huì )計的三種收益觀(guān)

淺析會(huì )計的三種收益觀(guān) 收益作為一個(gè)基本的會(huì )計學(xué)概念，其內涵和人們對其認識的演變對會(huì )計理論的發(fā)展有著(zhù)重大的影響。從不同的理論出發(fā)，對收益概念進(jìn)行認識和評價(jià)，必然會(huì )得出不同的收益觀(guān)。而不同的收益觀(guān)，又會(huì )引發(fā)對收益的實(shí)現、確認、分配等問(wèn)題的不同理解，進(jìn)而影響社會(huì )資源的配置�；�于此，會(huì )計出現了三種收益觀(guān)，即經(jīng)濟收益觀(guān)、賬面收益觀(guān)與變現收益觀(guān)。本文擬對三種收益觀(guān)進(jìn)行剖析。

　　一、經(jīng)濟收益：社會(huì )財富觀(guān)

　　按照經(jīng)濟學(xué)的觀(guān)點(diǎn)，收益是納稅的基礎，是社會(huì )財富分配的對象，也是評價(jià)企業(yè)管理績(jì)效的重要標準，是信息使用者進(jìn)行決策的主要依據。收益的確認、計量、評價(jià)及真實(shí)性研究一直都是經(jīng)濟學(xué)以及會(huì )計學(xué)研究的重點(diǎn)。經(jīng)濟收益和資本保全概念是密切相連的。要想更好地理解收益的經(jīng)濟學(xué)概念，必須了解資本保全概念。所謂資本保全，是指在資本得到保持或成本得到補償之后多余的部分才可確認為收益，也就是說(shuō)，在確認收益時(shí)必須區分資本收益和資本返回。二者如何劃分，有不同的標準，相應地就有三種資本保全概念：

　�。ㄒ唬┴攧�(wù)資本保全

　　亦稱(chēng)名義資本保全、貨幣資本保全。即以名義資本的保持為基礎來(lái)確定企業(yè)收益。當企業(yè)在一個(gè)特定會(huì )計期間的名義收入超過(guò)其發(fā)生的成本費用、達到了資本保持的目標時(shí)，其超過(guò)額就可確認為企業(yè)在該期間的收益。這一概念不考慮貨幣價(jià)值的變動(dòng)，或認為貨幣價(jià)值的變動(dòng)微不足道，可忽略不計。

　�。ǘ�）不變購買(mǎi)力資本保全

　　亦稱(chēng)一般購買(mǎi)力資本保全，是指在不改變會(huì )計計量標準但改變會(huì )計計量單位的前提下確定收益，即企業(yè)的收益確定必須保持原有資本的購買(mǎi)力不變，企業(yè)的現時(shí)收入超過(guò)原有資本購買(mǎi)力的部分才能確認為收益。

　�。ㄈ�）實(shí)物資本保全

　　亦稱(chēng)再生產(chǎn)能力資本保全，是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須保持原有的實(shí)物資產(chǎn)或原有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有持續性的特征，故要求企業(yè)在一個(gè)資本循環(huán)終了時(shí)收回的資本至少能滿(mǎn)足下一個(gè)資本循環(huán)墊支的需要。這一資本保全理論引入了重置成本概念，認為現時(shí)收入超過(guò)資產(chǎn)重置成本的部分才能確認為收益。英國桑迪蘭茲委員會(huì )就曾指出：“利潤不是維持貨幣資本后的剩余，而是維持實(shí)物形態(tài)資本或者說(shuō)是維持生產(chǎn)一定量產(chǎn)品的能力之后的盈余�！�

　　顯然，社會(huì )財富觀(guān)嚴格地以資本保全理論為基礎，只把不損害資本完整前提下的價(jià)值增值作為收益，從而保證收益的分配具有足夠的資源基礎。從這個(gè)角度看，經(jīng)濟收益是社會(huì )財富增加的主要途徑。

　　二、賬面收益：虛擬會(huì )計收益觀(guān)

　　會(huì )計學(xué)上的收益具有特殊的含義。一般而言，會(huì )計收益與特定的會(huì )計主體有關(guān)，是會(huì )計主體在特定時(shí)期內實(shí)現的收入與相同期間內發(fā)生的相關(guān)成本費用配比后的差額。會(huì )計收益通常具有如下特點(diǎn)：1.會(huì )計收益是根據企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所獲得的銷(xiāo)售收入減去為實(shí)現銷(xiāo)售收入所耗用的費用后的差額。2.會(huì )計收益建立在會(huì )計分期假設的基礎上，是企業(yè)在某一特定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果�，F代的會(huì )計收益是按照權責發(fā)生制計量當期收入和費用的，相應的會(huì )計收益的確定也是以權責發(fā)生制為基礎的。3.會(huì )計收益的計算是以歷史成本原則計量費用的。由于現行會(huì )計實(shí)務(wù)中企業(yè)的資產(chǎn)是按歷史成本計價(jià)的，因此費用是已消耗的資產(chǎn)的歷史成本。4.會(huì )計收益是依據配比原則計量的。與當期不相關(guān)的成本應作為資產(chǎn)項目結轉為以后期間的費用。5.會(huì )計收益的確認遵循收入實(shí)現原則。只有與資產(chǎn)價(jià)值增加的相關(guān)條件得到滿(mǎn)足之后，才能確認為收益，即會(huì )計收益的確認要遵循收入實(shí)現原則和穩健性原則。

　　賬面收益觀(guān)是一種傳統的會(huì )計收益觀(guān)念，編制財務(wù)報表的首要重點(diǎn)是通過(guò)收益及其組成內容的計量，提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的信息。投資者、信貸者和其他人士，他們出于對估量企業(yè)現金流量的關(guān)切，對這種信息特別感到利害攸關(guān)。他們對企業(yè)未來(lái)的現金流量、對企業(yè)獲得現金流量順差的關(guān)心，轉化成主要關(guān)心收益方面的信息而不是有關(guān)現金流量的信息。

　　但是，盡管會(huì )計收益是按照特定的會(huì )計準則與會(huì )計程序形成的產(chǎn)物，盡管它被認為是企業(yè)的收益，但仍難以說(shuō)明它與企業(yè)財富特別是現金流量增加之間的關(guān)系。因為會(huì )計在確認收入和成本費用時(shí)，普遍遵循著(zhù)權責發(fā)生制的會(huì )計基礎，并以歷史成本原則計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價(jià)值，這就使會(huì )計收益更具有一種“虛擬收益”而非真實(shí)收益的傾向。因為會(huì )計收益的形成并不意味著(zhù)企業(yè)獲得了相等的現金流量，而可能是以一種虛擬的形式（債權）表現出來(lái)。其結果是會(huì )計收益只能說(shuō)明企業(yè)“賺得的錢(qián)”，而不能說(shuō)明企業(yè)“賺得的現金”，從而使企業(yè)利潤與現金流量之間發(fā)生“滯脫”。當然，這種收益觀(guān)還與特定的會(huì )計期間有關(guān)，而非與企業(yè)整個(gè)的持續經(jīng)營(yíng)期間有關(guān)。當企業(yè)因為某種不可控制力破產(chǎn)或清算時(shí)，所有的資產(chǎn)（真實(shí)的或虛擬的）都需要轉換為其初始形態(tài)（現金），即所有資產(chǎn)在企業(yè)整個(gè)壽命期間流動(dòng)的結果是其終極形態(tài)等于初始形態(tài)（所不同的只是其量上的變化）。這便說(shuō)明了資產(chǎn)的最根本的特征是它能夠為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益，而這種經(jīng)濟利益最終是以現金流入為標志的。

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